Учет амортизации и инвентаризация нематериальных активов

Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока полезного использования. Под сроком полезного использования понимается период, в течение которого использование объекта нематериальных активов призвано приносить доход или служить для выполнения целей деятельности организации. Амортизация призвана возмещать расходы, произведенные организациями, при их приобретении.

Организация самостоятельно устанавливает нормы амортизации по НМА исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования. Нормы утверждаются приказом или распоряжением руководителя.

Существует несколько способов установления срока полезного использования НМА.

• 1. Срок полезного использования примерно совпадает со сроком действия нематериальных активов, который предусмотрен договором (права на использование патентов, лицензий и т. д.).
• 2. Срок полезного использования определяется периодом, в течение которого организация ожидает получать экономические выгоды от эксплуатации объекта нематериальных активов.
• 3. Срок полезного использования устанавливается в соответствии с прогнозируемым к получению с использованием нематериальных активов объемом продуктов труда в натуральном выражении.
• 4. Если невозможно определить срок полезного использования НМА, то он принимается равным 20 годам, но не более срока деятельности организации. Сюда относятся авторские на произведения науки, литературы, искусства и др.

Амортизационные отчисления по объектам, по которым производится погашение стоимости, определяются:

• — линейным способом — исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, определенной по сроку полезного использования объекта;
• — способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) — исходя из натурального показателя объема продукции, работ, услуг в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продуктов труда за весь срок его полезного использования;
• — способом уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, определенной по сроку полезного использования объекта.

Начисление амортизации по нематериальным активам производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном году ежемесячно и включается в затраты производства и расходы на продажу.

Не начисляется амортизация по нематериальным активам, по которым в соответствии с установленным порядком не происходит погашение стоимости (например, по товарным знакам, знакам обслуживания).

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражают в бухгалтерском учете двумя способами:

1) накоплением начисленных сумм на отдельном счете. Отражаются записью:

Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» — Кредит 05 «Амортизация НМА».

При начислении амортизации по объектам нематериальных активов, используемым в процессе осуществления расходов будущих периодов (освоение новых производств и др.), делается запись:

Дебет 97 «Расходы будущих периодов» — Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов».

Списание накопленной амортизации при выбытии объектов НМА отражают так:

Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов» — Кредит 04 «Нематериальные активы».

2) путем уменьшения первоначальной стоимости объекта:

Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» — Кредит 04 «Нематериальные активы».

Такой вариант учета позволяет уменьшить остаточную стоимость нематериальных активов, что в конечном итоге приводит к полному погашению амортизируемой стоимости. В этом случае объект перестает числиться в бухгалтерском учете либо оценивается условно и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как операционные доходы:

Дебет 04 «Нематериальные активы» — Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

Этот способ применяют при амортизации организационных расходов, положительной деловой репутации.

Организация согласно принятой учетной политике может применять различные схемы учета амортизации для различных видов нематериальных активов. Так, ст. 259 НК предлагаются два метода начисления амортизации нематериальных активов: линейный и нелинейный.

Для начисления амортизации объекты нематериальных активов, как и основных средств, распределяют на десять групп.

Организации применяют линейный метод начисления амортизации для объектов НМА 8 — 10-й групп (20−30 лет и свыше) независимо от срока их службы при вводе в эксплуатацию. По остальным нематериальным активам организация вправе применять любой метод начисления амортизации, предусмотренный для данного рода объектов.

При инвентаризации нематериальных активов обращают внимание на наличие документов, подтверждающих право организации на их использование, а также правильность и своевременность отражения НМА в учете и балансе.

Излишек НМА приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты:

Дебет 04 «Нематериальные активы» — Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

При недостаче и порче объектов проводятся следующие записи:

Дебет 05 «Амортизация НМА» — Кредит 04 «Нематериальные активы» на сумму накопленной амортизации;

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — Кредит 04 «Нематериальные активы» — на остаточную стоимость объекта.

При выявлении конкретных виновных лиц недостающие или испорченные объекты оценивают по рыночным ценам и оформляются проводкой:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, недостача имущества и его порча списываются на финансовые результаты организации:

Дебет 91−9 «Сальдо доходов и расходов» — Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; одновременно делается запись:

Дебет 99 «Прочие доходы и расходы» — Кредит 91−9 «Сальдо доходов и расходов».