Теоретические аспекты учета в строительных организациях

Особенности строительной продукции и ее оценка

Технология строительного производства имеет ряд специфических особенностей, которые оказывают влияние на организацию аналитического и синтетического учета хозяйствующих субъектов.

Продукция строительства непосредственно связана с землей. В ходе строительства изготавливаемая продукция остается на месте, а бригады рабочих и строительная техника переходят на новые объекты. Перемещение рабочей силы и строительной техники требует дополнительных расходов. Отдельные расходы (на демонтаж и монтаж строительных машин и механизмов и др.) предварительно собираются в учете с последующим распределением по соответствующим периодам и объектам учета. Товарные отношения в строительстве, в отличие от промышленности, возникают до начала производственного процесса. Эта специфика отражается на ценообразовании, издержках производства строительных организаций и связана для генерального подрядчика с серьезным риском, особенно в условиях инфляции и эскалации (роста) цен на средства производства.

Для изготовления единицы продукции в строительном производстве требуются сравнительно длительные сроки, которые могут составлять несколько лет и охватывать несколько отчетных периодов.

В отличие от других производств, в строительстве имеются большие остатки незавершенного производства, которые образуются вследствие продолжительности производственного периода и одновременности ведения работ на многих объектах.

Большое влияние на процесс строительства, оказывает осуществление работ в открытой местности, в изменяющихся метеорологических условиях.

При производстве строительно-монтажных работ в зимнее время возникают дополнительные затраты труда, материалов, а также тепловой и электрической энергии, которые необходимо отражать на счетах бухгалтерского учета.

На строительных площадках хранится большое количество материалов открытого хранения (кирпич, песок, гравий, щебень и др.). Нахождение их продолжительное время на открытом воздухе при воздействии метеорологических условий часто приводит к снижению их потребительной стоимости.

В течение месяца материалы открытого хранения расходуются без оформления документами. В целях правильного отражения в учете фактического расходования материалов ежемесячно по материалам открытого хранения проводятся инвентаризации. Это требует дополнительных затрат рабочего времени на определение ежемесячного расхода материалов, списание естественной убыли.

В некоторых случаях строительство осуществляется в сложных условиях: на территории действующих предприятий, в недоступных для транспорта местах, вблизи линий электропередач и т. п.

Строительное производство отличается также сложностью производственных связей. На строительной площадке одновременно работают общестроительные, специализированные, пусконаладочные и другие службы. Технологический процесс производства осуществляется под руководством ведущей строительной организации (генерального подрядчика). Он заключает договоры с заказчиками (застройщиками) на выполнение всех работ, а затем для выполнения отдельных видов строительно-монтажных работ привлекает специализированные управления, выступающие в роли субподрядчиков. Участие в строительстве заказчика, генерального подрядчика, субподрядчиков ведет к формированию сложной системы их взаимоотношений, которая должна правильно отражаться в бухгалтерском учете.

Различия в цене строительного производства влияют на организацию учета, так как они усложняют процесс создания и использования нормативной документации.

В строительстве применяется позаказный метод учета затрат. В состав строительства как крупной отрасли материального производства входят в качестве отдельных отраслей включаются промышленное, жилищное и социально-культурное, транспортное, сельскохозяйственное строительство. Перечисленные отрасли делятся на виды строительства (подтрасли). Например, в транспортном строительстве различают: железнодорожное, автодорожное, аэродромное, портовое и др.

Каждая подотрасль строительства имеет свои специфические особенности, которые влияют на понятие строительной продукции.

Жилищное и социально-культурное строительство — специализируются на возведении объектов жилья и непроизводственной сферы. Особенностями, влияющими на организацию учета являются: единичный и мелкосерийный характер производства; глубокая технологическая специализация, требующая дифференциацию учетных работ.

Объектом учета затрат строительной продукции в этих подотраслях становятся:

• — законченные строительством и введенные в эксплуатацию объекты при разном подходе к выделению объектов аналитического учета затрат;
• — в качестве единицы учета для объектов разного назначения могут быть использованы: отдельное здание, 1 кв. м площади, объем в 1 куб. м, единица потребительной стоимости; одно школьное здание, больничное место в пределах одного типа здания;
• — распределение накладных расходов для всех разновидностей объектов строительства производится, как правило, на единой базе, определяемой порядком их лимитирования, (в процентах к сумме прямых затрат или к сумме основной заработной платы производственных рабочих). При детализации накладных расходов по уровням управления (бригада, участок) возможно использование других баз их распределения (численность производственных рабочих, сметная стоимость строительно-монтажных работ).

В условиях рыночных отношений появилось понятие «таун-хаус», т. е. разновидность жилищного строительства (блокированный жилой дом квартирного типа, состоящий из коттеджей, на одну семью, с имеющимся отдельным входом с прилегающим небольшим участком земли).

Промышленное строительство осуществляется, обычно на компактно расположенных площадках в виде комплексов взаимосвязанных сооружений. Возводятся отдельные цеха основного, вспомогательного производства, складов, жилых зданий, дорог и объектов социального характера. Строительство осуществляется по индивидуальным проектам.

При возведении объектов осуществляется единичное и в редких случаях мелкосерийное производство.

Единицей учета в промышленном строительстве, включая объекты, как основного, так и вспомогательного производства, является единица мощности, стоимость-1 кв. м или 1 куб. м.

В транспортном строительстве возводятся сооружения, и производится реконструкция объектов железных дорог, автомобильного, водного, воздушного, трубопроводного транспорта, которые имеют особенности, отражаемые в бухгалтерском учете:

• — однообразие выполняемых строительно-монтажных независимо от расстояния между местами ведения работ;
• — преобладание ограниченного количества видов массовых однородных работ в составе процесса производства;
• — поэтапная последовательность выполнения строительных работ, и линейный характер трассы.

При строительстве железных и автомобильных дорог объем выполненных работ зависит от рельефа, величины уклона, протяженности подтопляемых участков дороги, глубины подтопления, скоростей течения водотоков, наличия скально-обвальных и осыпных мест, посадочных грунтов, болот, наледей.

Объектом учета являются отдельные этапы строительства — земляное полотно и дорожная одежда. Единицей учета является 1 км дороги.

Сельскохозяйственное строительство разделяется на сельское и сельскохозяйственное строительство.

Сельское строительство — это возведение сельскохозяйственных, промышленных, транспортных и жилищно-гражданских объектов на селе (строятся заводы, перерабатывающие сельскохозяйственную продукцию, производственные базы, гаражи, дороги, жилье и объекты культурно-бытового назначения).

Сельскохозяйственное строительство предусматривает создание основных средств для растениеводства и животноводства (строительство зерно-, картофелеи овощехранилищ, птицефабрик и других аналогичных сооружений).

Стоимость строительства определяется проектно-сметной документацией, состоящей из:

• — локальных сметных расчетов и локальных смет — определяется стоимость отдельных видов работ и различных затрат (земляные работы; фундаменты и стены подземной части; стены; каркас; перекрытия, перегородки; полы и основания);
• — объектных смет — расчет составляются в целом по строительному объекту с прибавлением средства на покрытие лимитированных затрат (стоимость временных зданий и сооружений; удорожание работ, выполняемых в зимнее время; резерв на непредвиденные работы и затраты);
• — сводного сметного расчета — последний процесс подготовки сметной документации составляется сводный сметный расчет стоимости строительства, который является документом для начала финансирования строительства.

При разработке смет используются сметные нормы расхода материалов, конструкций, деталей, затраты труда, рыночные цены на материалы, нормы накладных расходов и пр. При составлении проектно-сметной документации используются данные бухгалтерского учета.

В капитальном строительстве могут одновременно применяться две модели договорной цены строительной продукции — фиксированная и свободная (открытая).

Основой для определения фиксированных договорных цен служит действующая система сметных нормативов с учетом конкретных условий договора и индексов изменения цен на потребляемые ресурсы.

Свободные (открытые) договорные цены на строительную продукцию могут применяться в условиях конкуренции подрядных организаций при безусловном соблюдении всех процедур подготовки и проведения торгов на получение подряда.

Основной организационной формой производства работ в капитальном строительстве является подрядный способ.

Сложность строительной продукции, нецелесообразность объединения в одном хозяйствующем субъекте материальных и людских ресурсов привели к специализации строительных организаций, а необходимость координации их деятельности при возведении определенного объекта — к выделению генерального подрядчика, имеющего соответствующую лицензию. В зависимости от видов выполняемых работ строительные организации подразделяются на общестроительные и специализированные.

По характеру договорных отношений с заказчиком строительно-монтажные организации подразделяются на генподрядные и субподрядные. В зависимости от длительности производственных связей с генподрядчиками различают постоянные и мобильные субподрядные (специализированные) фирмы. Постоянные, как правило, имеют длительные производственные связи. Мобильные имеют характер подвижного формирования. Такие организации создаются в составе крупных строительных фирм для выполнения периодически резко возрастающих объемов работ в отдельных регионах республики (как резервная мощность).

По охвату стадий «жизненного цикла» создания конечной продукции строительства строительно-монтажные организации делятся на:

• — выполняющие строительные или монтажные работы;
• — проектно-строительные фирмы;
• — научные проектно-строительные фирмы;
• — организации, объединяющие все работы и производство строительных материалов, конструкций.

Для строительства характерно сочетание нескольких видов деятельности. Производственная деятельность строительных организаций состоит из:

• — основного производства, куда относятся строительно-монтажные работы, капитальный ремонт зданий и сооружений;
• — подсобно-вспомогательных производств;
• — обслуживающих производств и хозяйств (социальная сфера).

Классификация производств по назначению вызывает необходимость раздельно учитывать затраты основного и вспомогательного производств, подразделений социальной сферы. Для этой цели в Рабочем плане счетов бухгалтерского учета предназначены счета раздела 8100 «Счета производственного учета» подразделов 8110 «Основное производство», 8310 «Вспомогательные производства», 8410 «Накладные расходы». Для анализа и контроля уровня затрат их группируют по строительным участкам, отдельным подразделениям, видам работ и операциям.