Введение. 
Бухгалтерский учет и аудит расчетов по кредитам и займам

Вхождение экономики России в рынок — сложный и противоречивый процесс. Преобладавшая до недавнего времени государственная форма собственности предполагала в основном централизованное бюджетное финансирование предприятий. Существовавшая ранее система, при которой бюджетные средства выделялись в рамках государственного планирования развития экономики, не учитывала необходимости четкого законодательного регулирования финансово-кредитных вопросов.

С развитием в нашей стране рыночных отношений, появлением предприятий различных форм собственности (как частной, так и государственной, общественной) особое значение приобретает проблема четкого правового регулирования финансово-кредитных отношений субъектов предпринимательской деятельности.

Кредит выступает опорой современной экономики, неотъемлемым элементом экономического развития. Его используют как крупные предприятия и объединения, так и малые производственные, сельскохозяйственные и торговые структуры; как государства, правительства, так и отдельные граждане.

Кредиторы, владеющие свободными ресурсами, только благодаря их передаче заемщику, имеют возможность получить от него дополнительные денежные средства. Кредит, предоставляемый в денежной форме, представляет собой новые платежные средства.

На поверхности экономических явлений кредит выступает как временное позаимствование вещи или денежных средств. При помощи кредита приобретаются товарно-материальные ценности, различного рода машины, механизмы, покупаются населением товары с рассрочкой платежа. Объектом приобретения за счет кредита выступают разнообразные ценности (вещи, товары). Однако «вещное» толкование кредита выходит за рамки политэкономического анализа. Экономическая наука о деньгах и кредите изучает не сами вещи, а отношения между субъектами по поводу вещей. В этой связи кредит как экономическую категорию следует рассматривать как определенный вид общественных отношений. Однако кредит — не всякое общественное отношение, а лишь такое, которое отражает экономические связи, движение стоимости.

В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков. бухгалтерский кредит коммерческий Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.

В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов и структуры, что позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т. д.

Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

Актуальность данной дипломной работы видится в том, что у предприятий всех форм собственности всё чаще, объективно возникает потребность привлечения заемных средств, для осуществления своей деятельности и извлечения прибыли. Наиболее распространенной формой привлечения средств является получение банковской ссуды по кредитному договору. Кредит в большинстве случаев способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства. В сложившейся нестабильной обстановке важен не только сам факт кредитования, но и то, как именно оформлен кредит, своевременный и правильный его учет, в том числе учет его стоимости и процентной ставки, обеспечения, бухгалтерских проводок по аналитическим и синтетическим счетам. Как следствие, все большую ценность приобретают знания правильного ведения учета, аудита и анализа кредитных и заемных операций.

Целью данной работы является — рассмотреть особенности получения, документального оформления, учета и внутреннего аудита кредитов и займов (включая проценты по ним, если начисляются) на предприятии (производство товаров народного потребления) при нестабильных рыночных условиях (кризис неплатежей, создание новых предприятий, банкротства существующих предприятий, недостаток оборотных средств и др.) с учетом особенностей нового плана счетов бухгалтерского учета (Приказ МинФина РФ от 31 октября 2000 года N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению») и Налогового Кодекса РФ.

В этой связи задачами дипломной работы являются:

рассмотреть порядок бухгалтерского учёта кредитных и заемных операций на предприятии, сущность и виды кредитования и заимствования, основные принципы и функции кредитов и займов;

рассмотреть в качестве примера заемных операций предприятия расчеты по предоставленным займам его работникам (как прямые займы, так и гарантированные (залоговые) предприятием банку), порядок бухгалтерского учёта и документального оформления предоставленных займов;

рассмотреть порядок проведения внутреннего аудита кредитных и заемных операций, составить программы внутренней аудиторской проверки и процедур аудита кредитных и заемных операций предприятия.

Объектом исследования является ЗАО «Невская Косметика» (г.С-Петербург) — предприятие, производящее товары народного потребления (косметическая продукция, бытовая химия и пр.). Предметом исследования являются кредитные и заемные операции предприятия за 2001 финансовый год. Принимая во внимание юридическую форму предприятия, особенности внутреннего контроля и системы управления, ряд сведений представляют собой коммерческую тайну, некоторые данные носят конфиденциальный характер, за исключением той информации, которая публикуется в официальной отчетности. В ряде случаев, исходя из вышесказанного, автор счел возможным приводить условные примеры.

В качестве использованных материалов автор отобрал применимые законодательные нормативные акты в области кредитования и заимствования, стандарты (правила) аудиторской деятельности, труды отечественных и зарубежных ученых и практиков в исследуемой области, а также кредитные и заемные договора ЗАО «Невская Косметика», материалы внутренних проверок, аналитические данные различных служб.

Использованная методика включала: метод научного исследования, метод обращения к другим наукам, метод сравнительного исследования. В ходе написания работы применялись специфические методы бухгалтерского учёта и аудита, экономико-математические и статистические методы, а также общенаучные методы и приёмы: научная абстракция, моделирование, сравнение, анализ и синтез, группировка и др.

Структура работы построена следующим образом: введение, основная часть, заключение, список использованных источников. В первой главе основной части рассмотрены теоретические аспекты коммерческого кредита, его сущность, классификация и стоимость, а также теоретические аспекты заимствований на примере предоставления предприятием займов своим работникам, включая механизм предоставления займов посредством различных гарантий, стоимость заимствований. Во второй главе основной части рассмотрен порядок учета кредитов и займов на счетах предприятия с ориентацией на новый план счетов бухгалтерского учета, а также практические примеры кредитных и заемных операций предприятия, рассмотрены некоторые риски, связанные с гарантиями (поручительством) предприятия, юридические аспекты оформления сделок по заимствованию. В третьей главе основной части рассмотрены практические примеры внутреннего аудита кредитных и заемных операций предприятия, рассмотрены некоторые теоретические вопросы, связанные с процедурами аудита.