Налог на добавленную стоимость

1. Сущность налога на добавленную стоимость

2. Налоговая база и порядок ее определения. Налоговый период и налоговые ставки

3.Порядок исчисления налога. Счет-фактура и порядок ее оформления

4. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Порядок и сроки

5. Порядок возмещения налога на добавленную стоимость

6. Проблемы и перспективы развития налога на добавленную стоимость в современных условиях Заключение Список литературы

Введение

В данной контрольной работе рассматривается тема «Налог на добавленную стоимость», достаточно актуальная в настоящее время.

НДС относят к категории косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара. В условиях нестабильной экономики, повышения цен, инфляции косвенные налоги представляют особый интерес как средство влияния на уровень цен в стране, как регулятор потребления.

В настоящее время одним из важнейших федеральных налогов является налог на добавленную стоимость. Основой его взимания является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. НДС самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему РФ. Уже давно ведутся споры о противоречивости, проблемах и недостатках данного налога, что и будет рассматриваться в данной контрольной работе.

Целью работы является изучение и анализ налога на добавленную стоимость.

1. Сущность налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) имеет статус федерального налога и является косвенным налогом, т. е. налогом на потребление. Идея НДС родилась в 1920;е годы с целью избежания деформаций, порождаемых налогом с оборота, стимулирующего усиление вертикальной интеграции в промышленности и сокращение налоговых обязательств. Особый вклад в разработку этого налога внес французский экономист Морис Лоре. Первоначальная модель налога, появившаяся во Франции в 1948 г., была преобразована в 1954 г. в настоящий налог на потребление, каким является современный НДС.

Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части стоимости товара, работы или услуги, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации[1].

Налог на добавленную стоимость — это налог на сумму прироста стоимости продукции, добавленную факторами производства (труд, капитал, земля). Этот прирост равняется разности между выручкой от реализации товаров и услуг и суммой затрат на сырье, материалы, полуфабрикаты, приобретенные у других производителей (поставщиков).

Этот налог имеет следующие преимущества для бюджета:

1) является стабильным и регулярным источником доходов;

2) сложен для плательщика с точки зрения легитимного уклонения от его уплаты.

Согласно пункту 1 статье 143НК РФ:

«Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе — налогоплательщики) признаются:

— организации;

— индивидуальные предприниматели;

— лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе — налог) в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле".

«Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе — налогоплательщики) не признаются:

— не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курортаи внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» или иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, а также филиалы, представительства в Российской Федерации иностранных организаций, являющихся иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

— не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся официальными вещательными компаниями в соответствии со статьей 3.1 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», в отношении операций попроизводству и распространению продукции средств массовой информации (в том числе по осуществлению официального телеи радиовещания, включая цифровые и иные каналы связи), осуществляемых в соответствии с договором, заключенным с Международным олимпийским комитетом или уполномоченной им организацией, и совершаемых в течение периода проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, установленного частью 2 статьи 2 указанного Федерального закона.

— не признаются налогоплательщиками FIFA (Federation Internationalede Football Association), дочерние организации FIFA, указанные в Федеральном законе «О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» .

— не признаются налогоплательщиками конфедерации, национальные футбольные ассоциации, производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA, определенные указанным Федеральным законом и являющиеся иностранными организациями, в части осуществления ими операций, связанных с осуществлением мероприятий, определенных указанным Федеральным законом[2].

Согласно ст. 146 НК Объектом налогообложения по НДС признаются:

Реализация товаров (работ, услуг), в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации[2].

2. Налоговая база и порядок ее определения. Налоговый период и налоговые ставки

Налоговая база и порядок ее определения.

Налоговая база для исчисления и уплаты НДС определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных налогоплательщиком или приобретенных на стороне товаров, работ и услуг. Необходимо учитывать, что:

1) в выручку от реализации товаров, работ и услуг включаются все доходы, полученные налогоплательщиком и напрямую связанные с расчетами по оплате товаров, работ и (или) услуг, как в натуральной, так и в денежной форме, включая оплату ценными бумагами;

2) выручка в иностранной валюте перечисляется в рубли по курсу Банка России, который действовал на дату фактической реализации или на дату осуществления расходов;

3) цены на реализуемую продукцию устанавливаются налогоплательщиком по согласованию с покупателем и в этом размере включаются в налоговую базу.

В целях налогообложения НДС в налоговую базу включаются:

1) суммы финансовой помощи или иные доходы, связанные с оплатой за реализованные товары (работы, услуги), средства, полученные на пополнение фондов специального назначения;

2) проценты по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) векселям и облигациям, дисконт по товарному кредиту в части, превышающей ставку рефинансирования Банка России;

3) суммы страховых выплат по договорам страхования риска, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения.

Как установлено НК РФ, при определении налоговой базы по НДС должна приниматься цена товаров, работ или услуг, указанная в соответствующем договоре. Именно эта цена должна считаться рыночной, но при условии, что проверяющими органами не доказано обратное.

При применении налогоплательщиком различных налоговых ставок налоговая база устанавливается раздельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налоговая база рассчитывается суммарно по всем видам операций.

Порядок определения налоговой базы по НДС общий для всех предприятий и организаций вне зависимости от их организационно-правовых форм, форм собственности и видов деятельности. Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В налоговую базу в последние годы стали включаться доходы, полученные за реализованные товары, работы и услуги на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров, работ и услуг.

Налоговый период и налоговые ставки.

Согласно статье 163 НК РФ Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.

Обложение НДС производится по трем основным налоговым ставкам и двум расчетным налоговым ставкам, применяемым к налоговой базе.

Ставка в размере 0% применяется при обложение товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также работ и услуг, непосредственно связанных с экспортом и импортом товаров. Облагаются также услуги по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации. Ставка 0% также установлена на реализацию работ, выполняемых в космическом пространстве и на реализацию драгоценных металлов.

По ставке 10% облагается реализация отдельных социально значимых продовольственных товаров (скот и птица в живом весе, мясо и мясопродукты, молоко и молокопродукты, яйца, масло растительное и др.) и товаров для детей. Кроме того, по этой ставке облагается реализация:

1) периодических печатных изданий, за исключением печатных изданий рекламного или эротического характера;

2) книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой;

3) лекарственных средств;

4) изделий медицинского назначения.

Реализация всех остальных товаров, работ и услуг, не освобожденных в соответствии с российских налоговым законодательством от уплаты НДС, облагается налогом по ставке 18%.

В случае реализации товаров, в цены которых включен НДС, применяются расчетные ставки. Ставка налога определяется как процентное отношение налоговой ставки (10 или 18%) к налоговой базе, которая принимается за 100 и увеличивается на соответствующий размер налоговой ставки.

Налогообложение по указанным расчетным налоговым ставкам производится при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров, работ и услуг (авансовые платежи, финансовая помощь, процент или дисконт по векселям и т. д.), а также при удержания налога налоговыми агентами.

3. Порядок исчисления налога. Счет-фактура и порядок ее оформления

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога получается в результате сложения исчисленных таким образом сумм налогов.

Общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками — иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода (квартала) применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду (статья 167 НК РФ), с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.

В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету.

Счета-фактуры должны быть составлены и выставлены в соответствии с установленным порядком с указанием необходимых реквизитов и при наличии подписей уполномоченных лиц (руководителя и главного бухгалтера или лиц, уполномоченных на то приказом), либо индивидуального предпринимателя. В противном случае они не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

Налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, в том числе не подлежащих налогообложению или освобождаемых от налогообложения.

Счета-фактуры не составляются:

налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг);

банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения).

Если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Порядок и правила заполнения и выставления счетов-фактур, ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации и регулируется статьей 169 НК РФ, а также утвержденными Правилами.

Счет-фактура может быть составлена и выставлена на бумажном носителе и (или) в электронном виде. Счета-фактуры составляются в электронном виде по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком.

В соответствии с п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны:

порядковый номер и дата составления счета-фактуры;

наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета НДС, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы НДС;

стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без НДС;

сумма акциза по подакцизным товарам;

налоговая ставка;

сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы НДС;

страна происхождения товара;

номер таможенной декларации.

В счете-фактуре, выставляемой при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, должны быть указаны:

порядковый номер и дата составления счета-фактуры;

наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

номер платежно-расчетного документа;

наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;

наименование валюты;

сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

налоговая ставка;

сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Счет-фактура, составленная в электронном виде, подписывается электронной цифровой подписью руководителя организации либо иных лиц, уполномоченных на это приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации, индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством Российской Федерации.

4. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Порядок и сроки

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода. Налоговый период для НДС — квартал. Исчисление НДС производится в следующей последовательности:

определяется налоговая база по операциям налогоплательщика раздельно применительно к каждой ставке;

начисляется сумма НДС как произведение налоговой базы и соответствующей ставки;

определяется размер налоговых вычетов с учетом условий их применения;

рассчитывается сумма НДС.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму исчисленного налога, то положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Пример. Организация за I квартал имела следующие хозяйственные операции:

отгружена продукция на 900 000 руб. (без НДС);

получена предоплата в счет будущих поставок — 196 667 руб.;

(в том числе НДС — 36 000 руб.)

Определим сумму НДС к уплате в бюджет.

Решение.

Налоговая база по отгруженной продукции — 900 000 руб.

Налоговая база по предоплате — 196 667 руб.

Начисляем НДС на хозяйственные операции НДС отгр.= 900 000* 18/100 = 162 000 руб.

НДС предопл. = 196 667 *18 / 118 = 30 000 руб.

Общая сумма начисленного НДС = 192 000 руб.

Определяем налоговые вычеты: 36 000 руб.

НДС к уплате = 192 000 — 36 000 = 156 000 руб.

Уплата налога производится равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. Следовательно, НДС, рассчитанный в примере в сумме 156 000 руб., необходимо разделить на три части (156 000/3 = 52 000 руб.), и уплатить первую часть (52 000 руб.) до 20 апреля; вторую часть (52 000 руб.) — до 20 мая; третью часть (52 000 руб) — до 20 июня.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах. Налоговые агенты производят уплату суммы налога по месту своего нахождения[5].

5. Порядок возмещения налога на добавленную стоимость

Порядок возмещения сумм «входного» НДС из бюджета по экспорту определен статьей 176 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 176 НК РФ после представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган при проведении камеральной проверки проверяет обоснованность суммы НДС, заявленной к возмещению. Согласно статье 88 НК РФ камеральная проверка должна быть проведена в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Если при проведении камеральной проверки не было выявлено нарушений законодательства о налогах и сборах, по окончании проверки в течение 7 дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм НДС налогоплательщику (п. 2 статьи 176 НК РФ).

Если в ходе камеральной проверки выявлены нарушения, составляется акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 НК РФ. Акт, материалы проверки, а также имеющиеся возражения налогоплательщика рассматриваются руководителем налогового органа. Решение по материалам проверки принимается в соответствии со статьей 101 НК РФ. Одновременно с решением о привлечении либо не привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, принимается решение о возмещении (полностью или частично) суммы НДС, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении НДС.

Если у налогоплательщика есть недоимки по НДС, иным федеральным налогам, задолженности по пеням, штрафам, подлежащим взысканию, налоговый орган на основании пункта 4 статьи 176 НК РФ самостоятельно производит зачет суммы НДС, подлежащей возмещению, в счет погашения имеющейся недоимки, задолженности по пеням и (или) штрафам.

Обязанностью налогового органа является уведомление налогоплательщика в письменной форме о принятом решении, о возмещении сумм НДС (полностью или частично), о принятом решении, о зачете (возврате) суммы НДС, подлежащей возмещению или об отказе в возмещении. Для этого отведено пять дней со дня принятия соответствующего решения. Уведомление может быть передано руководителю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителями лично под расписку или иным способом, подтверждающим получение уведомление и дату получения.

Если налогоплательщик не имеет недоимки по НДС, иным федеральным налогам, а также не имеет задолженности по пеням и (или) штрафам, сумма НДС, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. На основании письменного заявления налогоплательщика суммы НДС, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих платежей по НДС или иным федеральным налогам.

Поручение на возврат суммы НДС направляется в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом решения о возврате.

В течение пяти дней со дня получения поручения казначейство возвращает налогоплательщику сумму НДС и в этот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных денежных средств.

При нарушении сроков возврата НДС, установленных законодательством, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации (далее — ЦБ РФ). Пунктом 10 статьи 176 НК РФ установлено, что проценты начисляются, считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой принято решение о полном или частичном возмещении суммы НДС[2].

налог счет бюджет

6. Проблемы и перспективы развития налога на добавленную стоимость в современных условиях

Практически все основные налоги, собираемые на территории России, имеют множество противоречий и недоработок. В том числе и действие налога на добавленную стоимость. НДС это один из наиболее критикуемых действующих налогов.

В условиях инфляционных процессов и огромной ставки НДС этот налог стал сегодня одним из решающих факторов сдерживания развития производства в связи с нарушением расчетов в народном хозяйстве. Так как НДС перспективен в рыночной экономике, то согласиться с предложениями о его ликвидации нельзя. Нужно отрабатывать его механизм, имея в виду существенное снижение ставки. Снижение ставки НДС, в свою очередь, нацелено на увеличение объемов производства, работ и услуг, что, как показывают расчеты, может значительно расширить ограниченные возможности бюджета. Кроме того, этого же можно было бы добиться при оправданном увеличении ставок налога на имущество предприятий.

Налог на добавленную стоимость дополняется акцизами на отдельные виды продукции. Это сравнительно новая для России, но общепринятая в мировой практике форма изъятия сверхприбыли, получаемой от производства товаров со значительной разницей между ценой, определяемой потребительной стоимостью, и фактической себестоимостью. Рыночная экономика неизбежно порождает необходимость в акцизах.

Косвенные налоги на потребление действуют практически во всех странах с развитой рыночной структурой. Обычно они выступают в двух основных формах: налог на добавленную стоимость или налог с продаж. Поэтому имеет смысл сравнить ставки на целевое назначение этого налога в различных странах.

Добавленная стоимость товара (на которую начисляется налог) включает в себя амортизационные отчисления. При приобретении основных средств и нематериальных активов у предприятия возникает право на возмещение из бюджета уплаченной суммы НДС с момента ввода в эксплуатацию основных средств и принятия на учет нематериальных активов. Сумма уплаченного налога в этом случае возвращается предприятию из бюджета или используется в виде уменьшения текущих сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, что соответствует инвестиционной льготе, сокращающей сроки возврата НДС из бюджета.

Добавленная стоимость формируется на региональном уровне, но НДС, как федеральный налог, формирует только федеральный бюджет. Дочерние предприятия крупных объединений, холдингов свои полученные суммы НДС уплачивают по месту головных предприятий, т. е. происходит изъятие налоговых доходов с территории края в другие регионы, следовательно, необходимо рассмотреть вопрос об учете и отчетности по месту формирования добавленной стоимости и закрепление части НДС за территориальным бюджетом.

При использовании предлагаемой методики плательщики НДС, включая на специальных налоговых режимах, будут находиться в равных условиях, так как каждый хозяйствующий субъект начисляет налог на свою добавленную стоимость. Внесенные изменения устраняют методологические нарушения порядка исчисления и уплаты НДС, что позволит организациям, применяющим специальные режимы налогообложения, быть более конкурентоспособными и не занижать собственную прибыль.

Заключение

В заключение хотелось бы подвести несколько выводов:

1. Налог на добавленную стоимость является косвенным федеральным (частично местным) налогом, который представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства; причем бремя уплаты налога на добавленную стоимость реально падает на потребителя товаров (работ, услуг);

2. Льготы, предоставленные по НДС, являются мощным стимулирующим орудием, воздействующим на отрасли как производственной, так и непроизводственной сферы, поэтому их предоставление должно быть в высшей степени оправдано, в противном случае льгота может быть предоставлена не по назначению;

3. Имеет смысл тщательно исследовать системы налогообложения добавленной стоимости в других странах, дабы потом перенести полученный опыт на российское налоговое законодательство и повысить его эффективность;

5. Только при эффективном решении налоговой проблемы (принятие того или иного проекта Налогового кодекса) у России появится реальная перспектива выхода из сложившейся ситуации (НДС является частью этой проблемы);

6. Имеет смысл оказание помощи субъектам налогообложения по НДС в виде открытия государственных консультационных фирм, с целью уяснения методов, способов исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в тех или иных случаях

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая. (Принят 05 августа 2000 г.) в ред. от 05 мая 2014 г.

2. Федеральные налоги и сборы: Учебное пособие / Г. Л. Баяндурян, А. А. Полиди, М. Л. Осадчук; Под общ. ред. проф. Г. Л. Баяндурян. — М.: Магистр: НИЦ Инфра-М, 2012. — 240 с.

3. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А. З. Дадашев. — М.: Вузовский учебник: НИЦ Инфра-М, 2013.

4. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / В. Р. Захарьин. — 2-e изд., перераб. и доп. — М.: ИД ФОРУМ: ИНФРА-М, 2011.

5. Федеральные налоги и сборы: Учебное пособие / Г. Л. Баяндурян, А. А. Полиди, М. Л. Осадчук; Под общ.ред. проф. Г. Л. Баяндурян. — М.: Магистр: НИЦ Инфра-М, 2012.

6. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие. — М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2013. — 240 с.

7. Приказ Федеральной налоговой службы «Об утверждении форм статистической налоговой отчетности Федеральной налоговой службы на 2013 год» от 02.11.2012 г. № ММВ-7−1/828.

8. Приказ Федеральной налоговой службы «Об утверждении форм статистической налоговой отчетности Федеральной налоговой службы на 2013 год» от 13.12.2012 г. № ММВ-7−1/951 с учетом изменений.

9. Приказ Федеральной налоговой службы «О внесении изменений в приказы ФНС России от 21. 12.2011 № ММВ-7−1/960 и от 15.03.2012 №ММВ-7−1/162 «от 19.12.2012 г. № ММВ-7−1/981 c учетом изменений.

10. Приказ Федеральной налоговой службы «Об утверждении форм статистической налоговой отчетности Федеральной налоговой службы на 2013 год» от 29.12.2012 г. № ММВ-7−1/1017 с учетом изменений.