Аудиторская практика показывает, что типичные ошибки и нарушения, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, могут быть классифицированы следующим образом.
1. Прямое хищение денежных средств:
ничем не замаскированное;
замаскированное неоформленными документами и расписками.
2. Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм:
из банка;
от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам;
от различных юридических лиц по доверенностям.
3. Излишнее списание денег по кассе:
повторное использование одних и тех же документов;
неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах;
списание сумм без оснований или по подложным документам;
подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний.
4. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям:
присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям;
присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям.
- 5. Расчеты суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину:
- 5.1) с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица;
- 5.2) поступающими в кассу проверяемого предприятия.
- 6. Расчеты с населением наличными за готовую продукцию,
товары, выполненные работы и оказанные услуги:
без применения контрольно-кассовых машин;
без регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах.
7. Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета. [19, с. 554].
Эта классификация положена в основу разработки аудиторских процедур, перечень которых представлен в п. 1.3.
Итак, подведя итоги первой главе можно утверждать о том, что основанием для отражения в бухгалтерском учете движения наличных денежных средств служат первичные документы.
Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации, которые утверждены постановлением Госкомстатом России от 18 августа 1998 года № 88 по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.
