Учет формирования и использования финансовых результатов

Финансовый результат от любого вида деятельности определяется сопоставлением доходов и расходов.

Формирование в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации информации о доходах производится в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

Доходами от обычных видов деятельности признается выручка от продажи готовой продукции и товаров, полуфабрикатов собственного производства, выполненных работ и оказанных услуг.

Выручка поднимается у бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и другого имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Доходы от обычных видов деятельности признаются по местам их возникновения и подлежат передаче на отчетную дату (последний календарь месяца) по внутрихозяйственным расчетам в вышестоящие подразделения организации.

Расходами по обычным видам деятельности, согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Технология определения финансового результата от продаж структурирована в отчете о прибылях и убытках и составе оборотов синтетического счета 90 «Продажи».

К счету 90 «Продажи» на предприятии предусмотрены следующие субсчета:

• 90.1 «Выручка»
• 90.2 «Себестоимость продаж»
• 90.3 «Налог на добавленную стоимость»
• 90.9 «Прибыль / убыток от продаж»

Записи по субсчета производятся накопительное в течении отчетного года. Сопоставлением кредитового оборота по субсчету 90.1 с совокупным дебетовым оборотом по соответствующим субсчетам определяется результат от основной деятельности. На данном предприятии прибыль в 2012 году отсутствует. По окончании года все субсчета, кроме 90.9 закрываются внутренними записями:

• — Д 90.1 К90.9
• — Д 90.9 К 90.2
• — Д 90.3 К 90.9

Затраты по продаже складываются из фактической себестоимости выпущенной и отгруженной продукции. Учетной политикой организации определено, что коммерческие расходы, учитываемые на счете 44, полностью признаются расходами отчетного периода и списываются ежемесячно в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж».

Кроме основного вида деятельности предприятие занимается прочими видами деятельности. Результат от прочих видов деятельности представляет собой сальдо прочих доходов и расходов.

Прочими доходами и расходами признаются доходы отчетного периода, не являющиеся доходами от обычных видов деятельности.

В состав прочих доходов общества, в том что числе относятся:

• — доходы связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• — доходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, и других видов интеллектуальной собственности;
• — положительная разница между денежной оценкой вклада, согласованной учредителями, и балансовой стоимостью передаваемого в уставной капитал имущества с учетом восстановленного НДС.
• — поступления от использования жилищного фонда и жилищно-коммунального хозяйства, имущество которого принято по передаточному акту в обременение общества и отражено на отдельном забалансовом счете учета объектов жилищного фонда и ЖКХ, находящиеся в обременении;
• — бюджетные субсидии на компенсацию потерь в доходах, возникающих в результате государственного регулирования цен и тарифов.

К прочим расходам относятся:

• — расходы от участия в уставных капиталах других организаций;
• — расходы по содержанию законсервированных объектов;
• — расходы на аннулирование производственных заказов (договоров);
• — расходы на прекращение производства, не давшего продукции;
• — расходы на уплаты налогов, не подлежащих включению в состав расходов по обычным видам деятельности.
• — расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• — отрицательная разница между денежной оценкой вклада, согласованной учредителями, и балансовой стоимостью передаваемого в уставной капитал имущества с учетом восстановленного НДС;
• — убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика;
• — отрицательная разница, возникающая в результате продажи проездных билетов на территории РФ;
• — выплаты неработающим пенсионерам по коллективному договору;
• — НДС, относимый на счет собственных средств организации;
• — некомпенсируемые из бюджета расходы на проведение работ по мобилизованной подготовке

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах организацией используется счет 91 «Прочие расходы».

Записи по субсчетам 91.1 и 91.2 производят накопительное в течении отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.1 и кредитового оборота по субсчету 91.2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. По окончании отчетного года субсчета 91.1 и 91.2 закрываются внутренними записями на субсчет 91.9. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91.9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для формирования конечного финансового результата деятельности в отчетном году, который слагается из результата от обычных видов деятельности, в также от прочих доходов и расходов.

В ходе проведения проверки ОАО «Ковылкинская типография» была проведена проверка документального оформления операций по реализации готовой продукции. Проверка данного раздела учета заключается в тщательной юридической экспертизе договоров поставки, купли-продажи, мены на предмет соответствия содержания договоров законодательству РФ. Была проведена экспертиза договоров купли-продажи.

Проверка показала, что с юридической точки зрения содержание договоров купли-продажи соответствует законодательству РФ. Замечаний не выявлено.

Прежде всего, объектами проверки являются оправдательные документы, которые согласно Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Также наличие правильно оформленных первичных документов важно и с точки зрения подтверждения квалификации затрат как налоговых, руководствуясь статьей 252 НК РФ.

Также выявлены следующие нарушения порядка учета расходов ОАО «Ковылкинская типография».

Приобретенные подотчетным лицом материалы (по чеку ККТ и товарному чеку) списываются в учете организации на расходы по продаже товаров без оприходования их на счетах материальных ценностей (счет 10"Материалы"). В бухгалтерском учете при этом делается проводка: Дт 44 «Расходы по продаже» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

В соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденному Приказом Минфином России от 31.10.2000 № 94н, счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и иных ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

Пунктом 2 ПБУ 5/01 установлено, что к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

• — используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
• — предназначенные для продажи;
• — используемые для управленческих нужд организации.

Вследствие некорректного оформления данной операции в бухгалтерском учете:

• — нарушается методология ведения бухгалтерского учета операций, связанных с приобретением материальных ценностей;
• — возникают риски искажения данных бухгалтерской отчетности по строкам: 2120 «Себестоимость продаж», 2220 «Управленческие расходы», 2300 «Прибыль, убыток до налогообложения» отчета о финансовых результатах деятельности".

Однако общая сумма расходов и налогооблагаемая прибыль не искажены.

При проверке полноты отражения отгрузки и реализации готовой продукции в учете провокаторы сделали следующее замечание: нарушен порядок отражения недостачи в учете.

Проверка полноты и правильности отражения отгрузки и продажи готовой продукции по договорам мены выявила несоблюдение момента перехода права собственности.