Нормативное регулирование учета и финансового контроля основных средств в бюджетном учреждении

Бюджетная система представляет собой основанную на экономических отношениях и юридических нормах совокупность федерального бюджета Российской Федерации и бюджетов государственных внебюджетных фондов, бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, местных бюджетов [28].

Единство бюджетной системы обеспечивается:

• — единой правовой базой,
• — использованием единых бюджетных классификаций,
• — единством формы бюджетной документации,
• — предоставлением необходимой статистической и бюджетной информации и данных с одного уровня бюджетной системы на другой для составления консолидированного бюджета Российской Федерации и территорий,
• — единой денежной системой.

Для формирования качественной и прозрачной отчетности об использовании средств бюджета должна существовать единая система бухгалтерского учета для всех сегментов бюджетной системы России. Необходимость создания системы учета и отчетности, позволяющей оценивать результативность использования государственных средств, прописана в Бюджетном кодексе Российской Федерации: «Все доходы бюджета, источники финансирования дефицита бюджета, расходы бюджета, операции, которые осуществляются в процессе исполнения бюджета, подлежат бюджетному учету» [1]. На рисунке 2 приведена система бюджетного учета.

Рис. 2. Создание системы бюджетного учета

На современном этапе развития бюджетного учета выделяют четыре уровня нормативно-правового регулирования основных средств. Данная система регулирования рассмотрена на рисунке 3.

Первый уровень правового регулирования включает в себя:

• 1) Бюджетный кодекс Российской Федерации. В данном кодексе есть главные упоминания об основных средствах. Так, в частности, статьей 23.1 устанавливаются единые для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации группы и статьи операций сектора государственного управления. Основные средства входят в третью («поступление нефинансовых активов») и четвертую («выбытие нефинансовых активов») группы данного сектора. Также в главе 26 зафиксированы основные положения по государственному и муниципальному финансовому контролю; подробно расписано, какие государственные органы уполномочены для проверки исполнения государственного или муниципального задания [1].
• 2) Налоговый кодекс Российской Федерации. Подробная процедура реализации товаров, работ или услуг зафиксирована в статье 39. Прописаны операции, которые не признаются реализацией товаров, работ или услуг. В них, в частности, входит передача основных средств или нематериальных активов организации ее правопреемнику при реорганизации этой организации и такая же передача некоммерческим организациям в осуществление основной деятельности по уставу, которая не связана с предпринимательской деятельностью [6].
• 3) Гражданский кодекс Российской Федерации. Данным кодексом определен один из договоров безвозмездной передачи имущества — договор дарения. Согласно статье 572 по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом [3]. Также в статье 656 закреплен договор аренды предприятия. Это говорит о том, что учреждение может предоставить арендатору за плату во временное пользование входящие в его состав основные средства [3].
• 4) Федеральный закон № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений». Данный закон устанавливает, что при выделении бюджетных инвестиций бюджетному учреждению влечет за собой соответствующее увеличение стоимости основных средств. Также в законе закреплено такое положение, что бюджетное учреждение отвечает по своим обязательствам всем находящимся у него на праве оперативного управления имуществом [8].
• 5) Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В нем установлены единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, созданы правовые механизмы регулирования бухгалтерского учета. Данный закон прописывает свое действие, в частности, на некоммерческие организации. Также этот закон должен применяться при ведении бюджетного учета активов и обязательств Российской Федерации, составлении бюджетной отчетности [9].

Второй уровень правового регулирования включает в себя:

• 1) Постановление Правительства Российской Федерации «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Данное постановление было создано в соответствии со статьей 258 Налогового кодекса Российской Федерации «Амортизационные группы (подгруппы)» [7]. В него входят десять групп основных средств для начисления амортизации: от недолговечного имущества со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно (например, инструмент для металлообрабатывающих и деревообрабатывающих станков) до имущества со сроком полезного использования свыше 30 лет (например, многолетние декоративные озеленительные насаждения) [12].
• 2) Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению». Он устанавливает обязательные общие требования к учету нефинансовых, финансовых активов, обязательств, операций, их изменяющих, и полученных по указанным операциям финансовых результатов на соответствующих счетах единого плана счетов[14].
• 3) Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению». Данный приказ устанавливает в целях организации ведения бухгалтерского учета единые правила применения и заполнения форм первичных (сводных) учетных документов и формирования регистров бухгалтерского учета. В нем содержатся такие специфические формы первичных учетных документов, как «Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря» (ф. 504 143), «Акт о списании исключенных объектов библиотечного фонда» (ф. 504 144), «Акт о результатах инвентаризации» (ф. 504 835) и другие документы [15].

Третий уровень правового регулирования включает в себя нормативные и правовые акты, издаваемые органами, организующими исполнение федерального бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов по вопросам бюджетного учета. В этот уровень включается постановление Министерства финансов Рязанской области от 26 ноября 2010 года № 8 «Об утверждении Методических рекомендаций по расчету нормативных затрат на оказание государственными учреждениями Рязанской области государственных услуг и нормативных затрат на содержание имущества государственных учреждений Рязанской области» [18].

К четвертому уровню относятся локальные правовые документы бюджетных учреждений: приказ руководителя бюджетного учреждения об утверждении графика документооборота и учетной политики соответствующего года, о порядке проведения инвентаризации в бюджетном учреждении.

В частности, в учетной политике должны быть утверждены следующие основные положения:

• а) рабочий план счетов бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений, содержащий применяемые счета бухгалтерского учета для ведения синтетического и аналитического учетов;
• б) методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;
• в) порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;
• г) правила документооборота и технология обработки учетной информации, в том числе порядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов в соответствии с утвержденным графиком документооборота для отражения в бухгалтерском учете;
• д) формы первичных (сводных) учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым законодательством России не установлены обязательные для их составления формы документов.

Также в учетной политике должны быть отражены важные моменты в части основных средств:

• 1) определение объектов, которые будут учитываться в составе основных средств;
• 2) присвоение уникального инвентарного порядкового номера независимо от состояния объекта на данный момент (эксплуатация, запас или консервация);
• 3) возложение полномочий по присвоению нефинансовым активам уникального инвентарного порядкового номера;
• 4) определение способа начисления амортизации;
• 5) нормативно — правовые акты, использующиеся при начислении амортизации по основным средствам;
• 6) определение порядка списания основных средств;
• 7) разработка порядка, основания для перевода, срока и обоснования консервации основных средств в бюджетных учреждениях (приложение 1).

Таким образом, на данный момент существуют 4 уровня нормативного и правового регулирования основных средств в бюджетном учете. Они включают в себя федеральные законы, кодексы, постановления и приказы Правительства Российской Федерации и Министерства финансов Российской Федерации, локальные документы бюджетных учреждений. Они регламентируют поступление, перемещение, начисление амортизации, ремонт, списание и выбытие основных средств в бюджетных учреждениях.