Нормативно-правовое регулирование. 
Порядок учета и распределения косвенных затрат

Организация и ведение бухгалтерского учета расходов регулируются общей системой нормативного регулирования бухгалтерского учета, которая включает в себя четыре уровня.

Первый уровень включает в себя: Гражданский Кодекс РФ, Налоговый Кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 04.12.2011 г., № 402-ФЗ, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ.

В состав федеральных законов, регулирующих бухгалтерский учёт расходов, в первую очередь включаются Гражданский и Налоговый кодексы Российской Федерации.

Гражданский кодекс Российской Федерации является основополагающим документом, регулирующим гражданско-правовые отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием [1].

Налоговый кодекс РФ определяет основы налоговой системы, что влияет на организацию объектов бухгалтерского учета при определении базы для расчета налогов.

Так, например, согласно ст. 38 НК РФ расходы признаются объектами налогообложения [2].

В статье 23 НК РФ закреплена обязанность вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, а в учетной политике для целей налогообложения необходимо описать способы (методы) определения расходов, их признания, оценки и распределения (ст. 11 НК РФ).

Регулирование бухгалтерского учета расходов Президентом РФ в большинстве случаев осуществляется посредством выдачи им поручений иным федеральным органам исполнительной власти.

Основным законодательным актом первого уровня нормативно-правового регулирования объектов бухгалтерского учета, является принятый 06 декабря 2011 г. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [3]. В законе определены понятия бухгалтерского учета, его объекты, основные требования и правила, порядок регулирования и организации бухгалтерского учета.

Так, согласно ст. 5 закона 402-ФЗ объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются:

• 1) факты хозяйственной жизни;
• 2) активы;
• 3) обязательства;
• 4) источники финансирования его деятельности;
• 5) доходы;
• 6) расходы;
• 7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами

Документы второго уровня системы регулирования бухгалтерского учета составляют положения по бухгалтерскому учету, являющиеся национальными стандартами по бухгалтерскому учету, Например:

• 1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н [5].
• 2. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утверждено Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н [6].
• 3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н) [7];
• 4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01″ утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н (ред. от 25.10.2010)

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций», содержит указания о том, что показатели о расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности [6].

ПБУ 10/99 «Расходы организации» устанавливает, что расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [7].

В ПБУ 1/2008 сказано, что учетная политика организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности) [6].

Документы третьего уровня раскрывают конкретный механизм применения бухгалтерских методов с учетом отраслевой специфики предприятий малого бизнеса, его масштабов либо самих объектов бухгалтерского учета. К этой группе относятся следующие документы:

• 1. План счетов бухгалтерского учета финансового — хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н) [4];
• 2. Методические указания.

В системе нормативного регулирования План счетов занимает промежуточное место между нормативными документами второго и третьего уровней, то есть не имеющими нормативно — правового характера. Однако в практической деятельности бухгалтерских служб Плану счетов придается первостепенное значение. Так, Планом счетов для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу) предназначен раздел III Затраты на производство, синтетические счета 20−29.

К методическим указаниям, раскрывающим особенности учета некоторых расходов относятся:

• 1. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утверждены Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (ред. от 24.12.2010)
• 2. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов утверждены Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н (ред. от 24.12.2010).
• 3. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», в которых определен порядок проведения инвентаризации. В частности, порядок проведения инвентаризации обязательств регламентируется п. п. 3.44 — 3.48 Методических указаний.

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета рабочие документы предприятий относят к четвертой группе.

Основными рабочими документами являются:

• — документ по учетной политике предприятия;
• — утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
• — графики документооборота;
• — утвержденный руководителем план счетов бухгалтерского учета;
• — утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 г. № 106н. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) предприятия и утверждается руководителем.

В учетной политике предприятия закрепляется расчет косвенных расходов и механизмы перераспределения, на основании которых и будет производиться списание. Также важно зафиксировать базу перераспределения, которая будет взята за основу учета тех или иных косвенных расходов.

Таким образом, в правовом регулировании учета расходов организации задействован большой объем нормативной базы как по бухгалтерскому, так по и налоговому учету. Для правильного ведения учета формирования косвенных затрат и дальнейшего списания на себестоимость продукции необходимо обладать полными знаниями обо всех нормативно-правовых источниках и следить за изменениями в законодательстве.