Раскрытие информации о финансовых результатах

МСФО-8 «Учетная политика. Ошибки и изменения в расчетах»

Целями данного стандарта являются определение методов классификации, раскрытие и учет определенных статей в отчете о прибылях и убытках. Данный стандарт также требует классификации и раскрытия типичных и нетипичных (чрезвычайных) для компании статей.

Чрезвычайные статьи — это доходы или расходы, возникающие в результате событий хозяйственной деятельности или операций, которые значительно отличаются от обычной деятельности компании, поэтому предполагается, что они не будут возникать регулярно.

Типичные статьи связаны с деятельностью, осуществляемой предприятием как часть его обычной экономической деятельности. Чистая прибыль или убыток за отчетный период состоят из следующих компонентов, подлежащих раскрытию в финансовой отчетности:

прибыль или убыток от обычной деятельности;

чрезвычайные статьи.

В бухгалтерском учете возможны различные ошибки, возникающие в результате арифметических неточных расчетов, неправильного применения объявленной учетной политики или международных стандартов финансовой отчетности, преднамеренных искажений или невнимательности. Они исправляются при обнаружении в течение отчетного периода и не оказывают влияния на достоверность финансовой отчетности. Ошибки, допущенные при подготовке финансовых отчетов за предыдущий период или за несколько предыдущих периодов, исправляются в отчете о прибылях и убытках того отчетного периода, в котором они выявлены. Обычно в отчет о прибылях и убытках включается дополнительная статья «Прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году».

Фундаментальные (существенные) ошибки — это ошибки, допущенные в предыдущих отчетных периодах и обнаруженные в течение текущего периода, являющиеся настолько значительными, что финансовые отчеты одного или более отчетных периодов не могут считаться достоверными на дату их составления.

Существенные ошибки могут возникнуть в результате математических ошибок, ошибок в применении учетной политики, неверного истолкования фактов, обмана или оплошности. Корректировка этих ошибок должна включаться в определение прибыли или убытка за отчетный период.

Сумму корректировки существенной ошибки, относящейся к предыдущим периодам, рекомендуется отражать в отчете путем исправления начального сальдо нераспределенной прибыли. При этом сравнительные данные следует публиковать повторно при наличии такой возможности.

МСФО-8 предусматривает также альтернативный подход, который позволяет компании отнести сумму корректировки существенной ошибки на прибыль или убыток текущего периода.

В финансовой отчетности необходимо раскрыть характер существенной ошибки, сумму этой ошибки за отчетный период и периоды, предшествующие отчетному, а также факт повторного опубликования отчетных данных.

Изменения в учетной политике следует производить тогда, когда этого требует Устав, или в случае, если они позволят финансовой отчетности более достоверно отражать финансовое положение и финансовые показатели деятельности компании. К изменениям в учетной политике не относится принятие таковой для нетипичных или несущественных операций.

Эти изменения могут проводиться ретроспективно или перспективно. Ретроспективное изменение приводит к формированию новой учетной политики, применяемой ко всем прошлым хозяйственным операциям, начиная с даты их осуществления. Перспективное изменение означает, что новая учетная политика применяется к событиям и операциям, имевшим место после даты официального изменения учетной политики.

Изменения в учетной политике следует применять ретроспективно, если сумма возникающих корректировок, относящихся к предыдущим периодам, не может быть достоверно определена. В таком случае все возникающие корректировки надо отражать как корректировку начального сальдо нераспределенной прибыли, а при альтернативном подходе — включать в прибыль или убыток отчетного периода.

Изменения в учетной политике необходимо применять перспективно в тех случаях, когда сумма корректировок начального сальдо нераспределенной прибыли (или чистой прибыли, или убытка отчетного периода при альтернативном подходе) не может быть достоверно определена.

В МСФО — 8 предусмотрено два подхода к отражению исправления фундаментальной ошибки. Основной подход — корректируется вступительное сальдо нераспределенной прибыли; альтернативный — сумма корректировки включается в прибыль (убыток) за текущий период с раскрытием дополнительной сравнительной информации (как если бы исправление было сделано ранее).

В российских правилах нет понятия «фундаментальная ошибка», и ошибка прошлых лет должна быть исправлена в том периоде, в котором она обнаружена. В редакции 2004 г. по МСФО были расширены требования к раскрытию информации — раскрытию допущений, раскрытию классификации и оценке статей, раскрытию по неопределенности.