Система бюджетного планирования на основе оао «эра»

Система бюджетного управления в ОАО «Эра»

Система бюджетного управления — это система организации, которая предназначается для управления организацией с помощью бюджетов, положений по работе с ними.

В различных коммерческих предприятиях самой важной целью в настоящий момент является получение прибыли как финансового результата организации. Главной целью управления предприятием, таким образом считается управление процессом получения прибыли, через планирование прибыли и ее последовательного достижения.

Фактические результаты деятельности организации выражаются через бухгалтерские документы: бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств и отчет о прибылях и убытках. Данные документы отражают только фактические результаты, весь контур управления представляет собой выполнение таких функций как:

• — составление плана (установление прогнозных значений ожидаемых результатов);
• — учет (оформление практических значений по полученным результатам);
• — контроль (сравнение плана с фактом и обнаружением отклонений);
• — анализ (установление значимых причин отклонения факта от плана);
• — регулирование (принятие мер по ликвидации отклонений).

Генеральный бюджет любой организации состоит из:

• 1. Операционного бюджета, который включает в себя план прибылей и убытков, осуществляемый через вспомогательные (частные) сметы, которые отражаются статьи доходов и расходов организации.
• 2. Финансового бюджета, состоящего из бюджета капитальных вложений, движения денежных средств и прогнозируемого баланса.

Структура генерального бюджета в основном зависит от вида деятельности организации.

Финансовое планирование — это только один важный аспект на предприятие. Другой важный аспект проявляется при составлении операционных бюджетов.

Обычно выделяют 6−12 операционных бюджетов (плановых документов):

Бюджет продаж.

Бюджет денежных средств.

Бюджет закупок.

Бюджет расходов на реализацию.

Бюджет себестоимости реализованных товаров.

Бюджет товарных запасов.

Рассмотрим, как составляется бюджет реализации моего объекта курсовой работы, а именно ОАО «Эра».

Основным направлением деятельности рассматриваемой мною предприятия является оптовая торговля. На балансе организации имеются следующие оптовые склады:

склад № 1 — «Хлебобулочные изделия»;

склад № 2 — «Морские деликатесы»;

склад № 3 — «Мясные продукты»;

склад № 4 — «Алкогольная продукция»;

склад № 5 — «Кондитерские изделия»;

склад № 6 — «Овощи, фрукты».

Планируя развитие предприятия на 2014 г., руководство выделило ключевые направления развития структуры товарооборота и установило в качестве приоритета реализацию хлебобулочных изделий.

На рассматриваемом предприятии запланирован прирост объема продаж на 2014 г. в размере не менее 20%. Это минимальный уровень прироста товарооборота, обеспечивающий динамичное развитие в будущем. Также, предусмотрена инфляция в размере 15% (прогноз администрации). В результате увеличение товарооборота в следующем году должен составить 35%.

В отчете о прибылях и убытках за 2013 г. выручка от продажи составила 25 000 тыс. руб., себестоимость товаров, которые были проданы — 19 375 тыс. руб., то есть наценка равна 5625 тыс. руб. (25 000 — 19 375), или 16,25%.

Для повышения конкурентоспособности предприятия снижаем наценку до 15%, если учесть, что такого рода уровень наценки на рынке оптовых продаж не считается низким.

Бюджет продаж рассчитывается в натуральных единицах и в стоимостных показателях в разрезе основных видов продукции. Базовый алгоритм расчета при составлении бюджета продаж задается уравнением:

S = У QК*PК, (1.1).

где S — выручка, продажи, в стоимостном выражении;

QK — количество реализуемой продукции (натуральные единицы);

PK — прогнозные цены.

Планирование продаж рассмотрим в таблице 1.

Таблица 1 — Бюджет реализации.

Рассчитав процент, который планируется для изменения реализации, мы выбираем, чтобы перспектива развития оптовой торговли были хлебобулочные изделия, которые находятся на складе № 1. Товарооборот по данному складу увеличится почти на 39%. Также планируется снижение продаж по складу № 4 «Алкогольная продукция», в связи с ужесточением законов о продаже алкогольной продукции.

Далее последующим этапом считается формирование бюджета запасов товаров на конец планируемого периода.

Следующим шагом в разработке генерального бюджета считается именно формирование бюджета запасов товаров на конец периода, который планируется.

Бюджет запасов товаров напрямую связан с бюджетом реализации товаров и следует из него. Уровень товарных запасов обязан быть оптимальным, потому что при завышенных товарных запасах очень высока возможность возникновения на складах товаров с просроченными сроками реализации, что подвергнет к неоправданным потерям при их списании. Помимо этого, это вызовет необходимость в дополнительных денежных средствах с целью покупки товаров.

Руководство организации считает, что в 2013 г. товарные запасы были наилучшими и в денежном выражении составили на 1 января 2014 г. 2562 тыс. руб. С увеличением товарооборота их необходимо повысить в соответствии с намеченным объемом продаж на 35%. Бюджет запасов товаров представлен в таблице 2.

Таблица 2 — Бюджет товарных запасов.

Из таблицы 2 видно, что товарные запасы по складу № 1 (хлебобулочные изделия) будут увеличены на 53%. Запасы товаров на складе № 4 (алкогольная продукция) предполагается сократить на 12%, а товарные запасы на складах других увеличить в соответствии с ростом товарооборота на 35%.

Бюджет закупок товаров считается третьим этапом формирования общего бюджета. Для его планирования воспользуемся формулой:

Ок = Он + П — Р, (1).

где Ок — остаток товаров на конец планируемого периода;

Он — остаток товаров на начало планируемого периода;

П — поступление (закупка) товаров за планируемый период;

Р — реализация товаров за планируемый период.

На основании формулы 1 рассчитаем планируемое поступление товаров:

П = Р — Он + Ок, (2).

Для более детального рассмотрения закупок товаров в предстоящем году составим таблицу 3.

Таблица 3 — Бюджет закупок.

Планируемая реализация по закупочной стоимости за 2014 г. равна 23 009 тыс. руб. (бюджет продаж), а остатки запасов на 1 января 2014 г. — 4451 тыс. руб.

Проверим по формуле 2 данные таблицы: 23 009 — 4451 — 5702 = 12 856 тыс. руб.

Четвертый этап операционного бюджета — бюджет расходов на реализацию.

С целью формирования бюджета затрат на предстоящий период необходимо опираться на структуру затрат предыдущего периода. Бюджет затрат оптовой торговли представлен в таблице 4.

Таблица 4 — Бюджет расходов на реализацию.

С целью формирования бюджета затрат на грядущий период следует отдельно проанализировать каждую статью затрат и найти возможности для их уменьшения.

Рассмотрим возможности снижения затрат в ценах 2013 г.

Согласно статьям транспортных расходов отражаются:

• — оплата согласно услугам транспортных организаций в соответствии с заключенными соглашениями;
• — затраты на ремонт собственных машин, принадлежащих организации.

По статье 4 «Расходы на оплату труда» существует возможность снижения расходов за счет планируемого снижения численности работников на 5 человек, что в ценах 2013 г. составит 57 тыс. руб.

Отчисления на социальные нужды напрямую зависят от сумм, которая начисляется в виде заработной платы.

В 2014 г. предполагается частично отказаться от договоров субаренды по складским помещениям, использующиеся неправильно, что дает сокращение расходов на 21 тыс. руб. (статья 9).

За счет превентивных мер, направленных на сокращение использования работниками услуг связи в личных целях, планируется уменьшить расходы по статье 7 «Услуги связи» на 10 тыс. руб.

По статье 10 «Прочие расходы» предполагается сокращение непредвиденных расходов предприятия почти вдвое меньше наполовину, а именно на 40 тыс. руб.

По остальным статьям затрат изменений не планируется.

Вышеуказанные затраты рассмотрены в ценах 2013 г. В связи с тем, что при составлении бюджета предусмотрена инфляция, сумма планируемых затрат нарастающим итогом на 1 января 2015 г. корректируется на процент инфляции.

Следующая стадия — это бюджет себестоимости реализованных товаров.

Формирование бюджета себестоимости реализованных продуктов выполняется на основании расчетных сведений, указанных в таблицах 3 и 4.

Бюджет себестоимости реализованных товаров разрабатывается по формуле:

Ср = Запасы ГПн — Сп, (3).

где СР — прогнозируемая себестоимость реализованных товаров, р., Запасы ГПн — прогнозируемые затраты на закупку товаров на начало периода, р., Сп — прогнозируемая расходы на реализацию за период продукции, р.

Таблица 5 — Бюджет себестоимости реализованных товаров.

Из таблицы 5 заметно то, что увеличение себестоимости реализованных товаров определено увеличением расходов на их приобретение, расходы на реализацию, наоборот, должны уменьшиться.

Завершающим этапом развития операционного бюджета является план прибылей и убытков, который оформляется на основании бюджета реализации, бюджета запасов товаров.

Таблица 6 — План прибылей и убытков.

Финансовый бюджет — это план, отражающий предполагаемые источники финансовых средств и тенденции их использования. Финансовый бюджет содержит в себе бюджеты капитальных затрат и денежных средств организации и подготовленный на их основе совместно с прогнозным отчетом о прибылях и убытках прогнозный бухгалтерский баланс.

Бюджет денежных средств важен в любом бизнесе, так как он является инструментом управления финансовыми потоками.

Таблица 7 — Бюджет денежных средств.

Планируем поступление денежных средств:

• 1) поступление неоплаченных платежей за отгруженный товар в декабре 2013 г. — 650 тыс. руб.;
• 2) получены судебные издержки — 85 тыс. руб.
• 3) поступление денежных средств за реализованные товары — 29 272 тыс. руб.

Всего поступление денежных средств составит: 650 + 85 + 29 272 = 30 007 тыс. руб.

Расход денежных средств:

• 1) на приобретение товаров — 15 000 тыс. руб.
• 2) на оплату отсроченной задолженности за товар, полученный в декабре 2013 г., — 5000 тыс. руб.;
• 3) на выплату заработной платы работникам и социальных отчислений (по данным бюджета расходов на реализацию и графика выплаты заработной платы) — 900 тыс. руб.;
• 4) на уплату налога на прибыль, НДС, налога с продаж и т. д. (на основании расчетов по данным бюджета реализации, бюджета закупок товаров, бюджета расходов на реализацию и плана доходов и расходов) — 2500 тыс. руб.;
• 5) другие платежи (по данным бюджета расходов на реализацию и договоров) — 5000 тыс. руб.

В итоге платежи составят:

15 000 + 5000 + 900 + 2500 + 5000 = 18 400 тыс. руб.

Свободные от уплаты текущих платежей денежные средства (30 007- 18 400 = 11 872 тыс. руб.) направляются на погашение займа в сумме 4000 тыс. руб.

Опираясь на ранее составленные бюджеты, мы можем перейти к составлению прогнозируемого баланса — третий этап формирования финансового бюджета.

Прогнозный баланс. Обязательно нужно спрогнозировать остатки по статьям основным в бухгалтерском балансе: внеоборотные активы, запасы и затраты, дебиторская задолженность, денежные средства, долгосрочные пассивы, кредиторская задолженность и др. Все укрупненные балансовые статьи оцениваются по стандартной формуле решений для статей активов и пассивов соответственно:

А = С_н + О_д — О_к, (6).

П = С_н + О_к — О_д, где (7).

А — расчетная величина активов (конечное сальдо);

П — расчетная величина пассивов (конечное сальдо);

С_н — начальное сальдо (из отчетности);

О_к — оборот по кредиту (прогнозная оценка);

О_д — оборот по дебету (прогнозная оценка).

Таблица 8 — Прогнозируемый баланс предприятия на 1 января 2015 г.

Прогнозируемый баланс организации на конец предполагаемого периода создается на основе баланса на начало периода с учетом предполагаемых изменений каждой статьи баланса.

Сальдо конечное по счетам «Касса», «Расчетный счет» в соответствии с бюджетом денежных средств составляет 165 тыс. руб.

Дебиторская задолженность предприятия за товар на конец периода определяется исходя из:

дебиторской задолженности на 1 января 2014 г. — 2450 тыс. руб.;

отгрузки товаров согласно бюджету реализации — 26 460 руб.;

поступления выручки за реализованный товар согласно бюджету денежных средств — 30 007 тыс. руб.

Следовательно, прогнозируемое сальдо дебиторской задолженности на 1 января 2005 г. — 5997 тыс. руб. (2450 + 30 007 — 26 460 = 5997).

Остатки товаров на складе на 1 января 2005 г. в соответствии с бюджетом товарных запасов — 5702 тыс. руб.

Кредиторская задолженность организации за полученные от поставщиков товары на 1 января 2014 г. составила 7000 тыс. руб.

Согласно бюджету закупок ожидаемые закупки — 19 372 тыс. руб. Выплаты поставщикам, предусмотренные в бюджете денежных средств, — 10 500 тыс. руб. Сальдо кредиторской задолженности за товары на 1 января 2015 г. — 3943 тыс. руб. Кроме того, в состав кредиторской задолженности включаются суммы задолженности по прочим расчетам, а именно:

• — задолженность по заработной плате, которая не выплачена на 1-е число,
• — задолженность перед бюджетом по налогам, а также кредиторская задолженность
• — по услугам и др. Размер уставного капитала остался без изменений.

На начало года на балансе предприятия числились займы в сумме 8000 тыс. руб. В соответствие с бюджетом денежных средств планируется отчасти погасить займы, которые были получены от других предприятий, на 1410 тыс. руб. Непогашенный заем на 1 января 2005 г. составит 6590 тыс. руб. (8000 — 1410).

На основании полученной информации представляется анализ деятельности не только всего предприятия, но и отдельных центров ответственности, устраняются недостатки, формируются резервы улучшения эффективности, уже после чего составляется бюджет на следующий период.