Совершенствование бухгалтерского учета аренды основных

В последние годы в связи с переходом на рыночные отношения проводится целенаправленная работа по совершенствованию бухгалтерского учета на предприятиях АПК в направлении постепенного внедрения в практику бухгалтерского учета международных стандартов: введение нового плана счетов, утверждаются новые специализированные формы первичных документов.

Совершенствование отчетности, аналитического и синтетического учета по учету аренды

На предприятии ОАО «Вимм-Билль-Данн» при отражении хозяйственных операций часто пренебрегают заполнением необходимых реквизитов. Это не только влечет за собой необходимость в постоянных исправлениях реквизитов, усложняет работу бухгалтеров, отнимает много времени, но и может привести к искажению информации и допущению ошибок, ведет к потере вида, присущего документу, снижает производительность труда работников аппарата бухгалтерии, ухудшает контроль за ведением бухгалтерского учета.

Поэтому необходимо четко отрегулировать составление первичных документов по учету арендованных основных средств, в частности, необходим контроль за тем, чтобы первичные документы были составлены в момент совершения операции, если же не представляется возможным отразить операцию в момент ее совершения, — непосредственно по окончании.

Документы следует составлять на бланках установленной формы с заполнением всех реквизитов. Самостоятельно разрабатываемые документы должны содержать в себе все обязательные реквизиты, к числу которых относятся наименование документа, код формы, дата составления документа, содержание и измерители хозяйственной операции, наименование должностных лиц и их личные подписи.

Документы должны быть оформлены аккуратно, текст и цифры должны быть написаны четко и разборчиво, вовремя утверждаться руководителем.

Первичные документы должны подвергаться обязательной проверке — прежде всего по форме, на наличие арифметических ошибок, и по существу, т. е. устанавливают законность и целесообразность хозяйственных операций.

Бланки документов должны соответствовать утвержденным к применению бухгалтерского учета. Применение старых бланков нецелесообразно и ведет к неверному представлению содержащейся в них информации.

Нельзя забывать и о проставлении корреспондирующих счетов в первичных документах. Эта необходимость связана с тем, что отсутствие таких счетов существенно затрудняет учет, а так же может привести к неверному отнесению на счета сумм.

Существует мнение, что не отражение полученного в аренду имущества на забалансовом счете 001 не влечет применение ответственности по статье 120 НК РФ. Имеются даже судебные решения, в которых суды отмечают, что поскольку стоимость имущества, которая должна быть отражена на забалансовом счете, не формирует ни актив, ни пассив баланса и не является доходом либо расходом организации, то неотражение ее (вследствие отсутствия стоимости в договоре) не свидетельствует о совершении налогового правонарушения в виде грубого нарушения правил учета доходов, расходов или объектов налогообложения. Следовательно, по мнению суда, в таком случае отсутствуют основания для привлечения организации к ответственности на основании статьи 120 НК РФ.

Однако рекомендуется воздержаться от подобного действия, вследствие отражения в бухгалтерской отчетности об арендованных основных средствах:

• · Данные о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств должны быть отражены в приложении к бухгалтерскому балансу.
• · Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, в том числе арендованных основных средств, включена и в состав формы № 1 (Бухгалтерский баланс).
• · Неотражение арендованного основного средства в бухгалтерской отчетности приводит к ее недостоверности. Таким образом, нарушается требование, предъявляемое пунктом 6 ПБУ 4/99, в соответствии с которым бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

При не отражении в бухгалтерской отчетности арендованного основного средства должностные лица организации могут быть привлечены к ответственности, установленной статьей 15.11 КоАП РФ за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается, в частности, искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

Также организация может быть привлечена к предусмотренной статьей 120 НК РФ ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, т. е. систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций.

Таким образом, арендатор в обязательном порядке обязан оприходовать арендованное имущество на забалансовом счете 001.

Внедрение Международных стандартов учета позволит повысить качество учета основных средств и контроля за учетом. В то же время предприятие получит более гибкую и обоснованную систему учета с возможностью учета особенностей его деятельности.

Международный бухгалтерский учет (GAAP) — это система бухгалтерских стандартов и процедур, обладающая своей иерархической структурой. Эта система объединяет определенным образом документы, разрабатываемые организациями по их значимости.

Международные стандарты учета и GAAP — основа совершенствования отчетности в России. Одним из направлений совершенствования организации бухгалтерского учета на предприятиях в условиях рыночной экономики является ориентация его на Международные стандарты учета и отчетности.

Современная стадия развития отношений субъектов хозяйственной деятельности во всем мире характеризуется интернационализацией деятельности компаний, увеличением мобильности свободного капитала, сырьевых и товарных потоков. Эти процессы требуют унификации правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности для обеспечения акционеров, кредиторов, инвесторов, клиентов компаний и других заинтересованных лиц финансовой информацией, необходимой и достаточной для принятия обоснованных решений об осуществлении совместной хозяйственной деятельности.

В связи с этим многие крупные отечественные предприятия, ведущие дела как с российскими, так и с зарубежными контрагентами, уже в течение нескольких лет составляют бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями российских нормативных актов и признанных на международном уровне стандартов учета и отчетности силами штатных специалистов или пользуются услугами внешних аудиторов. Однако внедрение в учетную практику западных стандартов в их неизменном виде для обеспечения соответствия реформы бухгалтерского учета в России основным тенденциям глобализации стандартов не может быть признано целесообразным в силу ряда причин.

Прежде всего, следует принять во внимание то, что отечественная система бухгалтерского учета всегда базировалась на достаточно жестких и конкретных директивах и инструкциях, обязательных для исполнения. Западные стандарты декларируют иной подход к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности: порядок учета большинства хозяйственных операций устанавливается самим бухгалтером на основе его профессионального суждения с учетом допустимых вариантов. Кроме того, правила ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, применяемые в ведущих странах с развитой рыночной экономикой, не ориентированы на обязательное использование плана счетов. В сложившейся ситуации наиболее перспективным решением представляется разработка и внедрение национальных учетных стандартов, согласующихся с принципами ведения учета и составления отчетности, заложенными в международных стандартах, и в необходимой степени ориентированных на сложившуюся отечественную практику ведения бухгалтерского учета.

Одним из важнейших аспектов работы по реформированию национальных правил учета аренды является анализ Международных стандартов финансовой отчетности. Порядок определения учетной политики арендаторов и арендодателей, а также раскрытия информации в отношении различных видов арендных операций устанавливает Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 17 «Аренда» (IAS 17).

Правила учета арендных операций и представления показателей, характеризующих их совершение в бухгалтерской отчетности в соответствии с Международным стандартом IAS 17, определяются экономическим содержанием сделки и не зависят от формы контракта. Различные условия сделок приводят к необходимости рассматривать два основных вида аренды:

• 1) аренду, которую арендатор должен капитализировать (финансовая аренда);
• 2) аренду, не требующую капитализации (операционная аренда).

Современные российские правила учета не предусматривают классификацию аренды по экономическому содержанию сделки Порядок учета арендных операций, действующий в нашей стране, не позволяет соблюдать приоритет экономического содержания над юридической формой арендной сделки и определять отчетные показатели, характеризующие процесс совершения арендных операций, которые были бы сопоставимыми с аналогичными показателями, формируемыми в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Это свидетельствует о необходимости разработки нового отечественного стандарта, устанавливающего правила формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации об арендных отношениях организаций — арендодателей и арендаторов — и отвечающего порядку учета арендных операций, установленному Международными стандартами финансовой отчетности, и требованиям российского законодательства.