Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита расчетов с прочими кредиторами и дебиторами
Однако основные сложности связаны с моментом признания дохода. Погашение иска и признание дохода возникает в момент оплаты, т. е. вопреки принятой логике учета и допущению временной определенности фактов хозяйственной жизни (п. 5 ПБУ 1/2008) предусматривают в данном случае кассовый принцип признания дохода вместо принятого в нашем и зарубежном учете принципа начисления. Этот последний… Читать ещё >
Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита расчетов с прочими кредиторами и дебиторами (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Организация бухгалтерского учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами
Счет 76 «Расчеты с прочими дебиторам и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с различными дебиторами и кредиторами, кроме тех, для расчетов с которыми Планом счетов предусмотрены отдельные бухгалтерские счета (поставщики, покупатели, заимодавцы, бюджет, внебюджетные фонды, персонал предприятия, учредители).
К счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31.12.2003 № 94н, могут открываться следующие субсчета:
- 1. «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,
- 2. «Расчеты по претензиям»,
- 3. «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»,
- 4. «Расчеты по депонированным суммам».
В зависимости от учетной политики для целей налогообложения, вида заключаемых договоров и иных ситуаций могут быть открыты субсчета:
- 5. «Налог на добавленную стоимость по неоплаченной продукции»,
- 6. «Расчеты с комиссионером по договору комиссии»,
- 7. «Расчеты по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций»,
- 8. «Учет расчетов по приобретению ценных бумаг» и другие по мере необходимости. [5]
На субсчете 76−1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, когда организация выступает страхователем.
Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76, субсчет 1 в корреспонденции со счетом учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей.
Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76, субсчет 1 в корреспонденции со счетами денежных средств.
В дебет счета 76, субсчет 1 списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т. п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. Кроме того, по дебету счета 76, субсчет 1 отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации, в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76, субсчет 1.
Не компенсируемые потери от страховых случаев списываются на убытки и отражаются в учете проводкой по дебету счета 91 в корреспонденции со счетом 76−1 — отражена сумма ущерба, не компенсируемая страховой организацией (не покрываемая страховым возмещением). [14].
Если сумма страхового возмещения, поступившая от страховой организации, превышает размер фактического ущерба организации страхователя, полученная разница включается в состав прочих доходов организации: Д 76−1 К 91.
Аналитический учет по субсчету 76−1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.
На субсчете 76−2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.
По дебету счета 76, субсчет 2 отражаются расчеты по претензиям:
- — к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствиям цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок. Корреспондируется со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен, предусмотренных договорами, и счетов на оплату, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);
- — к поставщикам материалов, товаров, к предприятиям, перерабатывающим материалы данной организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу (в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);
- — к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин (в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);
- — за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом (в корреспонденции со счетами учета затрат на производство);
- — к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации (в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов);
- — по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются) (в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»).
Бухгалтер дебетует счет 76.2 «Расчеты по претензиям» и кредитует счета недостающих ценностей, расчетов, финансовых результатов и др.
Если лица, которым предъявляется претензия, не согласны полностью или частично с ее содержанием, то у бухгалтера возникают две возможности: дебетовать счет 76.2 «Расчеты по претензиям» и кредитовать счета недостающих ценностей или дебетовать счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Отсюда бухгалтеру необходимо сразу же начислить резерв:
Дебет 91.2 «Прочие расходы» .
Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам» .
Если игнорировать это правило, то легко скрывать недостачи, растраты, хищения, создавая фиктивное имущество в виде псевдодебиторской задолженности. А последующее ее списание позволяет скрывать реальную прибыль. [9].
После согласия должника удовлетворить претензию бухгалтер составляет запись:
Дебет 76.2 «Расчеты по претензиям» .
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» .
Однако основные сложности связаны с моментом признания дохода. Погашение иска и признание дохода возникает в момент оплаты, т. е. вопреки принятой логике учета и допущению временной определенности фактов хозяйственной жизни (п. 5 ПБУ 1/2008) предусматривают в данном случае кассовый принцип признания дохода вместо принятого в нашем и зарубежном учете принципа начисления. Этот последний формулируется следующим образом: «факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами» (п. 5 ПБУ 1/2008). Поскольку ПБУ 1/2008 зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 № 12 522, а план счетов нет, то нормы учета, связанные с применением допущения временной определенности важнее и поэтому бухгалтер должен следовать следующей схеме записей:
Дебет 94 Кредит 41 — констатируется факт недостачи товаров;
Дебет 76.2 Кредит 91.1 — признан виновник за утрату ценностей;
Дебет 51 Кредит 76.2 — дебитор возмещает причиненный ущерб предприятию;
Дебет 91.2 Кредит 94 — списывается выявленная утрата ценностей.
В результате по дебету счета 91.2 «Прочие расходы» отражается понесенный предприятием убыток, а по кредиту счета 91.1 «Прочие доходы» — величина возмещения, на которое организация имеет право.
Если дебитор так и не возместит причиненный ущерб, то его стоимость необходимо списать записью:
Дебет 91.2 «Прочие расходы» .
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» ,.
а сумму иска сторнировать:
Дебет 76.2 «Расчеты по претензиям» .
Кредит 91.1 «Прочие доходы» .
Счет 76, субсчет 2 кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежали, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».
Аналитический учет по субсчету 76−2 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.
76−3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».
На субсчете 76−3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются:
- — расчеты по причитающимся организации дивидендам;
- — расчеты по причитающимся организации другим доходам;
- — расчеты по прибыли, убыткам и другим результатам по договорам простого товарищества.
На субсчете 76−3 отражаются также доходы от участия в совместной деятельности.
Доходы, полученные организацией в результате совместной деятельности, являются операционными доходами согласно п. 7 ПБУ 9/99.
Когда на предприятиях объявляют выплаты на вложенный в них капитал, то вкладчик получает об этом уведомление, на основе которого бухгалтер составляет запись:
Дебет 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» .
Кредит 91.1 «Прочие доходы» .
Этой записи противостоит запись у плательщика:
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль» .
Кредит 75.2 «Расчеты по выплате доходов» .
Факт получения средств оформляется записью:
Дебет 51 «Расчетные счета» .
Кредит 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» .
А у плательщика будет сделана запись:
Дебет 75.2 «Расчеты по выплате доходов» .
Кредит 51 «Расчетные счета». [13].
Аналитический учет ведется в разрезе каждой организации, которая должна выплачивать причитающуюся с нее долю дохода.
76−4 «Расчеты по депонированным суммам».
На субсчете 76−4 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок из-за неявки получателей. Депонированные суммы отражаются по кредиту счета 76, субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам» и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76, субсчет 4 и кредиту счетов учета денежных средств. [4].
76−5 «Налог на добавленную стоимость по неоплаченной продукции».
Согласно п. 3 ПБУ 9/99 суммы налога на добавленную стоимость не признаются доходами организации при поступлении от других юридических и физических лиц. Следовательно, не имеется оснований для отражения начисленной суммы продаж с учетом НДС. Несмотря на то, что НДС еще не должен быть уплачен в бюджет, так как сумма продаж еще не поступила (в кассу или на расчетный счет), сумму дохода от продаж следует уменьшить на сумму НДС.
В случаях, когда обязанность по уплате налога на добавленную стоимость возникает только по мере оплаты продукции покупателем (предусматривается учетной политикой организации), до момента получения оплаты начисленный налог можно отражать с использованием счета 76 на соответствующем счете, например — 5.
76−6 «Расчеты по договору комиссии».
Правоотношения сторон по договорам комиссии регулируются гл. 51 ГК РФ. Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, согласно ст. 996 ГК РФ являются собственностью последнего. Так как перехода права собственности не происходит, в бухгалтерском учете комитента передача готовой продукции для продажи на комиссионных началах отражается по дебету счета 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции с кредитом счета 43 «Готовая продукция». Принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» либо одновременно с признанием выручки от продажи продукции (товаров), либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему вещей.
Условия признания выручки выполняются в момент получения извещения комиссионера об отгрузке продукции покупателю. В бухгалтерском учете продажа продукции покупателю отражается по кредиту счета 90, субсчет 1 «Выручка» в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Согласно ст. 997 ГК РФ комиссионер вправе удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента. Сумма комиссионного вознаграждения, а также расходы по транспортировке продукции покупателю учитываются комитентом в соответствии с инструкцией по применению Плана счетов на счете 44 «Расходы на продажу» в качестве расходов на реализацию и включаются в себестоимость реализованной продукции на основании пп. «У» п. 2 Положения о составе затрат. Для учета расчетов с комиссионером комитентом может использоваться счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет 6. Так как по договору комиссии один из участников выступает в качестве комитента, а другой — в качестве комиссионера, то субсчет 76−6 может быть использован и комиссионером.
При передаче товаров от комитента к комиссионеру право собственности на них к комиссионеру не переходит, вследствие чего полученные товары учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».
Товары, принятые на комиссию, учитываются на счете 004 в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах. Аналитический учет по счету 004 ведется по видам товаров и организациям (лицам) — комитента.
76−7 «Расчеты по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций».
Согласно ст. 109 Семейного кодекса РФ администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты на основании исполнительного листа, должна ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, и уплачивать или переводить их за счет данного лица лицу, получающему алименты, не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.
Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18.07.96 № 841. При этом согласно п. 4 Перечня взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы и иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством.
Суммы начисленных платежей по исполнительным документам отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет 7.
76−8 «Учет расчетов по приобретению ценных бумаг».
Для учета расчетов с продавцом (эмитентом) ценных бумаг согласно инструкции по применению Плана счетов может использоваться субсчет 76−8 «Учет расчетов по приобретению ценных бумаг».
В соответствии с п. 23 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2003 № 60н, в бухгалтерской отчетности финансовые вложения отражаются в соответствующих строках как краткосрочные или долгосрочные финансовые вложения только в случае, если право собственности на них перешло к покупателю.