Финансовый учет анализ и аудит движения материально производственных запасов ооо «строй-навигатор» за 2003-2005 год

Анализ выполнения плана и динамике материально производственных запасов и обеспечения материальными ресурсами.

Анализ состояния производственных запасов следует начинать со сравнения их фактического наличия с плановой потребностью на конец отчетного периода и на начало периода. Выявляются изменения в наличии производственных запасов по группам и в целом в стоимостной оценке.

Анализ хозяйственной деятельности это изучение издержек и экономических выгод настоящей и будущей деятельности предприятия [17].

Углубляя анализ, внутри товарных групп необходимо установить изменения в запасах конкретных видов товаров. Задача анализа заключается в том, чтобы дать объективную оценку объему товарных запасов с точки зрения его соответствия реальным потребностям и, кроме того, выяснить, нет ли на складах предприятия сверхплановых и залежалых товаров.

Состояние производственных запасов и причины изменения их объемов анализируются на основании товарных балансов. Можно представить следующим образом:

(3).

Он +П = Р + В + Ок,.

где: Он — остаток товаров на начало отчетного периода;

П — объем поступления товаров за отчетный период;

Р — реализация товаров предприятиям и другим потребителям за отчетный период;

В — прочее выбытие товаров;

Ок — остаток товаров на конец отчетного периода.

Методику анализа товарного баланса рассмотрим на следующем примере.

Таблица 5 — Товарный баланс ООО «Строй-Навигатор» за 2005 год

Из содержания товарного баланса следует, что за отчетный период ООО «Строй-Навигатор» перевыполнило план по завозу товаров в целом на 34,0%, в то же время объем реализации ресурсов увеличился на 16,3%. Сверхплановые товарные запасы на конец года составили 100 тыс. руб. Это на 80 тыс. руб. больше, чем было на начало года.

На основании приведенных данных можно сделать вывод, что ООО «Строй-Навигатор» имело возможность значительно увеличить объем реализации материально-технических ресурсов.

Чтобы выяснить, за счет, каких товаров это можно было осуществить, необходимо проанализировать аналогичные товарные балансы по товарным группам и наиболее значительным видам товаров.

Изменение производственных запасов может быть вызвано действием многих факторов, таких как объем остатков товаров, на начало отчетного периода, недостаточно изученные потребности предприятия, состояние платежеспособности и др.

В процессе анализа необходимо изучить динамику перечисленных показателей и установить тенденции их изменения. Для оценки достигнутого уровня анализируемых показателей их значения целесообразно сравнить с аналогичными данными за несколько лет.

Важными факторами обеспеченности Общества с ограниченной ответственностью ООО «Строй-Навигатор» материальными ресурсами являются правильность расчета потребности в них, рационально организованное материально-техническое снабжение и экономное эффективное использование материальных ресурсов в производстве.

Потребность в материальных ресурсах определяется в разрезе их видов на нужды основной и не основной деятельности предприятия и на запасы необходимые для нормального функционирования на конец периода.

В основу расчета потребности ООО «Строй-Навигатор» в материальных ресурсах положены нормативы и нормы их расхода и складских запасов.

Потребность в материальных ресурсах на образование запасов на конец периода определяется в трех оценках [14]:

• 1). В натуральных единицах измерения, что необходимо для установления потребности в складских помещениях и других целей;
• 2) по стоимости (в денежной оценке) для выявления потребности в оборотных средствах, для увязки с финансовым планом;
• 3) в днях обеспеченности — для целей планирования и организации контроля.

Обеспеченность предприятия запасами в днях рассчитывается как отношение остатка данного вида материальных ресурсов к его среднедневному расходу.

В свою очередь среднедневной расход каждого его расхода на нужды производства за анализируемый период на количество календарных дней.

Примеры расчета потребности в производственных запасах приведены в приложении 6.

Поэтому очень важно на первом этапе анализа обеспеченности ООО «Строй-Навигатор» материальными ресурсами проверить полноту учета потребности в них и обоснованность размера этой потребности, исходя из прогрессивных норм расходования материалов на выработку отдельных изделий. То есть необходимо исследовать качество плана материально-технического обеспечения.

Таблица 4- Анализ качества плана материально — технического обеспечения общества с ограниченной ответственностью «Строй-Навигатор» за 2005 год

Важным условием бесперебойной нормальной работы ООО «Строй-Навигатор» является полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах источниками покрытия. И следует сопоставить фактические и плановые показатели обращения товаров, как в целом, так и по товарным группам и отдельным видам товаров, выявить отклонения и дать им соответствующую оценку.

Поэтому на следующем этапе анализа следует установить правильность определения суммы источников покрытия, потребности в материальных ресурсах. Различают внутренние и внешние источники покрытия потребности.

К внутренним (собственным) относятся ожидаемые остатки материалов с учетом незавершенного производства на начало анализируемого периода; отходы, вторично используемые материалы; материалы собственного производства, сэкономленные материалы; материалы собственного производства, сэкономленные материалы в результате внедрения достижений научно-технического прогресса и т. д. К внешним — материальные ресурсы, поступающие от поставщиков по заключенным договорам. Общая оценка удовлетворения потребности представлена в таблице 7.

Значительную долю в сумме источников покрытия составляют внешние источники поступления материальных ресурсов от поставщиков по заключенным договорам.

Таблица 7- Общая оценка удовлетворения потребности и выполнения договоров на поставку производственных запасов ООО «Строй-Навигатор» за 2005 год.

Реальная потребность в завозе материалов со стороны определяется как разность между общей потребностью производственных запасов и суммой изысканных собственных внутренних источников ее покрытия.

Чем точнее будут определены внутренние источники, тем объективнее будет рассчитана потребность во внешних, в заключении договоров на приобретение материалов у поставщиков. Поэтому очень важно изучить полноту поступления материалов и дать оценку степени удовлетворения потребности предприятия в них.

Для выявления виновных и причин невыполнения договоров поставки материалов необходимо проанализировать их поставку в разрезе отдельных поставщиков и сроков. С этой целью привлекаются данные договорных обязательств и регистров учета поступления материалов.

Таблица 8- Анализ выполнения договорных обязательств на поставку нефтепродуктов за 4 квартал 2005 года по ООО «Строй-Навигатор».

Данные свидетельствуют о том, что предприятию недопоставлено за 4 квартал 2005 года бензина марки А-6 в количестве 12 тонн.

Нарушение сроков поставок материалов ведет к невыполнению плана производства и реализации продукции.

Важнейшим инструментом изыскания внутрипроизводственных резервов экономии и рационального использования материальных ресурсов является экономический анализ. Его задачами в этой области являются:

• — оценка потребности предприятия в материальных ресурсах;
• — изучение качества планов материально-технического обеспечения и анализ их выполнения;
• — характеристика динамики и выполнения плана по показателям использования материальных ресурсов;
• — определение системы факторов, обусловливающих отклонение фактических показателей использования материалов от плановых или от соответствующих показателей за предыдущий период;
• — количественное измерение влияния факторов на выявленные отклонения показателей;
• — выявление и оценка внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов.

Источниками информации анализа производственных запасов являются: заявки, договора на поставку продукции, сырья, материалов, формы статистической и бухгалтерской отчетности, сведения аналитического учета, оперативные данные складов и другие источники информации в зависимости от целей и задач проводимого анализа.

Сердцевину производственных показателей составляют показатели использования производственных ресурсов: средства труда (основных производственных фондов), предметов труда (материальных ресурсов).

Материальные затраты составляют значительную долю всех затрат на производство продукции, работ, услуг. Поэтому производственная программа Общества с ограниченной ответственностью ООО «Строй-Навигатор» может быть выполнена только при условии своевременного и полного обеспечения ее необходимыми материально-энергетическими ресурсами.

Удовлетворение потребности предприятия в материальных ресурсах осуществляется двумя путями: экстенсивным (количественные показатели) и интенсивным (качественные показатели).

Экстенсивный путь предполагает увеличение добычи и производства материальных ресурсов и связан с дополнительными затратами.

Интенсивный путь удовлетворения потребности предприятия в материалах, сырье, топливе, энергии и других материальных ресурсах предусматривает более экономное расходование имеющихся запасов в процессе производства продукции. Экономия сырья и материалов в процессе потребления равнозначна увеличению их производства.

Именно эти показатели интенсификации характеризуют экономичность хозяйственной деятельности.

Таблица 9 — Источники и показатели интенсификации и эффективности.

Таблица 9 характеризует взаимосвязь источников эффективности (производственные ресурсы), показателей интенсификации использования производственных ресурсов (прямых и обратных) и показателей эффективности, имеющей два направления: текущее потребление ресурсов, то есть себестоимость, и применение ресурсов, то есть авансирование основного и оборотного капитала.

Однако при организации учета производственных запасов в учетных ценах возникает необходимость отдельно фиксировать отклонение фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным плановым ценам.

Для определения фактической себестоимости материалов, подлежащих списыванию делают следующий расчет:

рассчитывают % отклонения (4807: 20 896×100) = 23%.

определяют сумму отклонений по израсходованным в течение месяца материалов по учетным ценам, которые подлежит списанию (17 914,9×0,23)= 4120,5. И устанавливают фактическую себестоимость выбывших материалов:

• · на производственные цели 14 196,9×1,23 = 17 462,4
• · в порядке реализации 1291×1,23 = 1588
• · на производственные цели 2427×1,23= 2985

В конце месяца специальным расчетом определяют отклонения фактической себестоимости заготовленных материалов от их стоимости по учетным ценам. Найденное таким образом процентное соотношение распространяется на стоимость производственных запасов израсходованных в течение месяца в оценке по учетным ценам, что позволяет исчислить сумму отклонений фактической себестоимости от учетной цены, приходящуюся на израсходованные материалы, и их фактическую себестоимость для списания по направлениям расходования (центром затрат).

Таблица 10 — Исходные данные для расчета среднефактической себестоимости единицы материала в Общества с ограниченной ответственностью ООО «Строй-Навигатор»

По данным таблицы 10 средняя фактическая себестоимость единицы материалов (39 000: 1050 = 37,14).

Фактическая себестоимость израсходованных материалов (37,14×880 =32 683). Такой расчет делают по каждому виду израсходованных производственных запасов.

Таблица 11- Состав и структура основных фондов ООО «Строй-Навигатор» (тыс. руб.).

По таблицы 11 видно, что в задачи анализа основных производственных фондов предприятия входит изучение наличия состояния уровня обеспеченности основными средствами производства и энергетическими ресурсами, оценка эффективности их использования, выявления возможных резервов, улучшение использования важнейших объектов основных средств.