Обзор литературы. 
Исследование внутрифирменной отчетности в системе управленческого учета

Внутрифирменная отчетность — отчетность об условиях и результатах деятельности структурных подразделений предприятия, отдельных направлениях его деятельности, а также результатах деятельности по регионам.

Цель составления внутрифирменной отчетности обусловливает ее периодичность и формы, а также набор показателей. Точность и объем приводимых данных зависят от организационно-технологических и экономических особенностей, присущих предприятию и конкретному объекту управленческого учета, цели управления применительно к данному объекту учета. В связи с этим разработка внутрифирменной отчетности является главной задачей предприятия. Содержание, формы, сроки и обязанности представления этой отчетности, а также пользователи зависят от условий хозяйствования на конкретном предприятии [17, c. 234].

Внутрифирменная отчетность предназначена для осуществления экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности организации в целях:

• — правильности ведения предотвращения отрицательных результатов деятельности организации и определения ее внутрихозяйственных резервов;
• — контроля за расходованием финансовых и материальных средств (активов) организации ее структурными подразделениями или сотрудниками;
• — контроля эффективности работ структурных подразделений и сотрудников организации;
• — обеспечения информацией заинтересованных внутренних и внешних пользователей (банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и т. д.) для привлечения их активов;
• -проверки бухгалтерского учета и т. д. 13, с. 96].

По мнению Ткач В. И., внутрифирменная отчетность является обеспечением управленческого персонала всех уровней необходимой информацией. Требования о содержании отчетности должны сформулировать руководители центров ответственности и другие лица, относящиеся к управленческому персоналу и заинтересованные во внутренней управленческой информации. Управляющие должны разъяснить бухгалтерам и другим исполнителям, составляющим внутрифирменную отчетность, какая информация, в каком виде и объеме, в какие сроки им необходима. Для управляющих имеют значение не только содержание информации, но и способы ее доставки, формы отчетности. Внутрифирменная отчетность должна обеспечить возможность быстрого обзора и оценки фактических результатов, их отклонений от цели, определения недостатков в настоящее время и на будущее, выбора оптимальных вариантов управленческих решений. Сформировать отчетность, позволяющую получить информацию для решения комплекса проблем, весьма не просто. Добиться удовлетворительных результатов можно только совместными усилиями управляющих и бухгалтеров, других специалистов (экономистов, плановиков и т. п.).

Внутрифирменная отчётность выполняет управленческие и информационные функции внутри организации. Состав показателей, порядок их формирования и иные особенности могут варьироваться в зависимости от информационных потребностей руководства организации, а также отраслевой специфики масштабов деятельности и иных индивидуальных особенностей конкретной организации [17, с.274] .

В общем случае отчётность представляет собой систему взаимосвязанных показателей, характеризующих условия и результаты деятельности предприятия за истёкший период.

Составление отчётности — завершающий этап учётного процесса, поэтому она состоит из обобщающих итоговых показателей, которые получают в конце отчётного периода путём соответствующей обработки (группировки, обобщения и т. д.) данных текущего учёта.

Отчётность может содержать как количественные, так и качественные показатели, как в стоимостном, так и в натуральном выражении.

Цель составления внутрифирменной отчётности, охватывающей все предприятие снизу доверху, — удовлетворение информационных потребностей управленческого персонала путём предоставления стоимостных и натуральных данных (показателей), позволяющих оценивать и контролировать, прогнозировать и планировать деятельность структурных подразделений предприятия, а также конкретных менеджеров.

Цель составления внутрифирменной отчётности обуславливает её периодичность и формы, а также набор показателей. Точность и объём приводимых данных должны варьировать в зависимости от организационно-технологических и экономических особенностей, присущих конкретному предприятию и конкретному объекту управленческого учёта, цели управления применительно к данному объекту учёта, содержанию полномочий и ответственности, которые делегированы конкретному структурному подразделению и его менеджеру. В связи с этим разработка внутрифирменной отчётности является прерогативой предприятия. Содержание, формы, сроки и обязанности представления этой отчётности, а также пользователи изменяются в зависимости от условий хозяйствования на конкретном предприятии [8, с. 300].

Сегодня внутрифирменная отчетность необходима предприятию по ряду причин. Во-первых, с ее помощью администрация организации сможет контролировать деятельность центров ответственности и объективно оценивать качество работы возглавляющих их менеджеров. Во-вторых, четко налаженный с помощью управленческих отчетов контроль позволяет руководителю центра ответственности принимать обоснованные решения и пересматривать цели своего подразделения в период планирования. Однако принципы и порядок составления управленческой отчетности в отечественной экономической литературе практически не разработаны. Не находят отражения эти вопросы и в существующей системе нормативного регулирования учета и отчетности в РФ. Решение проблем ведения управленческого учета и составления внутрифирменной отчетности является прерогативой каждого предприятия. В Законе РФ «О бухгалтерском учете» отмечена лишь конфиденциальность содержащейся в ней информации: «содержание регистров бухгалтерского учета и внутрифирменной бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной». Это, в свою очередь, означает, что систематизация и определение общих принципов составления управленческой отчетности становятся объективной необходимостью для всех предприятий, столкнувшихся с проблемой организации управленческого учета. Управленческий отчет должен быть адресным. Принцип адресности при формировании внутрифирменной отчетности должен означать, что содержащиеся в ней показатели связаны с информационными запросами конкретных управляющих центров доходов или затрат и направлены определенному менеджеру, а не его более высокому руководителю. Содержание и цели управленческого учета определяют следующий принцип составления внутрифирменной отчетности — оперативность. Отчеты в управленческом учете, как правило, содержат информацию, требующую немедленных действий, а потому должны представляться в максимально короткие сроки. Эффективный управленческий контроль предполагает наличие конкретной отчетной информации. Данные внутрифирменной отчетности должны быть систематизированы так, чтобы руководитель оперативно смог принять оптимальные управленческие решения и улучшить дальнейшую работу центра ответственности. Отчет, содержащий информацию, не нужную менеджеру, снижает качество управленческого контроля. Немаловажным принципом управленческого учета должна стать экономичность формируемой информации. Нет смысла в сборе и обработке управленческой информации, ценность которой для управления ниже затрат на ее получение. При составлении отчетов по центрам затрат можно выделить принцип контролируемости, суть которого сводится к следующему: менеджеру, стоящему выше, нет необходимости проверять подробности отчетов, составленных на более низком иерархическом уровне. Кроме того, внутрифирменная отчетность должна содержать не только фактические показатели деятельности центров ответственности, но и информацию об отклонениях фактических показателей от плановых. Данный принцип формирования внутрифирменной бухгалтерской отчетности позволит осуществлять управление по отклонениям и оперативно выявлять факторы роста прибыли или причины возникновения убытков.

Внутренняя отчетность должна содержать не только фактические показатели деятельности центров ответственности, но и информацию об отклонениях фактических показателей от плановых. Данный принцип формирования внутрифирменной бухгалтерской отчетности позволит осуществлять управление по отклонениям и оперативно выявлять факторы роста прибыли или причины возникновения убытков. К управленческой информации предъявляется требование надежности. В управленческом учете часто используются приблизительные оценки, отдающие приоритет в получении оперативной информации в ущерб ее точности. Однако неточность отражаемых в отчетности данных не должна повлиять на обоснованность принимаемых управленческих решений. Внутрифирменная отчетность должна обеспечить возможность сопоставления доходов и расходов. Какой бы совершенной ни была система хозрасчетных показателей оценки деятельности предприятий или их внутренних подразделений, с какой бы степенью детализации в плане они не разрабатывались, если эти показатели или данные для их расчета не отражаются должным образом в учете, хозрасчет фактически не функционирует, его рычаги и стимулы не действуют. Поэтому считаем, что детализация объектов в управленческой бухгалтерии должна сопровождаться не только детализацией затрат, но и доходов тех же объектов. В основе принципа зависимости формата отчетности от объектов учета должны лежать критерии избрания центров затрат и распределения центров ответственности. Формирование отчетности по сферам ответственности осуществимо при наличии следующих условий: — четкое определение функциональных сфер, несущих определенную ответственность; - наличие территориального деления подразделений, дающего возможность ограничить ответственность за затраты в рамках данного сегмента; - управление различными производственными процессами разными ответственными лицами. Принцип избирательного подхода заключается в том, что ведение отчетности по всем видам продукции и по всем структурным подразделениям не является обязательным требованием со стороны управленческого учета. С данным принципом тесно связан принцип существенности. Можно выделить следующие правила определения границ значительности: — если выручка от реализации по сегменту составляет 5% или более от выручки от реализации организации; - если финансовый результат от реализации по сегменту составляет 5% или более от финансового результата от реализации организации; - если величина активов, задействованных в получении выручки, равна или больше 5% от общего показателя активов организации. Принцип нейтральности управленческой отчетности сводится к тому, что отчет как инструмент для принятия управленческих решений не должен использоваться для демонстрации личных пристрастий. И, безусловно, в качестве принципа составления внутрифирменной отчетности необходимо обозначить принцип конфиденциальности, зафиксированный в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета. Применение названных принципов составления и представления внутрифирменной бухгалтерской отчетности поможет обеспечить возможность более детального и основательного изучения финансового положения предприятия и, несомненно, окажет положительное влияние на эффективность принимаемых управленческих решений.

Внутрифирменная управленческая отчетность является наряду с планом счетов управленческого учета системообразующим элементом, тем основным хребтом, на котором держится вся управленческая структура. Внутрифирменная отчетность — это совокупность упорядоченных показателей и другой информации. В ней дается интерпретация отклонений от целей, планов и смет, без чего управленческий учет остается формальным скоплением цифровых данных, непригодных для целей внутреннего управления.

Требования к построению и содержанию внутрифирменной отчетности, выработанные наукой и практическим опытом, характеризуют самую суть данного элемента управленческого учета. Причем имеют значение как формальные, так и существенные требования [9, с. 100].

Так, А. С. Бакаев указывает, что внутрифирменная отчетность — это используемая для нужд управления организации система сбора информации в денежном и натуральном измерении о фактах ее хозяйственной деятельности, влияющих не только на финансовые, но и на производственные и технологические показатели организации [2, с. 200].

В.Ф. Палий указывает, что внутрифирменная отчетность — это совокупность упорядоченных показателей и другой информации. В ней дается интерпретация отклонений от целей, планов и смет, без чего управленческий учет остается формальным скоплением цифровых данных, не пригодных для целей внутреннего управления [11, с. 156].

Е.Э. Гусева рассматривает внутрифирменную отчетность как систему взаимосвязанных показателей, которые характеризуют условия и результаты деятельности предприятия в целом или отдельных его частей за отчетный период [4, с. 155].

К. Друри рассматривает внутрифирменную отчетность как комплекс взаимосвязанных данных и расчетных показателей, отражающих функционирование организации как субъекта хозяйственной деятельности, сгруппированных в целом по предприятию и его структурным подразделениям. В данном определении также указывается на единство данных о финансово-хозяйственной деятельности и расчетных показателей, что придает внутренней отчетности статус аналитического отчета [6, с. 410].

О.Н. Коренева рассматривает внутрифирменную отчетность как результат, продукт, некоторый итог, вывод из учета или процесса формирования информации о финансово-хозяйственной деятельности или ситуации. Это представление информации с целью максимального облегчения и эффективности принятия управленческих решений. Анализ, как учет и контроль, выступает одним из инструментов формирования информации, а отчетность — это представление информации ее потребителю [10, с.231].

Л.Н. Юдина считает, что внутрифирменную отчетность можно определить как систему детальной и конкретной информации об имуществе, капитале, обязательствах, доходах и расходах организации, хозяйственных процессах и их результатах, о внутренних и внешних факторах, оказавших влияние на достигнутые результаты, необходимой управленческому персоналу для прогнозирования, планирования, организации, контроля и регулирования деятельности хозяйствующего субъекта [19, с. 148].

Г. А. Амучиева полагает, что внутрифирменная отчетность — это комплекс взаимосвязанных данных и расчетных показателей, отражающих функционирование организации как субъекта хозяйственной деятельности и сгруппированных в целом по организации и в разрезе ее структурных подразделений [].

А.Ю. Соколов указывает, что внутрифирменная отчетность — это, по сути, совокупность способов получения итоговых сведений для целей управления компанией. Другими словами, управленческая отчетность вторична, она зависит от организации бухгалтерского аналитического учета, от уровней детализации активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов при составлении бюджетов и ограничена возможностями автоматизированной системы. Вместе с тем она многовариантна и более подвержена изменениям, чем, например, методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции [15, с. 13].

Н.А. Бреславцева и О. Ф. Сверчкова определяют, что внутрифирменная отчетность — это совокупность отчетов, отвечающих определенным требованиям, которые являются информационной средой для принятия управленческих решений на стратегическом, тактическом и оперативном уровнях, направленных на «процветание» организации, а также для осуществления непрерывного контроля и изучения влияния финансовых, социальных, коммуникативных и других последствий принятых решений [3, c. 288].

По мнению Е. М. Сорокиной, внутрифирменная отчетность содержит различные сведения о деятельности организации (об объеме продаж, о запасах материалов, о движении денежных средств и т. п.) за короткие промежутки времени (сутки, пятидневку, декаду). Правила ее представления определяются каждой организацией самостоятельно [16, с. 122].

По мнению Авровой внутрифирменная управленческая отчетность ориентирована на удовлетворение информационных потребностей менеджеров (внутренних пользователей). Соответственно, если информация о каком-либо объекте бухгалтерского учета не является необходимой для менеджеров конкретной организации, то она не должна включаться в состав показателей управленческой отчетности. Не может быть унифицированного формата бухгалтерской управленческой отчетности, поскольку у каждого менеджера будут свои информационные потребности, а соответственно, и свой набор показателей, удовлетворяющих эту потребность.

В связи с этим разработка внутрифирменной отчетности является прерогативой самого предприятия. Содержание, формы, сроки и обязанности представления этой отчетности, а также пользователи определяются условиями хозяйствования на конкретном предприятии.

Внутрифирменная отчетность составляется по следующим принципам:

• — отчетность должна быть адресной и конкретной;
• — отчетность должна содержать оперативную информацию для принятия управленческих решений;
• — затраты на подготовку внутрифирменной отчетности не должны превышать эффекта от ее использования (принцип экономичности) [1, с. 100].

Основными пользователями внутрифирменной отчетности являются менеджеры подразделений (центров ответственности) и персонал предприятия в целом.

Ведение учета и составления отчетности по центрам ответственности повышает дисциплину и ответственность менеджера. Западная практика организации внутрифирменной отчетности показывает, что ознакомление персонала с данными отчетности предприятия улучшает отношения в коллективе, формирует уверенность работников в своем положении, т. е. активизирует человеческий фактор производства [5, с. 155].

Информация внутрифирменной отчетности необходима для принятия управленческих решений по таким вопросам, как оценка деятельности центров ответственности менеджерами вышестоящих уровней, выявление тенденций развития центров ответственности, недостатков и положительных моментов в их деятельности. Необходимо подчеркнуть, что внутрифирменная отчетность является информационным обеспечением управленческих решений и по оптимизации деятельности предприятия в целом. Так, отчетность по центрам прибыли и инвестиций позволяет составить прогноз о динамике прибыли предприятия или оценить риск новых капитальных вложений [5, с. 155].