Обобщение и оценка результатов проведенной проверки сохранности, учета и использования материальных ресурсов

Проведение ревизии — это последовательный процесс, который начинается с подготовки к проведению и заканчивается проверкой устранения нарушений и недостатков, выявленных во время предыдущей ревизии.

Проведению документальной ревизии предшествует проведение инвентаризации материальных ценностей и обследование ревизуемой организации. Для этого руководителем ревизионной группы разрабатывается план проведения инвентаризации материальных ценностей.

При этом им устанавливается: по всем ли материально-ответственным лицам и в какое время проводилась в организации инвентаризация; передавались ли материальные ценности другим работникам при уходе материально-ответственных лиц в отпуск и другие обстоятельства.

Результаты инвентаризаций оформляются справкой о проведенных инвентаризациях материальных ценностей в период комплексной ревизии на определенную дату, которая прилагается к акту комплексной ревизии. Справка подписывается руководителем ревизионной группы, руководителем и главным бухгалтером ревизуемой организации.

До начала проведения документальной ревизии следует ознакомиться с состоянием бухгалтерского учета.

После проведения подготовительной организационной работы ревизор приступает к непосредственной ревизии, в ходе которой используются приемы и методы документального и фактического контроля.

Для систематизации материалов ревизии ревизор должен иметь рабочую тетрадь, в которой регистрируются вскрытые факты нарушении, злоупотреблений и другие недостатки в работе организации. Такой порядок накапливания материалов ревизии позволяет быстрее и логичнее оформить основной акт ревизии.

На последующих этапах ревизионного процесса оформляются материалы ревизии; реализуются материалы ревизии и организуется контроль за выполнением решений, принятых по результатам ревизии.

Качество ревизии зависит не только от организации и правильности проведения, но и от качественного оформления обобщающих материалов: основного акта комплексной ревизии, промежуточного акта ревизии (при необходимости), накопительных ведомостей, справок и др. На основании этих документов разрабатываются мероприятия по устранению причин и условий, способствовавших выявленным нарушениям; привлекаются к дисциплинарной, материальной и уголовной ответственности виновные должностные и материально ответственные лица.

По результатам ревизии, в ходе которой выявлены нарушения актов законодательства в сфере экономических отношений, руководителем ревизионной группы составляется акт, в котором излагаются результаты проверки всех вопросов, которые были поставлены в программе ревизии. Результаты ревизии, в ходе которой не выявлено нарушений актов законодательства, оформляются справкой. Акт ревизии составляется в сроки, установленные в предписании на проверку.

Входе проведенной проверки в Волковысской дистанции пути по материальным ресурсам: при проверки состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности материальных ресурсов; полноты оприходования и правильности оценки материальных ресурсов; операций по отпуску и расходу материальных ресурсов; операций с прочими предметами в обороте, ломов и отходов черных и цветных нарушений не было выявлено.

Однако бывают типичные ошибки:

• — полнота отражения сведений о наличии у организации материальных ресурсов в бухгалтерских записях и отчетности. Ошибки в полноте отражения операций с материальных ресурсов приводят к занижению отчетных данных. Например, не отражены в учете товары, поступившие от поставщика, приобретенные по договору поставки или купли-продажи, так как по условиям договора они должны оплачиваться после их реализации, однако право собственности на них возникло в момент их приемки. Или, например, когда материальные ценности отправлены и получены в декабре проверяемого года, а отражены в учете в январе-феврале следующего года. На практике бывают случаи, когда такие документы могут не найти отражения в учете. Подобная ситуация может возникнуть тогда, когда материальные ценности получает одно предприятие, а оплачивает их — другое. Обнаружить такие ошибки достаточно сложно, поскольку проверка учетных регистров не содержит информации о незафиксированных фактах
• — наличие в учете операций с материальных ресурсов без достаточных на то оснований. Например, организация включает в свой баланс имущество, на которое не имеет права собственности, — материальные ценности, полученные по договорам комиссии. Такие ошибки приводят к завышению показателей отчетности;
• — соблюдение принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Эти ошибки связаны с неправильным распределением операций по учетным периодам, т. е. отражение их в отчетности другого периода. Нередко на практике полученные материальные ценности отражают в учете до момента перехода права собственности на них, и, наоборот, материалы в пути, право собственности, на которые уже перешло к покупателю, в учете не отражают или не приходуют материальные ценности по неотфактурованным поставкам;
• — правильность оценки материальных ресурсов. Например, в фактическую стоимость приобретения импортного сырья не были включены уплаченные таможенные пошлины. Такие ошибки чаще всего носят системный характер, так как являются следствием нарушения методологии учета;
• — правильность отражения материальных ресурсов на соответствующих счетах учета. Такие ошибки могут быть обнаружены при инвентаризации. К операциям, влияющим на правильность отражения остатков материальных ресурсов и подсчета себестоимости реализованной продукции в результате искажения бухгалтерской отчетности относятся:
• — случаи включения в данные инвентаризации излишних и частично или полностью потерявших свойства ценностей, которые были списаны в предшествующие периоды;
• — двойной учет товаров в пути или уже реализованных товаров;
• — случаи завышения данных об остатках производственных запасов, находящихся на складах третьих лиц;
• — случаи включения в данные инвентаризации сведений о ТМЦ, полученных на условиях комиссии.

Операциями, связанным со злоупотреблениями, являются:

• — хищение ценностей в результате действий ряда сотрудников организации или недостаточного контроля за их сохранностью;
• — получение сотрудниками организации взяток (денежных или в виде подарков) от поставщиков за оприходование товаров не в том количестве или худшего качества, чем указано в предъявленных счетах;
• — фальсификация отгрузочных документов путем указания реквизитов несуществующих покупателей.
• — Запасы на конец года могут быть занижены или завышены из-за неполного или неправильного отражения операций в течение отчетного периода.

Закупки могут быть занижены одним из двух способов:

• — операции не отражены в учете. Такие операции могут быть выявлены при изучении кредиторской задолженности. Например, сверяя записи в регистрах бухгалтерского учета с данными предъявленных счетов, договоров, денежных оправдательных документов, подтверждающих оплату поставщикам за полученные материальные ценности, аудитор может установить, что некоторые счета не отражены в регистрах бухгалтерского учета случайно, из-за ошибок в учете, или умышленно;
• — операции неправильно классифицированы как расходы — проверка операций, которые не были классифицированы как закупки. Например, стоимость приобретения материальных затрат складывается из всех затрат, связанных с их приобретением. Однако часть таких расходов или отдельные их виды (стоимость услуг эксперта по определению качества приобретаемого сырья) могут быть не включены в стоимость материальных затрат, а сразу списаны на расходы.

Объем закупок может быть завышен в случае неправильной классификации расходов как закупок или отражения фиктивных операций. Для выявления таких фактов нужно проверить выборку закупок и провести необходимые аналитические процедуры.

К наиболее характерным ошибкам по учету ТМЦ можно отнести следующие:

• — не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами);
• — неправильно оформляются документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей;
• — не ведется аналитический учет движения ТМЦ в бухгалтерии;
• -нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия;
• — не проводится ежегодная инвентаризация ТМЦ;
• — на складах хранится большое количество неиспользуемых ТМЦ;
• — неправильно производится списание ТМЦ по видам расходов (на основное производство, косвенные расходы и др.);
• — неверно ведется учет НДС по поступившим ТМЦ.