Значение договора строительного подряда в учете доходов и расходов строительной организации

Подрядные строительно-монтажные организации по договорам с заказчиком выполняют комплекс работ, связанных с осуществлением застройки предприятий и объектов. Договор подряда регулирует взаимоотношения между заказчиком и генподрядной строительной организацией. Заключению договора предшествует получение подрядной строительной организацией от заказчика проектно-сметной документации объекта, на основе которой определяют объем, сроки, порядок осуществления строительно-монтажных работ, договорную стоимость строительства.

В договорную цену (стоимость) включают: сметную стоимость строительно-монтажных работ, часть прочих работ и затрат, относящихся к деятельности подрядчика, компенсируемых заказчиком (разница в стоимости материалов, выслуга лет, перевозка работников, аккордная оплата труда, вахтовый метод организации работ и другие затраты, связанные с выполнением работ высокими темпами или вызванные организацией строительства во вновь осваиваемых работах; часть общего резерва средств на непредвиденные работы и затраты, относящиеся к стоимости строительномонтажных работ, и прочие затраты). Различают договоры строительного подряда с фиксированной и открытой ценой (СБУ 12).

По договору строительного подряда с фиксированной ценой стороны соглашаются на твердую цену (стоимость) строительных работ либо на установленную стоимость единицы выполненной работы с оговоркой о скользящей цене.

По договору с открытой ценой подрядчику возмещаются фактические затраты, непосредственно связанные с выполнением строительных работ, в суммах, допускаемых заказчиком, включая оговоренное вознаграждение.

Доходы по договору строительного подряда включают:

• а) первоначальную договорную стоимость строительных работ;
• б) доходы от изменения договора, доходы по претензиям и поощрительные выплаты при условии, что они принесут доход и могут быть изменены с большой степенью достоверности.

Изменение договора строительного подряда — это указания заказчика по изменению объема, структуры или срока работ по существующему договору, которые могут привести к увеличению или уменьшению дохода.

Доход по претензиям — это сумма, которую подрядчик намерен получить от заказчика в качестве возмещения дополнительных затрат, не включенных в договорную стоимость.

Поощрительные выплаты — это дополнительные суммы, выплачиваемые подрядчику, если оговоренные в договоре подряда нормы будут выполнены или перевыполнены.

Затраты по договору подряда должны включать:

• а) прямые затраты, связанные с данным договором;
• б) накладные расходы, связанные с общей строительной деятельностью, которые могут быть распределены по договорам строительного подряда и включаются в стоимость договора;
• в) прочие затраты, которые возмещаются с заказчика по условиям договора строительного подряда.

Затраты, возмещаемые заказчиком, могут включать некоторые общие административные расходы, которые оговариваются как подлежащие возмещению по условиям договора подряда.

При крупных стройках генеральные подрядные строительномонтажные организации в помощь себе организуют или привлекают специализированные субподрядные строительные и монтажные организации, подсобные предприятия, тресты и управления комплексации (УПТК), тресты или управления строительной механизации.

Субподрядная организация привлекается генеральным подрядчиком для выполнения отдельных видов работ по строительству: возведение фундаментов, прокладка водопроводных магистралей и сетей, канализационных коллекторов, санитарнотехнические работы, электромонтажные, отделочные, осветительные, термоизоляционные и др. работы.

Взаимоотношения между генеральным подрядчиком и субподрядчиком оформляются договором, заключаемым на основе подрядного договора между генеральным подрядчиком и заказчиком. Заказчиком по субподрядному договору выступает генеральный подрядчик. Приемка работ, выполненных субподрядчиком, производится генеральным подрядчиком, который затем сдает эти работы заказчику в общем составе законченных строительством объектов (выполненных работ).

В составе строительных организаций могут быть различные подсобные (вспомогательные) производства и обслуживающие хозяйства. Одни подсобные (вспомогательные) производства занимаются добычей, переработкой и изготовлением строительных материалов и полуфабрикатов для строительства (карьеры по добыче камня, гравия, песка и других нерудных материалов, деревообрабатывающие мастерские, заводы по изготовлению бетонных и железобетонных конструкций и деталей, кирпичные заводы и т. д.).

Отношения сторон, связанные строительством, регулируются Гражданским кодексом Республики Казахстан и закрепляются в письменной форме договором строительного подряда.

Договор подряда — это контракт, специально предусматривающий строительство объекта или комплекса объектов, которые взаимосвязаны или взаимозависимы по их конструкции, технологии и функциям, или по конечному назначению или использованию. Это договор, по которому подрядчик обязуется выполнить за свой риск строительные работы по заданию заказчика, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять и оплатить выполненные работы.

Договор может заключаться как по одному объекту, так и по группе объектов, тесно связанных и взаимозависимых по условиям их проектирования и использования, а также на работы по оказанию услуг, непосредственно связанных со строительством объектов, т. е. услуг руководителей объектов, архитекторов и т. п. (МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»).

Подрядчиками могут быть: строительно-монтажные, акционерно-строительные и другие фирмы и компании, физические лица, организации-посредники, принимающие на себя функции по координации работ, зарегистрированные и получившие лицензию на строительную деятельность в установленном порядке (кроме застройщиков, производящих строительство для собственных нужд в виде капитальных вложений, так как они не получают доходов, а все затраты, понесенные ими, капитализируются).

Договором строительного подряда должны быть определены состав и содержание технической документации, а также должно быть предусмотрено, какой из сторон надлежит предоставить соответствующую документацию.

Договоры строительного подряда могут составляться по-разному, но МСФО (IAS) 11 они подразделяются на:

• 1) договор подряда с фиксированной ценой, по которому стороны соглашаются либо на твердую (фиксированную) цену, либо на установленную стоимость единицы выполненной работы, который в некоторых случаях может иметь оговорку о возможности увеличения затрат и, соответственно, о скользящей цене. Результат по договору подряда может быть оценен надежно при соблюдении всех следующих условий:
  • — общий доход по договору на строительство может быть надежно измерен.
  • — затраты, необходимые для завершения договора, могут быть точно определены.
  • — известна стадия завершенности работ по договору.
  • — фактически понесенные затраты по договору на строительство могут быть сопоставлены с ранее проведенными оценками.

Заключив такой договор, подрядчик рискует понести убытки от строительной деятельности, так как могут возникнуть непредвиденные расходы, не учтенные при определении договорной стоимости;

2) договор подряда с открытой ценой («затраты плюс»), по которому подрядчику возмещаются фактические (допустимые или по-иному определяемые) затраты, непосредственно связанные с выполнением строительных работ, в суммах, допускаемых заказчиком, включая оговоренное в договоре вознаграждение (процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение). Такой тип договора для подрядчика является безубыточным.

В случае договора «затраты плюс», затраты по договору должны быть определены независимо от того, подлежат они возмещению или нет.

Способ по мере готовности предусматривает, что выручка и затраты по договору на строительство признаются и оцениваются на основании подтвержденной подрядчиком степени завершенности (меры готовности) работ по договору на отчетную дату и отражаются в отчете о доходах и расходах (прибылях и убытках) в тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы.

Договоры строительного подряда обычно заключаются на капитальное строительство объектов, реконструкцию, расширение, техническое перевооружение, капитальный ремонт действующих объектов, а также как для сооружения одного объекта (моста, здания, дороги, трубопровода, дамбы, туннеля), так и для строительства ряда объектов, которые тесно взаимосвязаны или взаимозависимы по их конструкции, технологии или конечному назначению или использованию (нефтеперерабатывающие заводы и другие). Они могут иметь характеристики либо договора строительного подряда с фиксированной ценой, либо договора с открытой ценой, либо — характеристики обоих видов. В этом случае подрядчик должен рассмотреть все условия признания доходов и расходов.