Нормативное регулирование и особенности составления бухгалтерской отчетности на малых предприятиях

Для начала определим, кто относится к субъектам малого предпринимательства.

К субъектам малого предпринимательства относятся хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), соответствующие критериям, установленным п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», а именно:

• — с суммарной долей участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном капитале организации, не превышающей 25%;
• — с долей участия, принадлежащей одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не превышающей 25%;
• — со средней численностью работников, не превышающей 100 человек за предшествующий календарный год;
• — имеющие выручку от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не более 400 млн руб. (п. 1 Постановления Правительства РФ от 22.07.2008 N 556).

Бухгалтерская отчетность в настоящее время регламентируется и регулируется следующими документами:

• — Федеральным Законом № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете»
• — Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ № 34 н от 29.07.98);
• — Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99» (новая редакция введена Приказом Минфина России от 6.07.99 № 43н);
• — Приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» .

Особенности бухгалтерской отчетности малых предприятий определены законодательно: приказом Минфина России от 08.11.2010 № 144н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету». В небольших организациях отчетность за 2010 год подготавливалась уже по новым правилам.

Поправки затронули следующие Положения по бухгалтерскому учету:

• — «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н);
• — «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н);
• — «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02 (утв. Приказом Минфина России от 02.07.2002 N 66н);
• — «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 (утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н);
• — «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н);
• — «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н);
• — «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008) (утв. Приказом Минфина России от 24.10.2008 N 116н);
• — «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010) (утв. Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н).

Для субъектов малого предпринимательства комментируемым Приказом установлен упрощенный порядок ведения бухгалтерского учета. Исключение — субъекты малого предпринимательства — эмитенты публично размещаемых ценных бумаг. На них новшества по упрощению не распространяются. 10].

В настоящее время к основным особенностям бухгалтерской отчетности малых предприятий относятся права, которые получили предприниматели в соответствии с вышеназванным приказом. В частности, им разрешается:

не использовать ПБУ 2/2008 и засчитывать доходы, расходы по договору строительного подряда, в том числе учтенных кассовым методом;

не применять ПБУ 16/02;

рассчитывать только обесценивание финансовых вложений, определенных ПБУ 19/02;

относить расходы по займам к прочим расходам фирмы, а не включать их в стоимость инвестиционного фонда (если используется ПБУ 15/2008);

вносить в отчетность поправки учетной политики, влияющие на экономическое положение предприятия, результаты ее финансовой деятельности, движение денежных средств (указываемые изменения могут быть намечены на будущее);

править важную ошибку предшествующего отчетного года, обнаруженную после того, как утверждена бухгалтерская отчетность за текущий год без ретроспективного пересчета сравнительных данных. Новая запись вносится в том месяце, в котором она найдена. Полученная прибыль (убыток) относится к прочим доходам (расходам) текущего отчетного времени.

Среди всех особенностей бухгалтерской отчетности малых предприятий важно уделить внимание конкретизированным правилам признания выручки, полученной кассовым методом. Правила справедливы и в отношении затрат. Итак, денежные средства засчитываются при следовании условиям ПБУ 9/99:

фирма предоставляет договор или иной документ, подтверждающий факт коммерческой сделки;

компания четко определяет сумму дохода;

организация заверяет, что финансово-хозяйственная операция увеличит выгоды предприятия, то есть фирма приняла в оплату актив или имеет все гарантии его получения;

предприятие несет определенные расходы по какой-либо операции или планирует затратить по ней денежные средства.

На основе вышесказанного следует, что особенности бухгалтерской отчетности малых предприятий сформулированы с целью облегчения ведения учета в небольших организациях.

Если фирма придерживается упрощенной системы налогообложения, вести бухгалтерский учет не нужно, кроме учета основных средств и нематериальных активов. По действующему законодательству это не относится к обществам с ограниченной ответственностью.

В соответствии с п. 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности отчет о движении денежных средств разрешается не представлять субъектам малого предпринимательства. Также субъекты малого предпринимательства вправе не представлять дополнение к бухгалтерскому балансу, а также иные дополнения и пояснительную записку. Кроме этого, субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей бухгалтерского баланса и статьям отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Дополнение к бухгалтерскому балансу (форма N 5), пояснительную записку. Субъекты же малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, вправе не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Дополнение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) при отсутствии соответствующих данных. При организации бухгалтерского учета малые предприятия используют Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (утв. Приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. N 64н).

Данные Рекомендации разработаны в соответствии с Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» и предназначены для всех субъектов малого предпринимательства, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от предмета и целей деятельности, организационно-правовых форм и форм собственности (за исключением кредитных организаций) (в дальнейшем — малые предприятия). [7].

Субъекты малого предпринимательства осуществляют ведение бухгалтерского учета в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, а также Типовыми рекомендациями с учетом того обстоятельства, что в настоящее время действует новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н.

Малое предприятие вправе самостоятельно выбирать форму бухгалтерского учета из утвержденных соответствующими органами, исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников.

При этом малое предприятие имеет право приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении:

• — единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи;
• — взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;
• — сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;
• — накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

Если говорить об отчетности, то малое предприятие составляет и представляет бухгалтерскую отчетность в порядке, предусмотренном Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» .

Организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, а квартальную — в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, — в течение 30 дней по окончании квартала. 4].