Учет товаров. 
Бухгалтерский учет товарных операций

Поступление товаров по договорам купли-продажи

В соответствии с ГК РУз (статья 387) товаром по договору купли-продажи признаются материальные ценности, которые могут свободно отчуждаться или переходить от одного лица к другому, если они не изъяты из оборота или не ограничены в обороте.

НСБУ № 4 «Товарно-материальные запасы» к товарам относит часть материально-производственных запасов предприятия, приобретенную или полученную от других юридических и физических лиц и предназначенную для продажи.

Товары могут поступать вследствие совершения таких операций, как:

• — приобретение по договорам купли-продажи, посредническим сделкам;
• — поступление в качестве вклада в уставный капитал;
• — возврат товара от покупателя и его замена;
• — выявление излишков и пересортицы товаров по результатам инвентаризации;
• — поступление по договорам займа и др.

На товары, как на часть товарно-материальных запасов, распространяются положения по оценке при приобретении (оприходовании). Оценка поступивших (оприходованных) товаров очень важна, так как прямо влияет на налогооблагаемую базу при расчетах налога на прибыль (доход), валовой доход.

В связи с этим может возникнуть вопрос — является ли «себестоимость товаров» эквивалентом «покупной стоимости товаров» ?

Как известно, пунктом 8 НСБУ № 4 «Товарно-материальные запасы» определено, что себестоимость товарно-материальных запасов включает в себя все затраты на приобретение и транспортно-заготовительные расходы, связанные с доставкой товарно-материальных запасов к месту их расположения и приведением в надлежащее состояние. Для товаров расходы по приведению их в надлежащее состояние являются расходами периода, в частности по реализации. То есть покупная стоимость товаров — это стоимость, уплаченная поставщику (продавцу) товаров, плюс расходы, связанные с приобретением товаров (наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, плата за транспортировку, хранение и доставку.

Все последующие расходы предприятия на хранение, подработку и подсортировку товаров включаются в расходы по реализации на основании пункта 2.1.2.7 Положения о составе затрат.

При приобретении товаров, особенно по договорам импорта, важно определить момент (дату) перехода права владения, распоряжения, пользования и рисков на товары. Это должно быть четко оговорено в договорах купли-продажи, поставки с указанием на то, в каком первичном документе должен быть зафиксирован этот момент. С момента перехода права на товары последние принимаются к учету. Например, импортные товары, закупаемые на условиях СИФ (порт назначения), принимаются к учету по дате погрузки товаров на судно, поэтому все другие даты, включая прохождение таможни, недействительны (если контрактом не будут оговорены специальные условия перехода права на товары, не противоречащие действующему законодательству (в том числе налоговому) стран — участниц сделки).

Учет товаров для продажи и предметов проката осуществляется на следующих счетах:

• 2910 «Товары на складах» ;
• 2920 «Товары в розничной торговле» ;
• 2930 «Товары на выставке» ;
• 2940 «Предметы проката» ;
• 2950 «Тара под товаром и порожняя» ;
• 2960 «Товары, переданные на комиссию» ;
• 2970 «Товары в пути» ;
• 2980 «Торговая наценка» ;
• 2990 «Прочие товары» .

Согласно НСБУ № 21 товары можно учитывать по покупным и продажным ценам. Учет по покупным ценам может вестись непосредственно на счетах группы 2900 «Товары» или с применением счетов 1510 «Заготовление и приобретение материалов» и 1610 «Отклонения в стоимости материалов» по аналогии с учетом материалов.

При учете по продажным ценам используется контрактивный счет 2980 «Торговая наценка» .

Способ учета товаров должен быть закреплен в учетной политике предприятия.

Учет товаров на счетах группы 2900 осуществляется по нижеследующим проводкам.

Поступление товаров, приобретенных за плату (учет по покупной стоимости с использованием счетов группы 2900).

Приобретение товаров Поступление товаров можно отражать в учете с использованием счетов 1510 «Заготовление и приобретение материалов» и 1610 «Отклонения в стоимости материалов» в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.

Поступление товаров, приобретенных за плату (учет по покупной стоимости с использованием счетов 1510 и 1610).

• 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)» ,
• 6990 «Прочие обязательства»

Отражены суммы НДС, включаемые в покупную стоимость товара.

2900 «Товары» .

6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)» .

Расчет покупной стоимости импортированного товара Товары, импортируемые по договорам консигнации, в бухгалтерском учете отражаются за балансом на счете 004 «Товары, принятые на комиссию» .

При импорте товаров по договорам консигнации сумма таможенных платежей, в том числе налог на добавленную стоимость, включается в расходы периода. При этом предприятия торговли, реализующие товары по договорам консигнации, при расчете налога на валовой доход сумму таможенных платежей (таможенная пошлина, акциз, НДС) исключают из объекта обложения (налога на валовой доход) в доле на реализованный товар.

Поступление товаров, импортируемых по договорам консигнации.