Нормативный метод учета затрат на производство

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется нормативная калькуляция себестоимости, которая разрабатывается на основе действующих на начало отчетного месяца норм расхода материальных и трудовых затрат. В свою очередь, на основании нормативной калькуляции определяется фактическая себестоимость продукции, производится оценка брака в производстве и размеров НЗП.

Учет при нормативном методе организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расходы по нормам, отклонения от норм и изменение норм расходов. При этом нормативный метод учета включает:

• — составление и периодическую корректировку нормативной калькуляции, основанной на действующих нормах затрат;
• — систематический учет изменений и отклонений от установленных норм затрат на единицу продукции по причинам и виновникам возникновения этих отклонений;
• — определение фактической себестоимости выпущенной продукции как алгебраической суммы ее нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений самих норм.

Преимуществом нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции является то, что данный метод позволяет, не дожидаясь конца месяца, иметь фактическую себестоимость изделий, а также регулярно анализировать причины отклонений и выявлять их виновников. Системное документирование отклонений от норм позволяет устанавливать причины отклонений в момент их возникновения, т. е. в процессе производства продукции, а не после составления отчетной калькуляции себестоимости.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется, как правило, на предприятиях обрабатывающих отраслей с массовым и крупносерийным характером производства, где изготавливается разнообразная и сложная продукция, состоящая из большого количества деталей и узлов.

Нормативная калькуляция представляет собой определение себестоимости единицы продукции (работ, услуг) по статьям затрат в денежном выражении на основании действующих технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов. Номенклатура статей затрат нормативной калькуляции должна быть тождественна номенклатуре плановой и отчетной калькуляции.

Что же такое действующие нормы, которые лежат в основе нормативных калькуляций? Действующими считаются нормы расхода материальных ресурсов и затрат на оплату труда, которые обусловлены технологическим процессом и действуют в момент осуществления производственных расходов. По этим нормам производится отпуск материалов на рабочие места, а также начисление заработной платы.

Действующие нормы разрабатываются на предприятии самостоятельно в соответствии с технической документацией на производство продукции (чертежами деталей и узлов, разработанными конструкторскими бюро).

Нормы могут изменяться (как правило, снижаться) по мере освоения производства, внедрения организационно-технических мероприятий, улучшения использования материальных и трудовых ресурсов. В связи с этим действующие на предприятии нормы необходимо регулярно проверять и пересматривать.

Заметим: в нормативную калькуляцию все изменения норм, введенные в течение месяца, вносятся только на первое число следующего месяца, поэтому рекомендуется такие изменения и их применение приурочивать именно к указанной дате. Если нормы изменяются в течение отчетного месяца, разница между нормами, приведенными в нормативной калькуляции, и новыми нормами до конца отчетного месяца выявляется и учитывается при расчете фактической себестоимости продукции отчетного месяца.

Нормативные калькуляции составляются на все виды изделий, выпускаемые предприятием. При этом такие калькуляции могут составляться отдельно на детали, узлы (сборочные соединения) и изделия в целом или же сразу на изделие (т. е. без группировки по деталям и узлам).

Учет фактических затрат по нормативному методу осуществляется отдельно в части расходов по нормам и в части расходов, которые представляют собой отклонение от норм.

Учет отклонений от норм достигается путем ежедневного документирования основных расходов по их видам, что способствует своевременному установлению размеров и причин возникновения отрицательных или положительных отклонений фактических расходов от действующих норм.

Так, отрицательные отклонения свидетельствуют об определенных нарушениях в технологии, организации и управлении производством. К ним, например, относят перерасход сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов вследствие поломок оборудования, некачественного инструмента, замены сырья и материалов, оплату не предусмотренных технологическим процессом работ, доплаты за отступление от нормальных условий труда и т. п.

Положительные отклонения свидетельствуют об осуществлении мероприятий, направленных на снижение затрат, достижение экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов. К ним, в частности, относят более рациональный раскрой материалов, использование отходов взамен полноценных материалов, применение более производительного оборудования и приспособлений.

Не учтенные в документах отклонения устанавливают посредством инвентаризации НЗП.

Периодически возможно составление сводок (ведомостей) отклонений по причинам и виновникам их возникновения отдельно в разрезе статей калькуляции. Анализ этих документов даст возможность принимать меры по ликвидации перерасходов, недопущению потерь.

Фактическую себестоимость изделия при нормативном методе можно установить двумя способами:

1. Если объектом учета производственных затрат являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путем. Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют способом прямого счета по следующей формуле:

Ф = Т ± О ± И, где Ф — фактическая себестоимость продукции (работ, услуг);

Т — текущие затраты по установленным нормам;

О — величина отклонений от действующих норм затрат;

И — величина изменений действующих норм затрат.

2. Если объектом учета производственных затрат являются группы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции. Такой способ калькулирования фактической себестоимости продукции является менее трудоемким.

Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямым затратам (сырье и материалы, заработная плата), отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца.

Следует отметить, что при использовании нормативного метода учета затрат на производство не допускается их обезличенный учет, при котором отсутствует текущий контроль по затратам.

Определение фактической себестоимости продукции (работ, услуг) производится путем распределения фактических расходов между готовой продукцией (работами, услугами) и НЗП, а также между изделиями.