Формирование расходов по договору строительного подряда

Расходы по договору признаются расходами по обычным видам деятельности в соответствии с ПБУ 10/99.

Состав расходов по договору будет определяться следующим образом:

Прямые расходы + Косвенные расходы + Прочие расходы.

Прямые расходы по договору непосредственно связаны с его исполнением (отражаются на балансовом счете 20 «Основное производство»). В их состав включают предвиденные расходы.

Предвиденными называются ожидаемые неизбежные расходы. Они принимаются к учету в соответствии с одним из двух возможных вариантов:

• — по мере их возникновения в процессе выполнения работ по строительству (по устранению недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, по разборке оборудования из-за дефектов антикоррозийной защиты и т. п.);
• — путем образования резерва на покрытие предвиденных расходов (на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт созданного объекта и т. п.).

Один из допустимых способов организации следует закрепить в своей учетной политике.

Предвиденные расходы признаются прямыми при условии, что их возмещение заказчиком прямо предусмотрено договором:

• — они относятся к расходам, которые заказчик готов возместить;
• — установлены порядок и условия их возмещения;
• — указана точная сумма, подлежащая возмещению.

Так, ООО «Строительная Перспектива» (Подрядчик) заключила договор с заказчиком на выполнение работ по строительству здания. По условиям договора после окончания работ по строительству Подрядчик должен осуществлять гарантийный ремонт созданного объекта в течение одного года. Предполагаемая сумма расходов на гарантийный ремонт составляет 960 000 руб. Ежемесячная сумма отчислений в резерв — 80 000 руб. (960 000 руб.: 12 мес.). Общество должно формировать резерв на покрытие предвиденных расходов по мере осуществления строительства путем включения их в состав прямых расходов бухгалтерской записью:

Дт 20 «Основное производство» Кт 96 «Резервы предстоящих расходов» на сумму 80 000 руб.

Косвенные расходы часть общих расходов организации на исполнение строительных договоров, приходящаяся на конкретный договор, — отражаются на балансовом счете 25 «Общепроизводственные расходы» и распределяются в конце месяца по исполняемым договорам. Способы распределения косвенных затрат между договорами определяются организацией самостоятельно (должен быть прописан в учетной политике организации). ПБУ 2/2008 предлагает один из вариантов такого распределения — с использованием сметных норм и расценок. Другие варианты: пропорционально прямым затратам, либо заработной плате основных рабочих, либо материальным затратам по каждому договору в общей сумме соответствующих затрат по всем договорам, исполняемым в календарном месяце.

Так, ООО «Строительная Перспектива» (Подрядчик) выполняет работы по двум договорам строительного подряда, по которым учет строительства каждого объекта ведется отдельно. Сумма фактически произведенных косвенных расходов в отчетном периоде составила 1 000 000 руб. В соответствии с учетной политикой распределение косвенных расходов производится пропорционально сметной стоимости работ. Расходы по смете на строительство объекта N 1 составляют 2 000 000 руб., на строительство объекта N 2 — 3 000 000 руб (табл. 2.2).

Таблица 2.2 Расчет распределения косвенных расходов.

Также, можно использовать и другие способы распределения косвенных расходов (например, пропорционально заработной плате строительных рабочих).

Прочие расходы по договору возмещаются заказчиком (отражаются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы» и списываются в дебет счета 20 только по статьям и в размерах, предусмотренных конкретным договором). К прочим относят отдельные расходы на управление строительной организацией, проведение НИОКР и др. Возмещение заказчиком этих расходов должно быть специально предусмотрено в договоре.

Изложенный в ПБУ 2/2008 порядок списания прочих расходов по договору не препятствует строительной организации установить в бухгалтерской учетной политике способ включения общехозяйственных расходов по окончании каждого месяца полностью в себестоимость продаж. В ПБУ 2/2008 речь идет только о конкретных видах расходов, возмещаемых заказчиком по конкретному договору и, следовательно, непосредственно связанных с получением доходов по такому договору.

Расходы, понесенные до подписания договора (разработка технико-экономического обоснования, подготовка договора страхования рисков строительных работ и т. п.) выделяются в отдельную группу. Они отражаются в составе расходов будущих периодов (по дебету балансового счета 97) и списываются в следующем порядке:

• — в расходы по договору (Д-т 20) — если договор подписан в том же отчетном периоде, когда понесены расходы;
• — в состав прочих расходов (Д-т 91/2) — если договор в отчетном периоде не подписан.

Так, ООО «Строительная Перспектива» (Подрядчик) в ноябре 2011 г. до момента подписания договора строительного подряда понесла расходы на разработку технико-экономического обоснования. Эти работы выполнила сторонняя организация, стоимость работ составила 360 000 руб. В ноябре существует уверенность, что договор подряда будет подписан в январе 2012 г.

В бухгалтерском учете расходы на разработку технико-экономического обоснования надо отразить следующим образом:

Дт 97 «Расходы будущих периодов» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 360 000 руб.

ПБУ 2/2008 установлено, что расходы, относящиеся к выполненным по договору работам, учитываются как затраты на производство.

Так, а августе 2012 г. подписан договор строительного подряда. В этом месяце расходы на разработку технико-экономического обоснования включаются в состав расходов по договору, что отражается в бухгалтерском учете:

Дт 20 «Основное производство» Кт 97 «Расходы будущих периодов» на сумму 360 000 руб.

По мере признания выручки по договору расходы по договору списываются для определения финансового результата отчетного периода.

Так, в июне 2012 г. организация отразила в учете выручку по договору строительного подряда, подписанному в апреле 2012 г. Расходы на разработку технико-экономического обоснования будут списаны в апреле 2012 г. бухгалтерской записью:

Дт 90.2 «Себестоимость продаж» Кт 20 «Основное производство» на сумму 360 000 руб.

Если организация не может достоверно определить сумму расходов, понесенных до даты подписания договора, или нет уверенности в том, что договор строительного подряда будет подписан, эти расходы признаются прочими расходами того периода, в котором понесены, и будут отражены по дебету счета 91 «Прочие расходы» .