Налоги и их роль в формировании бюджетов
Принижение роли налога на имущество физических и юридических лиц. Из анализа собираемости налогов в РФ следует, что нельзя принижать роль и значение данного вида налога в общем бюджете государства. На его долю приходится в среднем 6,7% в общем консолидированном бюджете РФ, 0,1−0,2% в федеральном, 9% в региональных и до 10% в местных бюджетах относительно общих налоговых поступлений… Читать ещё >
Налоги и их роль в формировании бюджетов (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
1. Сущность и функции налогов.
1.1 Сущность налогов.
1.2 Функции и признаки налогов.
1.3 Налоговая система России.
2. Анализ современной налоговой системы РФ.
2.1 Анализ изменения системы налогов за последние 3 года.
2.2 Анализ динамики поступления налоговых доходов в федеральный бюджет за 2011;2013 года.
3. Пути совершенствования и реформирования существующей налоговой системы РФ.
3.1 Причины реформирования налоговой системы.
3.2 Направления реформирования налоговой системы.
3.3 Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов Заключение Список использованной литературы.
Введение
Настоящая работа посвящена теме «Налоги и их роль в формировании бюджетов».
Государственная власть любого государства, в том числе России, на протяжении всей истории своего существования нуждалась, нуждается и будет нуждаться в дешевых средствах, необходимых для выполнения присущих ей функций перед обществом. Одним из таких дешевых средств являются налоги.
Изъятие налогов у организаций и граждан как налогоплательщиков не требует практически никаких вложений со стороны государства. Для изъятия налогов требуется только армия чиновников и служащих, на содержание которых хотя и требуются средства, но они же и покрываются за счет изъятых средств.
Принудительное изъятие части дохода у налогоплательщиков порождает негативное отношение общества к власти. С целью разрешения данного противоречия власть изыскивает различные механизмы его смягчения путем регулирования налогового законодательства и реформирования налоговых органов.
Анализ деятельности ряда государств в области налогообложения свидетельствует, что большинство из них, как и Россия, изыскивают пути решения данной проблемы. Анализ постсоветского развития России дает основание говорить, что на протяжении более 10 лет ее налоговая система постоянно реформируется. Это связано не только с изменением общественного строя. Государственная власть, ее законодательные и исполнительные органы в интересах разрешения данного противоречия находятся в постоянном поиске оптимальных или приемлемых для данных условий решений в сфере налогообложения. Перед ними стоит и другая проблема — проблема наполнения бюджетов всех уровней за счет налогов в условиях разрушенной экономики на постсоветском пространстве.
Сложность решения обозначенных проблем зависит не только от государственных органов власти, но во многом определяется уровнем развития теории в сфере налогообложения. Анализ трудов отечественных и зарубежных ученых свидетельствует, что к настоящему времени недостаточно обобщена и разработана теоретическая база налогообложения, являющаяся основой построения оптимальной или рациональной эффективной налоговой системы, отсутствует общая методология подхода к созданию различных видов налоговых систем.
Целью данной работы является рассмотрение и анализ существующей в настоящее время в России налоговой системы. Для достижения данной цели был поставлен ряд задач:
1. изучить теоретические основы функционирования налоговой системы в нашей стране;
2. описать действующую в РФ налоговую систему и проанализировать динамику поступления налоговых доходов в федеральный бюджет за 2011;2013 года.
3. рассмотреть основные изменения налогового законодательства, принятые с 2011 года.
4. постараться выявить проблемы современной российской налоговой системы и указать пути ее совершенствования.
налог доход бюджет россия.
1. Сущность и функции налогов.
1.1 Сущность налогов.
В широком смысле под налогом понимается взимаемый на основе государственного принуждения и не носящий характер наказания или компенсации обязательный безвозмездный платеж.
В отдельных определениях налога указывается, что налоги— это платежи, взимаемые в установленном законом порядке. Это справедливо в том смысле, что в цивилизованном государстве обязанности по уплате налогов должны устанавливаться законом. Однако включение в определение слов «платежи, взимаемые в установленном законом порядке» сильно ограничивает значение термина «налог». В ряде современных государств налоги могут вводиться постановлениями высшей исполнительной власти. Иначе говоря, от того, что обязанность по внесению какого-либо платежа не была установлена законодательной властью, соответствующий платеж не теряет своего налогового характера.
В других определениях можно встретить указание на то, что налоги — это платежи, взимаемые с юридических и физических лиц. В данном случае вряд ли правомерно ограничивать само понятие «налог». Обязанность по уплате налогов может возлагаться не только на отдельных физических лиц, но и на различного рода их объединения, не являющиеся юридическими лицами в соответствии с гражданским законодательством. Например, во Франции подоходный налог взимается с совокупного (объединенного для целей обложения) дохода всех членов семьи (домохозяйства). До XX в. налоги часто взимались не голько с отдельных лиц, но и с таких объединений физических лиц, как общины и гильдии. Кроме того, существовали налоги, плательщиками которых выступали отдельные административно-территориальные единицы.
Часто отмечается, что налоги— денежные платежи (взимаются в денежной форме). Разумеется, в современных условиях большинство налоговых выплат осуществляется в денежной форме. Однако, с одной стороны, история содержит многочисленные примеры осуществления налоговых выплат в натуральной форме, а с другой стороны, многие современные налоговые системы в определенных случаях допускают уплату налогов путем предоставления государству товаров или услуг.
Натуральная форма уплаты налогов наиболее характерна для отраслей добывающей промышленности. В России в конце 1990;х гг. стали использоваться соглашения о разделе продукции, в соответствии с которыми взимание ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов заменяется разделом произведенной продукции между государством и инвестором.
Налоги — один из основных способов формирования доходов бюджетов. Как правило, налоги взимаются с целью обеспечения платежеспособности различных уровней государственной власти. Однако налоговые платежи могут подлежать зачислению не только в государственные (федеральные и региональные) бюджеты или бюджеты органов местного самоуправления, они могут выступать средством образования различного рода фондов. Налог не перестает быть налогом только на основании того, что законодатель устанавливает необходимость зачисления выплачиваемых сумм помимо бюджетных счетов на счета каких-либо организаций.
В экономическом смысле налоги представляют собой способ перераспределения новой стоимости — национального дохода, выступают частью единого процесса воспроизводства и специфической формой производственных отношений. При перераспределении национального дохода налоги обеспечивают государственную власть частью новой стоимости в денежной форме. Часть национального дохода, перераспределенная с помощью налогов, становится централизованным фондом финансовых ресурсов государства. Процесс принудительного отчуждения части национального дохода имеет одностороннюю направленность от налогоплательщика к государству.
Налоговые доходы государства формируются за счет новой стоимости, созданной в процессе производства (трудом, капиталом, природными ресурсами). Налоги выражают реально существующие денежные отношения, проявляющиеся в процессе изъятия части стоимости национального дохода в пользу общегосударственных потребностей. Экономическое содержание налогов выражается во взаимоотношениях государства и хозяйствующих субъектов (физических и юридических лиц) по поводу формирования государственных финансов. Налоговые отношения как часть финансовых отношений находятся в постоянном изменении.
1.2 Функции и признаки налогов.
Функции налогов.
Важным аспектом налогового строительства являются функции, осуществляемые системой налогов той или иной страны. Функции налогов непосредственно следуют из их экономического содержания.
Фискальная функция реализует задачу формирования единого фонда денежных средств государства. Именно фискальный потенциал налогов предопределяет возможность решения государством задач обороны, правоохранительных, социальных, охраны природы и др. Данная функция налогов в известной степени первична по отношению ко всем остальным функциям.
Распределительная (или перераспределительная) функция предполагает, что в процессе формирования государственного бюджета (единого фонда денежных средств) часть созданного валового внутреннего продукта перераспределяется из одних отраслей экономики и регионов в другие в соответствии с целями, которые в данный момент преследует общество и реализует государство.
Стимулирующая (или дестимулирующая) функция заключается в том, что в процессе налогообложения формируются относительно более благоприятные и относительно менее благоприятные сферы и зоны экономической активности. Стимулирующая функция налогообложения реализуется через систему налоговых льгот и преференций, создающих для некоторых видов деятельности более льготный режим.
Контрольная функция (иногда выделяемая) дает возможность соизмерения расходов государства и потенциала экономики и общества по формированию доходной части бюджетной системы. Фактически в рамках данной функции происходит оценка эффективности налоговой системы по обеспечению необходимых для общества расходов.
Признаки налогов.
Из ст. 8 Налогового кодекса РФ можно выделить следующие признаки налогов:
1. Имеют обязательный характер (ст. 57 Конституции РФ);
2. Имеют индивидуальность и безвозмездность, означающих, что при уплате налога у публичного субъекта не возникает обязанности оказывать конкретному налогоплательщику услуг на внесенные суммы. Налог возвращается обществу в целом в виде выполнения государством возложенных на него функций и реализации стоящих перед ним задач;
3. Уплачиваются в денежной форме;
4. Уплачиваются физическими лицами и организациями, на которые при наличии определенных обстоятельств возлагается налоговая обязанность;
5. Носят постоянный (регулярный) характер, являются финансовой основой деятельности государства и муниципальных образований.
1.3 Налоговая система Росси Рис. 1 Структура налоговой системы РФ Федеральные налоги представляют собой обязательные платежи физических и юридических лиц, которые устанавливаются высшим органом законодательной власти федеративного государства. Поступления от федеральных налогов зачисляются в федеральный бюджет либо распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ. Состав федеральных налогов, налогоплательщики, элементы налогообложения (объект, база, ставки, налоговый период, порядок исчисления, а также порядок и сроки уплаты) определяются высшим законодательным органом РФ. Федеральные налоги создают основу доходной части федерального бюджета (поскольку формируются из наиболее доходных источников), за счет них поддерживается финансовая стабильность нижестоящих — региональных и местных — бюджетов. Перечень федеральных налогов и сборов устанавливается НК РФ, эти налоги и сборы обязательны к уплате на всей территории РФ.
Табл.1 Виды федеральных налогов Российской Федерации и их налоговые ставки.
№. п/п. | Виды налогов и сборов РФ. | Налоговые ставки. | |
Федеральные налоги и сборы. | |||
I. | Налог на добавленную стоимость (НДС). | Устанавливается в размере от 0 до 18% от дохода субъекта налога (реализации товаров, работ, услуг и т. д.): 0% — на отдельные виды товаров, топлива, ГСМ, работ и услуг, связанных с перевозом через таможенную границу, добычей драгоценных металлов из лома и отходов, перевозкой пассажиров и др.; 10% — при реализации продуктов, скота, товаров для детей, периодических изданий, медицинских товаров, лекарств и др.; 18% — при реализации товаров, работ и услуг, не указанных выше. Налог засчитывается целиком в федеральный бюджет. | |
Акцизы на отдельные виды товаров. | Определяется от реализованной (произведенной) стоимости или объемов товаров (работ, услуг) в размере: От 0 до 3900 руб. за единицу измерения, в зависимости от вида подакцизного товара (алкогольной продукции, табачных изделий, топлива, автомобилей и др.). В федеральный бюджет засчитывается 100% акцизов по спиртовой продукции из всех видов сырья, кроме пищевых, табачным изделиям, 50% по спиртосодержащим продуктам и спиртам из пищевых продуктов. | ||
Налог на прибыль организаций. | Устанавливается в размере от 0 до 20% налогооблагаемой прибыли: а) для российских организаций: 20% — от доходов по основной деятельности, из которых 2% засчитывается в федеральный бюджет, 18% — в бюджеты субъектов РФ (регионы могут ее понизить до 13,5%); 15% — от доходов, полученных в виде дивидендов от иностранных организаций или в виде процентов по ценным бумагам, в том числе размещенным за пределами РФ; 9% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями; по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам; 0% — по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендом при условии, указанном в ст. 284 НК РФ; по доходам в виде процентов по облигациям; б)для иностранных организаций: 20% — от всех видов доходов, кроме указанного ниже; 10% — от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств и др.; 15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций, и др.; в)для Центрального банка РФ: 0% — от всех видов доходов по финансовой деятельности (согласно закону «О Центральном банке РФ»); 20% — от других видов деятельности. | ||
Налог на доходы физических лиц. | Исчисляется от всех видов доходов субъекта налога от 9 до 35%, в том числе: 13% *— от общей суммы дохода за отчетный период с учетом льгот, вычитаемых из налогооблагаемой базы в размерах: стандартных вычетов — от 400 до 3000 руб.; социальных вычетов — до 50 000 руб. на каждого ребенка, обучающегося в вузе; имущественных вычетов — от 125 000 до 2 000 000 руб.; профессиональных вычетов — от 20 до 40% от расходов, которые не подтверждаются документально; 35% — от дохода, полученного от экономии на процентах за пользование кредитами; 35% — от суммы дохода за выигрыши, призы, страховые выплаты по договорам и вкладам в банки; 30% — от доходов субъектов налога, не являющихся налоговыми резидентами; 9% — от доходов долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов или в виде процентов по облигациям. | ||
Единый социальный налог. | Исчисляется от общей годовой суммы выплат работником организаций или сумм дохода индивидуальных предпринимателей, адвокатов и сельскохозяйственных товаропроизводителей, приходящихся на одного работника, и распределяется в федеральный бюджет, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования РФ. Например, при годовой налоговой базе на одного работника в 280 тыс. руб. — налоговая ставка равна 26%, из которых 20% перечисляется в федеральный бюджет; 2,9% — в Фонд социального страхования РФ; 1,1 — в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования; 2% — в территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Если налоговая база превышает 280 тыс. руб., но не превышает 600 тыс. руб., то устанавливается определенная общая сумма плюс процентная доля сверх минимума налоговой базы в 280 тыс. руб., которая также распределяется по бюджету и фондам. Аналогично, если налоговая база превышает 600 тыс. руб. | ||
Государственная пошлина. | Устанавливается однократно в зависимости от субъекта налога и оказываемой услуги: 1. по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, ставки установлены в размерах от 100 до 20 000 руб., которая может быть снижена на 50% в зависимости от вида услуги; 2. по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, ставки установлены в размерах от 100 до 100 000 руб., которая может быть понижена на 50% в зависимости от вида услуги; 3. по делам, рассматриваемым в конституционных судах, ставка установлена в размере от 200 до 4500 руб.; 4. при совершенствовании нотариальных действий ставки установлены в размерах от 20 до 1 млн руб.; 5. при государственной регистрации актов гражданского состояния ставки установлены в размере от 50 до 500 руб.; 6. при совершении действий по приобретению гражданства и выезду (въезду) за пределы РФ ставки установлены в размере от 10 до 3000 руб. и т. Д; | ||
Сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами. | Ставки сбора за каждый объект животного мира, в зависимости от вида, установлены в размере от 20 до 15 000 руб. При изъятии молодняка (до 1 года возрастом) диких копытных ставки уменьшаются на 50%. Ставки могут быть равны 0%, если пользование такими объектами осуществляется в целях охраны здоровья населения, регулирования видового состава и т. д. Ставки сбора за каждый объект (тонну) водных биоресурсов установлены с учетом района водного бассейна и вида ресурса в размере от 20 до 35 ООО руб., а за одно млекопитающее — от 10 до 30 000 руб. Ставка может быть равна 0%, если пользование такими водными ресурсами осуществляется в научноисследовательских целях и т. д. Сумма сбора за пользование объектами животного мира уплачивается непосредственно при получении лицензии, и за пользование объектами водных биоресурсов уплачивается в виде разового 10% взноса при получении разрешения, а остальные 90% — в виде регулярных взносов в течение срока действия лицензии. 20% суммы сборов поступает в федеральный бюджет. | ||
Водный налог. | Ставка налога за забор 1 тыс. куб. м воды для технологических нужд из поверхностных водных объектов установлена в размере от 246 до 576 руб., из подземных водных объектов — от 300 до 678 руб. в зависимости от бассейна озера, реки и экономического района, морской воды — от 4,32 до 14,88 руб. Ставка налога при использовании акватории рек и морей установлена в размере от 14,04 до 49,8 руб. за 1 кв. км в год с учетом акватории морского бассейна и экономического района. Ставка налога при использовании водных объектов для целей гидроэнергетики установлена в размере от 4,8 до 13,7 руб. за 1 тыс. кВт-ч электроэнергии. Ставка налога при использовании водных объектов для лесосплава установлена в размере от 1183,2 до 1705,2 руб. за 1 тыс. куб. м сплавляемой древесины на каждые 100 км сплава. Вся сумма налога поступает в федеральный бюджет. | ||
Налог на добычу полезных ископаемых. | Ставки налога за добычу полезных ископаемых установлены в размере от 0 до 17,5 от налогооблагаемой базы: 0% — при добыче попутного газа, подземных вод, минеральных вод в лечебных целях и др.; 3,8% — при добыче калийных солей; 4% — при добыче торфа, каменного угля и сланцев; 4,8% — при добыче кондиционных руд черных металлов; 5,5% — при добыче радиоактивных металлов, горнохимического сырья, бокситов и др.; 6% — при добыче неметаллического сырья, битумных пород; 6,5% — при добыче сырья, содержащего драгоценные металлы; 7,5% — при добыче минеральных вод; 8% — при добыче руд цветных и редких металлов, алмазов и др.; 419 руб. за 1 тонну добытой нефти, эта ставка умножается на коэффициенты (ст. 342 НК РФ); 17,5% — при добыче газового конденсата; 147 руб. — за добычу 1 тыс. куб. м газа. От 40% до 100% налога засчитывается в федеральный бюджет. | ||
2. Анализ современной налоговой системы РФ.
2.1 Анализ изменения системы налогов за последние 3 года Для анализа изменения системы налогов за последние 3 года обратимся к налоговому кодексу РФ и выберем изменения, произошедшие в налоговом законодательстве с 2011 года по 2013 год.
Изменения в налоговом законодательстве, вступившие в силу с 2011 года:
Налог на прибыль организаций:
1. Ставка налога на прибыль организаций снижается с 24 до 20 процентов за счет снижения «федеральной» части налога с 6,5 до 2,5 процентов. Данная мера, скорее всего, значительно уменьшит налоговые платежи организаций (в абсолютной сумме), высвобождая необходимые в условиях финансового кризиса оборотные средства.
2. Принципиально изменен порядок применения нелинейного метода амортизации амортизируемого имущества для целей налогообложения прибыли организации. Амортизация теперь будет начисляться не в отношении отдельного основного средства или нематериального актива, а в целом по амортизационной группе.
3. Суммы, направленные работодателем на оплату обучения работников, будут учитываться им в составе расходов при исчислении налога на прибыль. Причем учитываться будут не только расходы на повышение квалификации или переподготовку, но и на получение среднего специального или высшего образования. Эти же суммы не включаются в облагаемый НДФЛ доход работника, которому организация оплачивает обучение, освобождает работодателя от необходимости начисления в этом случае ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Налог на доходы физических лиц:
1. Увеличены суммы налоговых вычетов по НДФЛ, а также суммы доходов, до достижения которых предоставляются стандартные вычеты. Так, стандартный вычет в размере 400 руб. на налогоплательщика будет предоставляться за все месяцы, в которых доход физического лица не превысил 40 тыс. руб. (в 2010 г. — 20 тыс.). Размер стандартного налогового вычета на детей увеличен с 600 до 1000 руб. в месяц, при этом соответствующий предельный размер доходов повышен с 40 до 280 тыс. руб. Совокупный размер социального налогового вычета повышен на 20 тыс. руб. и с нового года составит 120 000 руб. Кроме того, размер имущественного вычета в размере расходов на приобретение жилья увеличен с одного до двух миллионов руб. (последняя поправка распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2010).
2. Продолжается либерализация налогообложения командировочных расходов организаций. С текущего года был законодательно разрешен давний спор налогоплательщиков и налоговых органов о налогообложении НДФЛ доходов в виде суточных.
3. Налоговые льготы введены и в отношении расходов организаций на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Такие суммы не только позволено учитывать в составе расходов на оплату труда (в пределах 3% общей суммы расходов на оплату труда), но и разрешено не облагать ни НДФЛ, ни ЕСН. Эта мера рассчитана на три года — с 01.01.2010 по 01.01.2013.
4. Для целей налогообложения НДФЛ также снижены размеры материальной выгоды от экономии на процентах и доходов в виде банковских процентов. В первом случае доходы будут исчисляться только тогда, когда процентная ставка по договору меньше двух третьих ставки рефинансирования, а не трех четвертых, как ранее. В случае получения процентов от банков облагаемым НДФЛ не будет признаваться доход, исчисленный по ставке рефинансирования, увеличенной на 5 процентных пунктов (ранее такое увеличение не предполагалось).
Налог на добавленную стоимость:
1. Вводится вычет НДС в отношении сумм налога, уплаченных в составе сумм предварительной оплаты. Таким образом, хотя уплата НДС с авансов, полученных налогоплательщиками, не отменяется, положение налогоплательщиков существенно улучшается, так как соответствующие суммы НДС принимаются к вычету и, таким образом, не замораживаются в бюджете.
2. В соответствии с новой редакцией для применения вычетов НДС в отношении сумм, исчисленных при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, уплата налога более не является необходимой. Вычеты теперь применяются в том же периоде, в котором признается соответствующая налоговая база. Эта мера также направлена на недопущение замораживания средств организаций на несколько месяцев.
Изменения в налоговом законодательстве, вступившие в силу с 2012 года:
Налог на прибыль организаций:
1. Исключены расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности.
2. Включены затраты работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии.
3. Перечень затрат на добровольное страхование, учитываемые в расходах при налогообложении дополнен затратами на имущественное страхование, связанное с обращением банковских карт, эмитированных налогоплательщиком, в случаях возникновения убытков от незаконных операций с банковскими картами .
4. Скорректирован перечень прямых расходов в связи с отменой ЕСН. К прямым расходам могут быть отнесены взносы на обязательное пенсионное, медицинское, социальное страхование (на случай временной нетрудоспособности, в связи с материнством, от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний), начисленные на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (работ, услуг) Налог на доходы физических лиц:
1. Перечень доходов, освобожденных от налогообложения дополнен следующими позициями: — суммы единовременной материальной помощи, начисленной работодателями членам семьи умершего бывшего работника, вышедшего на пенсию, или бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена его семьи; - доходы от реализации легковых автомобилей, зарегистрированных на продавца в течение не менее 3 лет; - компенсационные выплаты, связанные с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемые спортивными судьями. Уточнен порядок освобождения от налога матпомощи при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка. От НДФЛ будет освобождаться только матпомощь, выплачиваемая в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения.
2. Освобождена от НДФЛ материальная выгода от экономии на процентах: — по займам (кредитам), предоставленным на приобретение земельных участков для индивидуального жилищного строительства, и участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома (доли в них); - по кредитам, предоставленным российскими банками при рефинансировании (перекредитовании) целевых займов (кредитов) на новое строительство либо приобретение жилья, земли, при наличии у налогоплательщика права на имущественный вычет.
3. Освобождена от НДФЛ материальная выгода, полученная от экономии на процентах только в отношении заемных (кредитных) средств, предоставленных банками, находящимися на территории РФ, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты. Ранее ограничение в отношении исключительно банков, находящихся на территории РФ, в НК РФ отсутствовало.
4. Увеличен размер имущественного вычета при продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, до 250 000 руб.
5. Предусмотрена возможность получить имущественный налоговый вычет при покупке жилья по: — расходам на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от индивидуальных предпринимателей; - суммам процентов по кредитам, полученным от российских банков, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение жилья. При приобретении квартиры, комнаты (долей в них) в состав вычета включаются расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ.
Единый социальный налог:
1. Отмена ЕСН. Вместо ЕСН введена обязанность по уплате страховых взносов во внебюджетные фонды — Пенсионный, фонды социального и обязательного медицинского страхования Налог на добавленную стоимость:
1. Отдельным налогоплательщикам предоставлено право на зачет (возврат) суммы НДС в более сжатые по сравнению с обычными сроки. Новый порядок действует начиная с налоговых деклараций, представляемых с I квартала 2011 года.
2. Установлены особенности распределения «входного» НДС при осуществлении деятельности на рынке ценных бумаг.
3. Освобождена от налогообложения реализация управляющими организациями, ТСЖ, специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье: — коммунальных услуг при условии их приобретения у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций; - работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме при условии их приобретения у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги). В налоговую базу по НДС не включаются денежные средства, полученные управляющими организациями, ТСЖ и др., на формирование резерва на проведение текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме.
Акцизы:
1. Изменены некоторые ставки на 2010 год. Изменены сроки уплаты акцизов (кроме прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта). Уплата акциза производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (1 раз в месяц).
Изменения в налоговом законодательстве, вступившие в силу с 2013 года:
Налог на прибыль организаций:
1.Приобретенное начиная с 1 января 2011 г. имущество (основные средства и нематериальные активы) считается амортизируемым, если его первоначальная стоимость составляет более 40 000 руб.
2. Предельная величина признаваемых в расходах процентов по займам в иностранной валюте определяется исходя из произведения ставки рефинансирования ЦБ РФ и коэффициента 0,8.
3. Организация может перейти на уплату квартальных авансовых платежей, если доходы от реализации за предыдущий год не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал.
4. Расходы, связанные с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, признаются в полном размере.
5. Убытки от использования имущества, переданного в доверительное управление, не учитываются при налогообложении прибыли независимо от того, является ли учредитель управления выгодоприобретателем.
6. Базу текущего налогового периода нельзя уменьшить на убытки, полученные налогоплательщиком в период обложения его доходов по ставке ноль процентов.
7. Бюджетные и автономные учреждения не учитывают в доходах предоставленные им субсидии, а казенные учреждения — выделенные им бюджетные ассигнования.
8. Казенные учреждения не признают доходами средства, полученные от оказания государственных или муниципальных услуг.
9. Нулевая ставка применяется в отношении любых дивидендов, если доля в уставном капитале составляет не менее 50 процентов и срок непрерывного владения такой долей составляет не менее 365 дней независимо от ее стоимости.
10. Расходы на безрезультатные работы по освоению природных ресурсов учитываются в общем порядке.
Налог на доходы физических лиц:
1. Налоговые агенты самостоятельно разрабатывают формы регистров налогового учета и порядок отражения в них сведений о выплаченных физическому лицу доходах.
2. Прописан порядок возврата излишне удержанных налоговым агентом сумм НДФЛ.
3. Излишне удержанный НДФЛ в связи с приобретением работником статуса налогового резидента возвращается налоговой инспекцией при подаче физлицом декларации по итогам года.
4. Вступили в силу изменения, которые устанавливают особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги.
Налог на добавленную стоимость:
1. Установлен закрытый перечень услуг, связанных с экспортом и импортом товаров, которые облагаются НДС по нулевой ставке.
2. Арендатор признается налоговым агентом по НДС, если арендодателем является казенное учреждение.
3. Для подтверждения нулевой ставки НДС при совершении внешнеторговых бартерных сделок, по которым полученный товар не ввозится в Россию, необходимо представить предусмотренные контрактом документы, подтверждающие получение товара за границей и его оприходование.
Акцизы:
1. Увеличены ставки акцизов на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра и папиросы.
2. Значительно повышены ставки на бензин, дизельное топливо и моторные масла.
3. Ставка акциза на автомобильный бензин и дизельное топливо зависит от класса топлива.
4. С 1 июля 2012 г. производители алкогольной продукции или подакцизной спиртосодержащей продукции обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза. Однако они могут не уплачивать этот платеж, если представят в инспекцию банковскую гарантию и извещение об освобождении от его уплаты.
5. С 1 августа 2012 г. объектом обложения акцизами признается передача произведенного этилового или коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции в структуре одной организации.
6. Установлен отдельный порядок уплаты акцизов по маркированным товарам, которые ввозятся на территорию России с территории государства — члена таможенного союза.
Государственная пошлина:
1. Государственная пошлина не уплачивается, если внесение изменений в документ вызвано ошибкой, допущенной по вине органа или должностного лица, выдавшего документ.
2. Отменена госпошлина за постановку иностранного гражданина или лица без гражданства на учет по месту пребывания.
3. Казенные учреждения не уплачивают госпошлину за использование в наименовании слова «Россия» .
4.Для образовательных учреждений и научных организаций установлены новые размеры госпошлин в связи с получением лицензии и аккредитации.
Налог на добычу полезных ископаемых:
1. Увеличена ставка НДПИ в отношении горючего природного газа.
2.2 Анализ динамики поступления налоговых доходов в федеральный бюджет за 2011;2013 года.
Для анализа динамики поступления налоговых доходов в федеральный бюджет составим таблицу № 2, используя данные с официального сайта Казначейства РФ (roskazna.ru), выберем из отчета об исполнении консолидированного бюджета Российской Федерации и бюджетов государственных внебюджетных фондов только данные по федеральным налогам.
Проведем анализ структуры доходов в федеральный бюджет:
Поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет за январь-октябрь 2013 года на 14% больше, чем за январь-октябрь 2012 года и на 21% больше, чем за январь-октябрь 2010 года.
Рост поступлений по налогу на прибыль организаций за январь-октябрь 2013 года обусловлен улучшением финансово-хозяйственной деятельности, в частности ростом прибыли прибыльных организаций.
Поступления налога на доходы физических лиц в федеральный бюджет за январь-октябрь 2013 года на 2% меньше, чем за январь-октябрь 2012 года и на 1% больше, чем за январь-октябрь 2010 года. Незначительные изменения.
Таблица № 2.
Исполнено. | федеральный бюджет 2011. (по состоянию на 1 ноября 2011 года). | федеральный бюджет 2012. (по состоянию на 1 ноября 2012 года). | федеральный бюджет 2013. (по состоянию на 1 ноября 2013 года). | в процентном соотношении. | |
Налог на прибыль организаций. | 158 870 675 932,80. | 203 041 158 173,55. | 287 947 934 596,67. | 649 859 768 703,02. 24% 31% 45%. | |
Налог на доходы физических лиц. | 1 665 049 637 941,20. | 1 789 631 580 031,30. | 1 698 354 524 342,10. | 5 153 035 742 314,6. 32%35%33%. | |
Единый социальный налог. | 414 276 509 777,90. | ||||
Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ. | 1 003 393 792 098,78. | 1 124 379 006 104,84. | 1 485 102 789 213,16. | 3 612 875 587 416,78. 28% 31% 41%. | |
Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории РФ. | 67 345 121 830,15. | 94 020 274 572,58. | 191 864 744 046,45. | 353 230 140 449,18. 19% 27%54%. | |
Налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию РФ. | 696 038 630 083,82. | 914 222 600 829,13. | 1 195 876 159 384,62. | 2 806 137 390 297,57. 25% 33%42%. | |
Акцизы по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию РФ. | 15 123 180 835,87. | 22 928 006 407,79. | 36 025 496 147,10. | 74 076 683 390,76. 20% 31%49%. | |
Налог на добычу полезных ископаемых. | 773 602 710 834,22. | 1 119 611 268 662,07. | 1 637 721 592 177,69. | 3 530 935 571 673,98. 22% 32% 46%. | |
Водный налог. | 7 945 808 466,11. | 6 019 208 149,51. | 3 718 553 738,51. | 17 683 570 354,13. 45% 34%21%. | |
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. | 314 255 540,51. | 338 517 680,46. | 328 432 423,62. | 981 205 644,59. 32% 35%33%. | |
Государственная пошлина. | 26 359 503 353,86. | 50 988 664 764,20. | 53 600 194 694,31. | 130 948 362 812,37. 20% 39%41%. | |
Поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации в федеральный бюджет за январь-октябрь 2013 года больше, чем за январь-октябрь 2012 года на 10% и на 13% больше, чем за январь-октябрь 2011 года.
Рост поступлений по налогу на добавленную стоимость в основном обусловлен увеличением налоговой базы налога за счет улучшения социально-экономических показателей развития экономики Российской Федерации за IV квартал 2012 года, в том числе в нефтегазовой отрасли, в оптовой и розничной торговле и транспорте и снижением возмещения налога.
В январе-октябре 2013 года поступления налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в федеральный бюджет на 9% больше, чем за январь-октябрь 2012 года и на 17% больше, чем за январь-октябрь 2011 года.
Акцизов по подакцизных товаров, производимым на территории РФ, в федеральный бюджет в январе — октябре 2013 года поступило на 27% больше, чем в соответствующем периоде 2012 года и на 35% больше, чем за январь-октябрь 2011 года.
На увеличение поступлений акцизов оказало влияние изменение нормативов зачисления акцизов на нефтепродукты, а также ежегодная индексация ставок акцизов.
Поступления налога на добычу полезных ископаемых в федеральный бюджет в январе-октябре 2013 года или на 14% больше, чем за январь-октябрь 2012 года и на 24% больше, чем за январь-октябрь 2011 года.
Определяющее влияние на высокое значение исполнения показателя, оказал рост цены на нефть по отношению к принятой в расчете к бюджету с 73,5 $ до 94,9 $ за баррель нефти, или почти в 1,3 раза.
В январе-октябре 2013 года поступления водного налога в федеральный бюджет на 13% меньше, чем за январь-октябрь 2012 года и на 24% меньше, чем за январь-октябрь 2011 года.
Сокращение налоговых доходов по сравнению с предыдущими годами связано с увеличением числа налогоплательщиков, перешедших на договорные правоотношения в соответствии с Федеральным законом от 03.06.2006 № 73-ФЗ. Переход налогоплательщиков на договорные гражданские правоотношения предусматривает взимание платы неналогового характера (ст. 20 Водного кодекса), которая ФНС России не администрируется.
Поступления сбора за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов в федеральный бюджет за январь-октябрь 2013 года на 2% меньше, чем за январь-октябрь 2012 года и на 1% больше, чем за январь-октябрь 2011 года.
Сокращение налоговых доходов по сравнению с предыдущими годами связано с уменьшением количества выданных лицензий на вылов объектов водных биологических ресурсов (по внутренним водным объектам).
В январе-октябре 2013 года поступления государственной пошлины в федеральный бюджет на 2% больше, чем за январь-октябрь 2012 года и на 21% больше, чем за январь-октябрь 2011 года.
На увеличение поступлений государственной пошлины оказало влияние:
— увеличение количества обращений за государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей.
— увеличение количества дел рассматриваемых Верховным Судом РФ.
3. Пути совершенствования и реформирования существующей налоговой системы РФ.
3.1 Причины реформирования налоговой системы.
1. Переоценка роли налога на прибыль, от уплаты которого возможно уклониться, зная особенности налогообложения, условия и механизм его исчисления и уплаты. В частности, в зависимости от вида и формы предприятия, политики руководства, механизма уплаты налога в организации создаются условия, при которых прибыль как таковая отсутствует, особенно когда руководство преследует цель обанкротить предприятие или уйти от налогообложения.
2. Неоправданное принижение роли и значения налогов, взимаемых с физических лиц. Как показывает анализ, в РФ доля подоходного налога в консолидированном бюджете РФ колебалась на уровне 9,6−10,6% и более, в федеральном бюджете РФ — 0,5−1,0%, региональных бюджетах — от 9,2 до 9,8%, местных бюджетах — от 19 до 19,5% от общей суммы налоговых поступлений в соответствующий уровень бюджета.
3. Принижение роли налога на имущество физических и юридических лиц. Из анализа собираемости налогов в РФ следует, что нельзя принижать роль и значение данного вида налога в общем бюджете государства. На его долю приходится в среднем 6,7% в общем консолидированном бюджете РФ, 0,1−0,2% в федеральном, 9% в региональных и до 10% в местных бюджетах относительно общих налоговых поступлений в соответствующий уровень бюджета. Немногим эта доля отчислений в сторону увеличения или уменьшения отличается в странах СНГ и ряде зарубежных стран. Несомненно, доля поступлений данного вида налога в бюджет соответствующего государства резко отличается в зависимости от вида налогоплательщика: юридического или физического лица. Например, эта доля составляет 6−9%, уплачиваемая юридическими лицами, и 0,1−0,3% — физическими лицами.
4. В законодательстве недостаточно проработаны вопросы налогообложения природных ресурсов. В частности, в налоговом законодательстве РФ и ряда государств СНГ не проработан вопрос обложения налогом природной ренты, за счет которой предприниматели получают колоссальные прибыли. Хотя природные ресурсы и являются общим достоянием народа, но ввиду отсутствия закона о природной ренте народ не получает никакого дохода за счет эксплуатации природных богатств.
5. Налог не является добровольным отчуждением части своего дохода в пользу государства. Это не только принудительное изъятие части дохода налогоплательщика в доход государства с учетом взимания штрафов в случае несвоевременной уплаты налогов, но и привлечение налогоплательщика к административной или уголовной ответственности в случаях нарушения законодательства.
6. Необоснованное количество видов налогов и сборов. В РФ установлено 14 видов налогов, в США — 20, во Франции — 26, в Германии — 13, в Японии— 10, в Казахстане — И, в Кыргызстане — 21, в Украине — 33, в Молдавии — 23 и т. д. Вместе с тем анализ свидетельствует, что все налоги по своему предназначению сходны и их можно объединить в группы по сходным признакам или в конечном счете заменить одним видом — налогом на доход и установить такой размер налоговой ставки, что не уменьшит общую сумму средств, поступающих в бюджет от налоговых сборов.
7. Взимание одновременно нескольких видов налогов с одного объекта налога. Например, с товара, продаваемого на рынке, изымается НДС и акциз. Их природа одна и та же, но налог изымается дважды, что противоречит принципу двойного налогообложения.
8. Необоснованность достаточно высоких налоговых ставок на отдельные виды налогов и сборов.
9. Необоснованность введения и взимания НДС со всех видов товаров, работ и услуг с достаточно большой налоговой ставкой в 18%. Например, покупка изделий из драгоценных металлов не несет в себе абсолютно никакой добавленной стоимости.
10. Бессистемность и поспешность внесения изменений, поправок, введения или отмены новых видов налогов и сборов характеризует налоговую систему как самую нестабильную и непредсказуемую, что делает непредсказуемым бюджеты, негативно сказывается на инвестициях в экономику и, следовательно, на развитии социально-экономического сектора и стабильности общества.
Введение
страхового налога на автотранспорт не дает средств в бюджет, а лишь порождает новый слой коррупционеров. Отмена налога с продаж изъяла из бюджетов регионов миллиарды рублей, что отрицательно скажется на обеспеченности граждан, но никоим образом не приведет к снижению цен на рынке, как это предполагалось законодателями. Уменьшение налоговой ставки единого социального налога приведет к отмене льгот, в том числе пенсионеров.
11. Налоговая система является сложной, противоречивой, запутанной, отягченной огромным числом налогов, сборов и платежей, огромным числом чиновников всех рангов и к тому же малоэффективной и неэкономичной. Александров И. М. Налоги и налогообложение, 2010.
12. Налоговая система РФ не имеет национальной окраски, копирует западные модели, хотя и имеет свои отличительные особенности:
— не обеспечивает максимально благоприятный налоговый режим для вложения инвестиций в экономику не только частных лиц, особенно российских инвесторов, но и государств-инвесторов в целом;
— не исключает из налогообложения капиталы, вложенные в производство, и реинвестируемую прибыль;
— стимулирует уход субъектов налога от налогового бремени, что приводит к снижению социальных платежей и пополнению внебюджетных фондов;
— из-за низких доходов большинства населения не происходит формирования среднего класса налогоплательщиков, что приводит к переложению налогов на производственную сферу и не способствует ее развитию;
— неправомерно и неравномерно распределяется налоговое бремя между законопослушными и уклоняющимися от уплаты налогов отдельными субъектами налога;
— ежемесячная и ежеквартальная система уплаты налогов и сборов по большинству видов платежей приводит к «вымыванию» собственных оборотных средств предприятий, особенно мелких, не давая им возможности к развитию;
— противоречивость, сложность и запутанность многочисленных инструкций, указаний и разъяснений налоговой и таможенной служб усложняет работу финансовых и бухгалтерских служб предприятий;
— отсутствие методик, программ и алгоритмов расчетов налогов сводит на нет процессы автоматизации планирования, сбора, обработки и хранения налоговой информации;
По мере развития рыночных отношений присущие налоговой системе недостатки приводят к несоответствию происходящих в обществе и государстве изменений (что является тормозом экономического и социального развития государства и его территориальных образований, вызывает массовое недовольство налогоплательщиков), уходу субъектов налога от уплаты или снижению налоговых платежей, несвоевременности выплат или выплате заработной платы через «черные кассы», углублению и расширению сети теневой экономики. Большое налоговое бремя, возлагаемое на субъектов налога, является основным мотивом ухода субъектов налога от уплаты налогов и сборов.
3.2 Направления реформирования налоговой системы.
Из изложенного выше можно сделать вывод о необходимости реформирования налоговой системы. Роль государства в реформировании налогообложения, налоговой системы и налоговых отношений между органами власти и налогоплательщиками должна заключаться в установлении конституционных, социально-справедливых прав, обязанностей и ответственности граждан и органов власти перед обществом и государством. Для реформирования налоговой системы следует стремиться не к увеличению объемов собираемости налогов, а к следующему:
1. По мере снижения обязательств государства в сфере оптимизации расходов на нужды государства и общества добиваться снижения уровня налоговых изъятий за счет уменьшения числа налогов и снижения налоговых ставок.
2. Сделать налоговую систему более справедливой по отношению к налогоплательщикам, находящимся не только в разных экономических условиях, но с учетом единого экономического пространства для всех субъектов налога и единого механизма регулирования налогообложения.
3. Налоговая система должна обеспечить снижение уровня издержек исполнения налогового законодательства как для государства, так и для субъектов налога.
В интересах достижения поставленной цели необходимо законодательно и практически решить проблемы:
— законодательно ликвидировать многочисленные налоговые льготы как по отдельным видам налогов и сборов, так и по категориям налогоплательщиков;
— законодательно и организационно обеспечить полноту и эффективность сбора платежей со всех категорий субъектов налога;
— ликвидировать в налоговом законодательстве все условия, способствующие легитимным способом избежать снижения сумм уплаты налогов и сборов;
— законодательно и организационно упростить налоговую систему за счет уменьшения числа налогов и сборов, заменив их единым налогом на доход, сокращения или ликвидации всевозможных внебюджетных и бюджетных фондов, сокращения органов, ответственных за собираемость налоговых платежей.
Разрешение данных проблем должно осуществляться не иволютивным путем, а в результате принятия кардинальных изменений в действующем налоговом законодательстве. Такой путь будет способствовать созданию рациональной (оптимальной), эффективной, справедливой, стабильной и предсказуемой налоговой системы, что позволит:
— выровнять условия налогообложения для всех субъектов налога посредством отмены исключений и налоговых льгот;
— добиться отмены налогов и сборов, взимаемых без учета результатов реальной хозяйственной деятельности субъектов налога;
— привести налоговую базу по взимаемым налогам в соответствие с экономическим содержанием деятельности субъекта налога;
— провести комплекс мер организационного характера по повышению уровня собираемости налогов и сборов, в частности за счет включения в налоговое законодательство механизма повышения ответственности должностных лиц за налоговый контроль;
— снизить общее налоговое бремя посредством более равномерного распределения налоговой нагрузки между категориями налогоплательщиков, снижения нагрузки на фонд оплаты труда, снижения налоговых ставок на НДС, акцизы и другие виды налогов;
— упростить налоговую систему за счет сокращения общего числа видов налогов и сборов, унификации порядка уплаты налоговых платежей, замены ряда видов налогов единым налогом на доход субъекта налога;
— обеспечить стабильность, предсказуемость и простоту налоговой системы.
В процессе реализации программы реформирования налоговой системы в первоочередном порядке необходимо решить проблему выбора видов налогов: какие из имеющихся оставить, какие исключить, какие ввести в новое законодательство. С этой целью следует законодательством четко и жестко предписать, что налоговые ставки и налоговая база не должны подлежать изменениям в течение хотя бы одного срока работы Федерального Собрания РФ, не должны ухудшать положение субъектов налога, за исключением таможенных пошлин и коммунальных, платежей, которые могут пересматриваться не чаще, чем один раз в год.
Вновь принятые правовые акты по вопросам налогообложения не могут противоречить ранее принятому основному закону или выходить за его пределы. Законодательные акты по налогообложению, принятые в нарушение основного закона, являются недействительными и не подлежат исполнению субъектами налога. Законы и иные акты по налогообложению, принятые законодательными и представительными органами власти, вступают в силу только с нового финансового года. Кроме того, законы и подзаконные акты должны быть опубликованы не позднее одного месяца до вступления их в законную силу.
Законом должно быть закреплено, что все юридические и физические лица подлежат налогообложению. Не должны облагаться налогом только пенсии, стипендии и пособия, выдаваемые пенсионерам, учащимся, инвалидам, детям и другим категориям граждан. Гражданам не должны предоставлять льготы по оплате коммунальных услуг, проезду в транспорте и т. д. Все финансовые вопросы следует разрешать посредством социального закона об увеличении пенсий, стипендий, пособий и иных выплат, суммы которых закладываются в бюджеты соответствующих уровней. Аналогичным образом отменяются льготы для юридических лиц. Для оказания помощи отдельным юридическим лицам, например фирме, в которой не менее 75% штатного состава составляют инвалиды, можно законом предусмотреть выделение дотаций из средств бюджета соответствующего территориального образования.