Одним из наиболее распространенных оценочных резервов является резерв сомнительных долгов. Сомнительными признаются просроченные долги по расчетам за отгруженную продукцию (работы, услуги), которые не обеспечены какими-либо гарантиями (залогом, поручительством). Размер резерва определяется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности отдельно по каждому сомнительному долгу исходя из предполагаемой платежеспособности должника. На сумму этого резерва в учете предприятия делается запись:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» .
КРЕДИТ 63.
- создан резерв по сомнительным долгам.
В бухгалтерском балансе резерв сомнительных долгов отдельно не показывают. А на его сумму уменьшают дебиторскую задолженность, которая отражается в активе баланса. Если до конца отчетного года, следующего за годом, в котором был создан резерв, он в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются на конец отчетного года к прочим доходам организации. При этом в бухгалтерском учете делается следующая проводка:
ДЕБЕТ 63.
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» .
— восстановлен резерв по сомнительным долгам. Предприятия, имеющие вложения в акции других предприятий, котирующиеся на фондовой бирже, могут создавать в конце отчетного года резерв под обесценение вложений в ценные бумаги. Суммы отчислений в этот резерв отражаются в бухгалтерском учете следующей проводкой:
ДЕБЕТ 91 «Прочие расходы» .
КРЕДИТ 59.
— создан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.
Сумма этого резерва также отдельно в балансе не показывается. Чтобы равномерно распределять предстоящие расходы, организация может создавать в бухгалтерском учете следующие резервы:
- — на предстоящую оплату отпусков работникам;
- — на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
- — на выплату вознаграждений по итогам работы за год;
- — на ремонт основных средств;
- — на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
- — на предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
- — на предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;
- — на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
- — на покрытие непредвиденных затрат.
Суммы, зарезервированные для перечисленных целей, учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». В учете делается проводка:
ДЕБЕТ 20 (26).
КРЕДИТ 96.
— создан резерв предстоящих расходов и платежей.
В налоговом учете организация вправе создавать только два вида резервов:
- — резервы по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ);
- — резервы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ).
