Налоги и налоговая система в России

Курсовая работа

Налоги и налоговая система в России

Содержание Введение

1. Налоговая система Российской Федерации и направления ее реформирования

1.1 Основные этапы становления и развития налоговой системы России

1.2 Особенности налоговой системы Российской Федерации

2. Проблемы совершенствования налоговой системы РФ на примере нескольких налогов

2.1 Определение налогов для анализа

2.2 Проблемные вопросы применения ЕСН, НДФЛ и ЕНВД на практике

3. Изменения, вступающие в силу с 01.01.2009 года и их последствия Заключение Список использованных источников Приложения

Введение

Налогообложение является необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Сущность налогообложения заключается в изъятии государством определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательных взносов с целью удовлетворения общенациональных потребностей. Налогообложение, хотя и является в настоящее время областью непримиримых споров и столкновений экономических интересов, но по своей внутренней экономической сущности — это общественно необходимое явление.

В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан в установленном законом порядке. Помимо сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

При раскрытии экономической сущности налогов, важно подчеркнуть, что они составляют основу доходной части государственного бюджета.

С помощью бюджета происходит аккумулирование денежных средств и последующее перераспределение данного дохода. Доходы бюджета РФ формируются в основном из налогов в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством.

Актуальность рассматриваемой темы курсовой работы заключается в том, что множественность установленных налогов и сборов, хотя и позволяет решать разнообразные государственные задачи и реализовывать различные функции, создает тенденцию увеличения расходов по их взиманию и условия уклонения от уплаты отдельных налогов. Особое значение имеет налоговое стимулирование увеличения налогооблагаемой базы, являющейся основой роста налоговых поступлений в бюджет. А так же необходимо отметить, что учет объектов налогообложения должен осуществляться в соответствии с действующими нормативными документами, на основании которых организация самостоятельно исчисляет, своевременно и в полном объеме перечисляет в бюджет налоги и другие обязательные платежи. Налогоплательщики обязаны своевременно представлять в налоговые органы необходимую бухгалтерскую отчетность, отдельные налоговые расчеты и декларации.

Но Налоговое законодательство постоянно претерпевает поправки, не исключением стал и 2009 год.

Цель курсовой работы заключается в рассмотрении налоговой системы РФ на примере особенностей налогообложения отдельных налогов.

Объектами исследования является единый социальный налог, налога на доходы физических лиц и единый налога на вмененный доход.

В курсовой работе, исходя из поставленной цели, можно сформировать следующие задачи:

· Изучить становление налоговой системы России

· Раскрыть особенности налогообложения в России;

· Изучить особенности налогообложения изучаемых налогов;

· Провести анализ актуальных проблем при исчислении налогов в 2008 году;

· Оценить влияние последних изменений Налогового кодекса РФ, вступающих в силу с 01.01.2009

1. Налоговая система Российской Федерации и направления ее реформирования

1.1 Основные этапы становления и развития налоговой системы России Финансовая система Руси стала складываться с конца IX века в период объединения древнерусского государства. Как отмечает С. М. Соловьев в своем труде «История России с древних времен», основным началом доходов княжной казны была дань. Князь Олег взимал ее с подданных племен: «…некоторые платили лихами с дыма, или обитаемого жилища, некоторые по шлягу от рала». Дань взималась вначале нерегулярно, а затем превратилась в более систематический прямой налог. Косвенное налогообложение взималось в форме торговых и судебных пошлин. Сложный исторический период развития Руси и финансовой системы связан с татаро-монгольским нашествием. Основным налогом был «выход», который взимался баскакамиуполномоченными хана, а затем русскими князьями. Уплата «выхода» была прекращена Иваном III в1480 году. Финансовая система начала создаваться вновь: были введены прямой налог — деньги с черносошных крестьян и посадских людей, затем ямской, пищальный — для производства пушек. С целью правильного налогообложения было проведено описание земель с указанием местонахождения, хозяев, количеством собираемого урожая. Размер условной единицы — «сохи» в различных местах был неодинаков в зависимости от качества почвы, принадлежности земли. Во второй половине XVII века посошное обложение было заменено подворным, единицей измерения стал двор. Количество дворов определялось количеством ворот. Как описывает В. О. Ключевский, сразу же население нашло легальный способ ухода от налогообложения: крестьяне объединяли несколько дворов и оставляли одни ворота.

Новый подход в области налогообложения связан правлением Петра I (1672−1725), характеризовалось постоянной нехваткой финансовых ресурсов на развитие промышленности, создание регулярной армии. Подворное налогообложение было заменено на подушевую подать, для этого была проведена перепись населения. Так же данные переписи использовались для управления государством, принятия определенных решений, направленных на развитие промышленности. Были введены новые налогигорная подать, гербовые сборы, чрезвычайные налоги связанные с развитием армии. Петра I изменил в области налогообложения следующие действия: он предпринял ряд мер для подъема производительных сил, видя в этом необходимые условия укрепления финансового положения страны. Вводились новые орудия труда, развивалось горное дело, обрабатывающая промышленность. Ее развитие способствовало развитию торговли, а торговля — путей сообщения и транспорта. Таким образом, развитие экономики обеспечивало приток доходов в будущем путем расширения налоговой базы.

В период правления Екатерины II (1729−1796) система финансового управления продолжала совершенствоваться. В 1780 году была создана Экспедиция о государственных доходах, в дальнейшем разделившаяся на 4 самостоятельные экспедиции. Одна из них заведовала доходами государства, другая расходами, третья — ревизией счетов, четвертая — взысканием недоимок, недоборов. В этот период прямые налоги в бюджете государства играли второстепенную роль по сравнению с налогами косвенными.

В начале XIX века ведение войны с Наполеоном требовало увеличения всех ресурсов государства, в том числе и финансовых. В 1809 году расходы государственного бюджета в два раза превышали доходы. В период правления Александра I (1801−1825) была разработана программа финансовых преобразований, которая связана с именем государственного деятеля М. М. Сперанского. Она предлагала проведение ряда неотложных мер по упорядочению доходов и расходов. Основное правило расходования государственных средств, предложенное М. М. Сперанским, заключалось в следующем: «расходы должны соответствовать доходам, поэтому никакой новый расход не может быть назначен прежде, нежели найден соразмерный ему источник дохода». Впервые расходы были сгруппированы по группам, чтобы определить степень их необходимости для государства.

Крупные преобразования в налоговой системе России были осуществлены в связи с проведением реформы 1861 г. т. е. отмены крепостного права. Эти преобразования связаны с правлением Александра II (1856−1881) Была изменена система сбора промыслового налога, была введена уплата в виде патентного сбора и дополнительного налога, который уплачивался по гривенным ставкам в виде налога на прибыль. Введены были акцизные сборы, налогообложение земель.

На кануне первой мировой войны финансовое положение Росси было довольно устойчивым. Сбор налогов планировался по трем направлениям: прямые налоги- 264,5 млн руб., косвенные налоги — около 710 млн руб., пошлина — более 230 млн руб. Мировая война губительно сказалась на финансовом положении страны. Чтобы покрыть растущие военные расходы, правительству потребовалось систематически повышать налоги и сборы, вводить новые акцизы.

Очередной спад во всей финансовой системе России наступил после Октября 1917 г. Основным источником доходов центральных органов советской власти стала эмиссия денег, а местные органы существовали за счет контрибуции.

Определенный этап в налаживании финансовой системы наступил после провозглашения новой экономической политики (НЭПА). Характерной чертой этого периода является наличие множества налогов и сборов, многократность обложения торгово-промышленного оборота.

В это время существовали группы налогов, пошлин, сборов:

— прямые налоги (сельскохозяйственный, промысловый)

— косвенные налоги (акцизы)

— пошлины (патентная, судебная)

— сборы (гербовый, канцелярский, прожиточный) В этот период появилось множество налогов и сборов, не предусмотренных законодательством, которые устанавливали местные органы.

В дальнейшем финансовая система нашей страны развивалась иным путем по сравнению с финансовыми системами зарубежных стран. От налогов она перешла к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны.

Основные принципы налоговой системы социалистического государства были сформированы в ходе налоговой реформы 1930;1932г. Ее целью являлось упрощение системы налогообложения, устранение многозвенности.

В период Великой Отечественной Войны налоговая система видоизменилась. В 1941 году была установлена временная надбавка к подоходному и сельскохозяйственному налогам в размере 100%, которую с января 1942 года заменили специальным военным налогом. В этот период вводятся сборы с владельцев скота, за регистрацию охотничьих и промысловых собак. Проведение активных мероприятий в области налогообложения дало положительные результаты, позволило увеличить доходную часть бюджета. По сравнению с 1940 в 1945 г. рост денежных средств.

Все это позволило нашей стране обеспечить финансами разработанные планы по освобождению территории Советского Союза от захватчиков и в конечном итоге достичь победы. В 1946 г. — военный налог был отменен, в послевоенный период были снижены нормы взимания сельскохозяйственного налога, отменен налог на холостяков.

Определенные изменения налоговой системы СССР были осуществлены в 1965 г. и 1987 г. в связи с внедрением хозрасчета и расширением прав предприятий. Все развитие налоговой системы свидетельствует, что произошел переход от налогов к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределению финансовых ресурсов через бюджет страны. Полная централизация денежных средств и отсутствие какой-либо самостоятельности. Предприятий в решении финансовых вопросов лишало хозяйственных руководителей всякой инициативы и постепенно подводило страну к финансовому кризису (1980;190 г.).

Первые практические действия по реформированию экономики выразились в либерализации хозяйственной деятельности и цен (начиная с 1992 г. цены на 90% товаров и услуг были полностью освобождены от государственного вмешательства), снятия ограничений в оплате труда, ускоренном проведении приватизации государственных предприятий. В этот период спад производства, снижается уровень жизни подавляющей части населения.

Правительство применяет меры по укреплению экономики страны и разрабатывает основные направления реформированию экономики, в числе которых: — создание системы регулирования рыночных отношений

— демополизация производства и формирование конкурентной среды

— эффективное преобразование налоговой системы

В 1991; 1992 г. Правительство РФ были приняты новые законы в области налогообложения, что явилось продолжением и углублением важнейшего элемента экономической реформы в стране. Основополагающим законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118−1 «об основах налоговой системы РФ», который определили понятия налогов и сборов, отельных элементов налогообложения, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, установил перечень налогов и сборов, действующих с 1 января 1992 года на территории РФ. Реформы в области экономики велись и в направлении развития субъектов малого предпринимательства, которые имели возможность гибко и быстро реагировать на изменение спроса и предложения товаров и услуг на рынке, создавали рабочие места и повышали жизненный уровень населения. В связи с этим с 1 января 1996 г. вводилась в действие упрощенная система налогообложения. В то же время перед государством стояла задача разработать мероприятия по усилению контроля за полнотой и своевременностью уплаты налогов. Поэтому с 1 января 1999 г был введен единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности, принятый законом от 31 июля № 148-ФЗ.

Налоговая система РФ с момента ее введения и до настоящего времени прошла сложный путь становления и развития. Изменения проходили не только в порядке исчисления и уплаты налогов, но и в ее структуре. С 1 января 1992. было введено в действие более 40 видов налогов и сборов. По каждому виду налога был принят соответствующий законодательный акт, налоговые органы разрабатывали инструкции, которые носили разъяснительный характер.

Развитие налоговой системы сопровождалось постоянными изменениями законодательства, нарушались принципы налогообложения. Необходимо было разработать налоговый кодекс, который гарантировал бы стабильность налоговой системы, определил налоговые отношения, порядок исчисления налогов.

С 1 января 1999 г. вступила в силу первая часть Налогового кодекса РФ, которая позволила решить многие назревшие налоговые проблемы и значительно повысила защищенность добросовестных налогоплательщиков. Она регулирует отношения между государством и его гражданами по вопросам взимания налогов и платежей. Налоговый кодекс устанавливает систему налогов, определяет виды налоговых сборов, взимаемых на территории РФ, порядок установления налогов и сборов на территории субъектов Федерации и муниципальных образований, а также права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, формы и методы контроля и ответственность за совершенные налоговые правонарушения.

C 1 января 2001 г. вступила в действие вторая часть НК РФ.

Наряду с работой по упорядочиванию налоговой системы, государством проводилась налоговая политика по снижению налоговых ставок. Принятые меры в области налогообложения явились одним из фактов стабилизации экономики страны и в дальнейшем увеличения темпов ее развития.

1.2 Особенности налоговой системы Российской Федерации В современной экономической литературе налоговую систему принято определять как совокупность:

— налогов и сборов, взимаемых государством

— принципов, форм и методов их установления регулирующих законодательных актов

— форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства В настоящее время налоговые отношения регулируются Налоговым кодексом (НК) РФ, согласно которому налоговая система РФ представлена совокупностью налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке с плательщиков на территории страны. Все налоги и сборы «питают» бюджетную систему РФ. Кроме того, существуют государственные внебюджетные фонды, доходная часть которых формируется за счет целевых отчислений. В этом определении дана видовая структура налоговой системы.

Однако понятие налоговой системы шире. Это целостное явление, состоящее из отдельных частей, элементов. Они объедены общими задачами, целями, и находиться в определенной связи между собой.

Важнейший элемент налоговой системы — совокупность взимаемых государством с юридических и физических лиц различных видов налогов и сборов. Налоговые отношения, которые возникают между государством и субъектами налогообложения, регламентируются законодательными актами. В процессе их деятельности вырабатываются принципы, формы и методы построения налогов, методы их исчисления.

Следующий элемент налоговой системы — совокупность налоговых органов, которые организуют и осуществляют работу по контролю за полнотой, правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов.

Согласно положениям НК РФ и территориальных разработок экономистов, можно определить следующие классификационные группы:

— по способу обложения

— порядку установления

— по плательщикам

— по объекту обложения

— по назначению

— учетно-экономической целесообразности Исторически сложилось наиболее общая дифференсация: по способу обложения и взыскания. Согласно ей, все налоги делятся на прямые (налагаются на имущество и доход, уплачиваются соответственно собственником и получателем) и косвенные (включаются в стоимость товаров и услуг, фактическим плательщиком является конечный потребитель).

В зависимости от положенных в основу исчисления принципов построения прямые налоги подразделяются на региональные и местные. К первой категории относятся земельный налог, на ценные бумаги ряд других. Для них характерно взимание платежа с хозяйственного субъекта или объекта (с отдельных видов имущества), а обложение строится исходя из средней доходности этого имущества, а не фактической — для конкретного налогоплательщика.

В различные периоды развития налоговой системы соотношение прямых и косвенных налогов в ее структуре изменилось. Прямые налоги в большой степени, чем косвенные, отвечают принципам справедливости, так их уплачивает тот, кто имеет доход, имущество. А косвенные налоги уплачивают все потребители товаров в одинаковом размере независимо от величины своих доходов при условии приобретения одних и тех же видов товаров. В настоящее время, главенствующее положение в РФ бюджете занимают косвенные налоги (НДС, Акцизы).

Как следует из приведенных статистических данных (Приложение № 1- таблица № 1,№ 2), основное место в структуре налоговых доходов раньше принадлежало налогу на добавленную стоимость и налогу на добычу полезных ископаемых. На данный момент за 1 квартал 2009 года объемы поступлений во все уровни бюджетов к уровню соответствующего периода 2008 года снизились на 6389,6 млн. рублей (21%). На снижение поступлений повлияло снижение поступлений на прибыль организаций — на 6195,2 млн руб. и налога на добычу полезных ископаемых — на 4935,4. Это связано с изменениями, вступившими в силу с 27.11.2008 федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ, снижение цен на нефть. Пока еще трудно сказать, год еще не закончился, каковы будут поступления платежей по сравнению с 2008 и 2007 годом.

Социально — экономическая политика правительства, направленная на расширение самостоятельности субъектов РФ, остро поставила вопрос о необходимости четкого регулирования наполняемости региональных бюджетов. Основой для решения этой задачи стало законодательное закрепление классификации по порядку установления, согласно которой российские налоги и сборы подразделяются на федеральные, региональные и местные (п. 1 ст.12 НК РФ).

Федеральные налоги — устанавливаются исключительно НК РФ и обязательны к уплате, а всей территории России всем плательщиками, действующими в рамках общего налогового режима (п. 2 ст. 12 НКРФ). Налоги данного вида перечислены в ст. 13 НК РФ. К федеральным можно отнести и налоги, уплачиваемые в связи с применением предусмотренных ст. 18 НК РФ специальных налоговых режимов

— системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

— системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

— системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции В отличие от федеральных региональные налоги (на имущество организаций, на игорный бизнес, транспортный) могут быть введены в действие не только через НК РФ, но и законами субъектов РФ, Также элементы, как ставка, порядок и срок уплаты подобных налогов, а также условия представления льгот, варьируются в зависимости от географии их применения.

По аналогичной схеме устанавливается и местные налоги — земельный, на имущество физических лиц. Разница состоит лишь в том, что прерогатива определения значений указанных элементов принадлежит представительным органам муниципальных образований (п. 4 ст. 12 НК РФ).

Таким образом, один и тот же вид налога может иметь различные ставки, сроки и порядок уплаты в зависимости от места его взимания.

Классификация по плательщикам включает три группы налогов:

— с юридических лиц (налог на прибыль организаций)

— физических лиц (налог на имущество с физических лиц, налог на доходы физических лиц)

— юридических и физических лиц (транспортный, земельный и другие)

по объекту налогообложения выделяет следующие группы платежей:

— налог на доходы (налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц)

— налог на имущество (налоги на имущество организации и физических лиц)

— налоги на действия (сбор за использование объектов животного мира, уплата стоимости лицензий)

по назначению можно выделить:

— налоги общие (обеспечиваются и поступают в бюджет разных уровней, например, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость)

— специальные (имеют строго определенную направленность и формируют централизованные целевые фонды, например, единый социальный налог) и чрезвычайные (вводятся при поступлении какихлибо особых обстоятельств) Для практической деятельности хозяйствующих субъектов имеет большое значение классификация налогов по учетно-экономической целесообразности, т. е. по признаку учета начисленных сумм налоговых платежей в соответствующими с требованиями бухгалтерского и налогового учета. Неправильное ее применение может привести к занижению налогооблагаемых баз и к нарушению налогового законодательства (Приложение № 1-таблица № 3).

В соответствии с этим признаком налог предприятий и организаций классифицируются по следующим группам:

— налоги, относимые на издержки производства и обращения (единый социальный налог, земельный, транспортный)

— налоги, включаемые в продажную цену продукции (налог на добавленную стоимость, акцизы)

— налоги, относимые на финансовые результаты до налогообложения прибыли (налог на имущество организаций)

— налог на прибыль и за счет прибыли, остающейся в расположении предприятия (лицензия на реализацию подакцизных товаров) Налоги являются одним из наиболее эффективных инструментов государственного регулирования, как национальной экономики, так и международных экономических процессов. Налоговая система создается в целях обеспечения государства финансовыми ресурсами, необходимыми для покрытия затрат, связанных с обеспечением внешней и внутренней безопасности страны, поддержанием приоритетных отраслей экономики, затратами на проведение социальной политики в стране и т. д.

Проблема налогов проявляется и в том, что носит всеобщий характер, так как каждый обязан уплачивать законно установленные налоги. Государство обязано создать эффективную налоговую систему, не ущемляющую интересы граждан и направленную на стимулирование экономического роста.

Налоговая система России постоянно находится в процессе изменения, поправки, вносимые законодательством, с одной стороны улучшают положение налогоплательщиков, а с другой стороны возникают новые спорные вопросы, требующие доопределения.

Таким образом, от четкости или не четкости налоговой системы непосредственно зависит планирование и прогнозирование в организации, зависят правильность, быстрота и своевременность взаиморасчетов с бюджетом.

2. Проблемы совершенствования налоговой системы РФ на примере нескольких налогов Изменения, внесенные в 2007 г. в часть вторую Налогового кодекса РФ (НК РФ). Большинство из них вступило в силу с 1 января 2008 г., касаются некоторых налогов, в том числе и налога на доходы физических лиц, единого социального налога.

Для примера проанализируем следующие налоги: единый социальный налог (ЕСН), единый налог на вмененный доход (ЕНВД), налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

2.1 Определение налогов для анализа Изменения, внесенные в 2007 г. в часть вторую Налогового кодекса РФ (НК РФ). Большинство из них вступило в силу с 1 января 2008 г., касаются некоторых налогов, в том числе и налога на доходы физических лиц, единого социального налога.

Для примера проанализируем следующие налоги: единый социальный налог (ЕСН), единый налог на вмененный доход (ЕНВД), налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

За 2008 год поступления единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составили 35 569,8 млн. рублей, в 1,2 раза выше, чем поступления единого социального налога за 2007 год. (Приложение № 2 -таблица № 1);

Второе место по поступлению в краевой бюджет Пермского края налоговых поступлений за 2008 год обеспечена увеличением платежей налогу на доходы физических лиц в 1,3 раза (или на 3950,3 млн. рублей) (Приложение № 2 таблица № 2,3).

Единый социальный налог — (далее ЕСН) представляет собой налог, зачисляемый в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды — Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ (далее фонды).

Таким образом, ЕСН состоит из следующих четырех частей:

— ЕСН в части Фонда социального страхования РФ (далее ФСС РФ)

— ЕСН в части федерального бюджета

— ЕСН в части федерального фонда обязательного медицинского страхования (далее ФФОМС)

— ЕСН в части территориального фонда обязательного медицинского страхования (далее ТФОМС) Каждая часть ЕСН рассчитывается по собственной налоговой ставке и уплачивается отдельным платежным поручением. Величина налоговой базы для различных частей налога также может отличаться.

Налог на доходы физических лиц — говорит сам за себя о своем назначении. Плательщиками данного налога являются лица, получившие доход. Однако зачастую они сами не уплачивают, за них это делают налоговые агенты.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее — ЕНВД) — это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 НК РФ).

Система налогообложения в виде ЕНВД — специальный налоговый режим, при меняемый налогоплательщиками (организациями и индивидуальными предпринимателями), осуществляющими определенные виды деятельности, в обязательном порядке со дня его введения на территории, где организация или предприниматель осуществляют деятельность.

Специфика системы налогообложения в виде ЕНВД заключается в том, что обязанность платить налоги для субъектов, ведущих хозяйственную деятельность, непосредственно не связана с финансово-хозяйственным результатом этой деятельности. Обложение ЕНВД происходит без учета полученных налогоплательщиком за квартал доходов и произведенных им расходов.

Каждый из представленных выше налогов имеет свои особенности в выборе объекта налогообложения, налоговой базы, налоговых и отчетных периодов, ставок и другие тонкости, с которыми при необходимости можно ознакомиться в Налоговом кодексе РФ.

2.2 Проблемные вопросы применения ЕСН, НДФЛ и ЕНВД на практике

- Уменьшается ли ЕСН на расходы по страхованию ответственности нотариуса (п. 3 ст. 237, п. 1 ст. 263 НК РФ)?

В п. 3 ст.237 НК РФ указывается, что состав расходов, принимаемых к вычету в целях ЕСН, определяется в порядке, который установлен в гл. 25 НК РФ.

Налоговый кодекс РФ позволяет учесть расходы на добровольные и обязательные виды страхования (п. 1 ст. 263), не уточняя при этом, какие виды страхования являются обязательными. В соответствии с п. 2 ст. 263 НК РФ расходы по обязательным видам страхования, установленные законодательством, включаются в состав расходов в пределах утвержденных тарифов или в размере фактических затрат. В соответствии со ст. 18 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате (утв. ВС РФ 11.02.1993 N 4462−1) частнопрактикующие нотариусы обязаны застраховать свою профессиональную ответственность. В статье: Налогообложение доходов нотариусов, занимающихся частной практикой («Бюллетень нотариальной практики», 2004, N 5) Автор считает, что затраты на страхование профессиональной ответственности нотариус в полном размере может учесть в расходах, поскольку такое страхование обязательно в силу ст. 18 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате (утв. ВС РФ 11.02.1993 N 4462−1).

- Должны ли бюджетные организации начислять ЕСН на суточные, выплаченные сверх норм, которые установлены для целей налога на прибыль (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ)?

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ при командировках как внутри страны, так и за ее пределами ЕСН не начисляется на суточные, выплачиваемые в пределах норм, которые установлены в соответствии с действующим законодательством.

Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 установлены нормы расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых такие расходы учитываются при определении налоговой базы, но по налогу на прибыль организаций. НК РФ устанавливает, что выплаты в пользу работника не облагаются ЕСН, если они не отнесены у налогоплательщика к расходам по прибыли в текущем налоговом периоде (п. 3 ст. 236).

Согласно официальной позиции, высказанной в Письме УМНС России по г. Москве, сверхлимитные суточные не облагаются ЕСН, если в рамках коммерческой деятельности бюджетная организация не относит их к расходам, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Аналогичное мнение высказано в авторской консультации.

— Должны ли некоммерческие организации начислять ЕСН на суточные, выплаченные сверх норм, которые установлены для целей налога на прибыль (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ)?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Минфин России считает, что некоммерческая организация должна начислять ЕСН на суточные, превышающие нормы, установленные Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93. При этом, если организация не формирует налоговую базу по налогу на прибыль, п. 3 ст. 236 НК РФ не применяется. Аналогичное мнение встречается в авторских консультациях.

Согласно позиции, выраженной в Письме УФНС России по Ленинградской области, некоммерческие организации не должны начислять ЕСН на суточные, превышающие нормы, которые установлены Правительством РФ, если суточные выплачиваются за счет экономии средств, выделенных на содержание этих организаций. Аналогичная точка зрения высказана в авторской консультации.

Позиция 1. ЕСН начисляется Письмо Минфина России от 21.03.2007 N 03−04−06−02/43.Финансовое ведомство разъясняет, что некоммерческие организации при налогообложении суточных должны руководствоваться нормами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93. Суточные, превышающие указанные нормы, включаются в налоговую базу по ЕСН независимо от источника их выплаты.

Письмо УФНС России по г. Москве от 04.03.2008 N 21−18/221

Налоговый орган разъяснил, что суточные сверх норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93, облагаются ЕСН, при этом если организация не формирует налоговую базу по прибыли, то п. 3 ст. 236 НК РФ не применяется. При этом отмечено, что сверхнормативные суточные не облагаются ЕСН на основании п. 3 ст. 236 НК РФ, если некоммерческая организация получает доход от предпринимательской деятельности, ведет раздельный учет и не относит суточные на расходы.

Позиция 2. ЕСН не начисляется Письмо УФНС по Ленинградской области от 31.08.2005 N 07−06−1/8 517@.Разъясняется, что некоммерческие организации, которые не формируют налоговую базу по налогу на прибыль и которые за счет экономии средств, выделенных на их содержание, оплачивают работникам суточные в размерах, превышающих нормы, установленные Правительством РФ, не начисляют ЕСН на указанные выплаты.

— Нужно ли вставать на учет налогоплательщику по месту осуществления облагаемой ЕНВД деятельности в том случае, если налогоплательщик уже стоит на учете в этом налоговом органе по иным основаниям?

В связи с предусмотренной НК РФ обязанностью вставать на учет в налоговом органе по месту осуществления облагаемой ЕНВД деятельности возникает вопрос в том, надо ли исполнять эту обязанность в том случае, если налогоплательщик уже стоит на учете в этом налоговом органе по иным основаниям. В соответствии с разъяснениями Минфина РФ, повторно вставать на учет не надо. Данную позицию неоднократно высказывали контролирующие органы. (Письмо Минфина РФ от 24.04.2007. № 03−11−04/3/126. от 16.12.2006. № 03−11−02/41).Кроме того, Президиум ВАС РФ в п. 39 Постановления от 28.02.2001 № 5 указал, что на налогоплательщиков, вставших на налоговый учет в конкретном налоговом органе, по одному из предусмотренных ст. 83 НК РФ оснований, не может быть возложена ответственность за неподачу заявления о повторной постановке на налоговый учет в том же самом налоговом органе по иному основанию. Таким образом, если налогоплательщик уже стоит на учете в Налоговом органе, например, по месту нахождения организации, или месту своего жительства, то повторно обращаться в эту же инспекцию с заявлением о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД не требуется.

- Можно ли учесть в расходах, уменьшающих налоговую базу по ЕСН, суммы единого налога на вмененный доход (п. 3 ст. 237, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

Есть судебное решение, в котором указывается на невозможность учета суммы ЕНВД в качестве расхода. Данная точка зрения нашла отражение и в авторской консультации. Постановление ФАС Уральского округа от 28.06.2006 N Ф09−5547/06-С2 по делу N А60−35 921/05. Суд пришел к выводу, что, поскольку уплата ЕНВД при осуществлении розничной торговли не связана с извлечением дохода от другого вида деятельности (ремонта и обслуживания оргтехники), сумма этого налога не может быть отнесена на расходы при исчислении налогов по общей системе налогообложения.

- В каком размере можно зачесть пособие по временной нетрудоспособности, выплаченное работникам, которые заняты одновременно в двух видах деятельности — облагаемой ЕНВД и облагаемой по ОСН (п. 2 ст. 243 НК РФ)?

Официальная позиция заключается в том, что расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности учитываются при расчете ЕСН в сумме, исчисленной по удельному весу выручки, которая получена от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки. Есть судебное решение и работа автора, подтверждающие данный подход. Письмо Минфина России от 09.06.2005 N 03−05−02−04/120,в котором финансовое ведомство разъясняет, что, если работник одновременно занят в двух видах деятельности (облагаемом и не облагаемом ЕНВД), расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности учитываются при расчете ЕСН в сумме, исчисленной по удельному весу выручки, которая получена от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.05.2007 по делу N А05−9637/2006;19 (Определением ВАС РФ от 20.08.2007 N 9951/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) Суд признал правомерность расчета инспекции, согласно которому сумма страховых взносов и пособий, относящихся к ЕНВД, была определена на основании соотношения выручки от деятельности, облагаемой ЕНВД, к общей сумме полученной выручки.

— облагается ли ЕНВД организация питания для работников?

В рамках этого вопроса необходимо обратить на ряд важных моментов:

С 1 января 2008 г. по ЕНВД в любом случае не подпадают объекты общепита, принадлежащие учреждениям образования, здравоохранения и социального обеспечения (пп.8 п. 2 ст.346.26 НК РФ) До 1 января 2008 г. налогообложение таких объектов — спорный вопрос. В соответствии с разъяснениями Минфина РФ (письмо Минфина РФ от28.04.2006 № 03−11−04/3/227) — необходимо применять ЕНВД, А позиция судов не однозначна.

Если организация бесплатного питания работников производится в полевых условиях — такой вид деятельности не попадает под ЕНВД.

В своем постановлении Президиум ВАС РФ указал, что обеспечивая работников питанием, какого-либо дохода организация не получает, а наоборот, несла определенные затраты. Наличие же в штате поваров и отражение на балансе оборудования для приготовления пищи не могут рассматриваться как признак предпринимательской деятельности. Это свидетельствует лишь об обеспечении нормальных условиях питания, которые соответствуют современному уровню организации работ в полевых условиях (Постановление Президиума ВАС РФ от 13.02.2007 № 9 565 106)

Организация питания сотрудников организаций также может не попадать под ЕНВД, если питание бесплатное. В целом судебная практика по данному вопросу за 2006;2007 г. сложилась в пользу налогоплательщика.

— Облагается ли НДФЛ оплата организацией стоимости обучения работников, если оно не связано с получением высшего (среднего) образования (пп.1 п. 2 ст.211, п. 3 ст.217 НК РФ)?

Официальная позиция заключается в том, что оплата обучения сотрудников, которая производится по инициативе работодателя, с целью повышения их профессионального уровня не признается объектом обложения НДФЛ. При этом вопрос о необходимости такого обучения работодатель решает самостоятельно. Письмо Минфина России от 23.12.2008 N 03−04−06−01/384. В документе указано, что если организация заключила договор с учебным заведением, имеющим лицензию на оказание образовательных услуг, то оплата обучения работников с целью повышения квалификации либо получения второй профессии признается компенсацией (ст. 217 НК РФ) и не облагается НДФЛ.

Письмо Минфина России от 15.10.2007 N 03−04−06−01/357. Финансовое ведомство разъясняет, что если оплата обучения сотрудников производится в интересах организации, заключившей договор на их обучение с целью повышения профессионального уровня таких работников, то такие расходы не признаются объектом обложения НДФЛ. При этом необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель (ст. 196 ТК РФ).

— Уменьшают ли базу по НДФЛ расходы на страхование ответственности нотариуса (ст. 221, п. 1 ст.263 НК РФ)?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Некоторые авторы считают, что нотариус может учесть расходы на страхование своей профессиональной ответственности, поскольку в соответствии с законодательством он обязан страховать свою ответственность.

В то же время есть авторская консультация, в которой отмечается, что страхование является обязательным, если в законодательстве Российской Федерации определены:

— объекты, подлежащие обязательному страхованию;

— риски, от которых эти объекты должны быть застрахованы;

— минимальные размеры страховых сумм и другие условия.

При этом страховая организация должна иметь лицензию на соответствующий обязательный вид страхования. Страхование гражданской ответственности нотариуса не относится к обязательным видам страхования и не упомянуто в перечне добровольных видов страхования, расходы на которые уменьшают прибыль. В связи с этим затраты на страхование своей профессиональной ответственности нотариус не может признать расходами.

Позиция 1. Расходы на страхование ответственности уменьшают базу по НДФЛ В статье: Налогообложение доходов нотариусов, занимающихся частной практикой («Бюллетень нотариальной практики», 2004, N 5), Автор считает, что затраты на страхование профессиональной ответственности нотариус в полном размере может учесть в расходах, поскольку такое страхование обязательно в силу ст. 18 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате (утв. ВС РФ 11.02.1993 N 4462−1).

Позиция 2. Расходы на страхование ответственности не уменьшают базу по НДФЛ Консультация эксперта, 2006. По мнению автора, нотариусы не могут учесть в расходах затраты на страхование своей ответственности. Это вызвано тем, что расходы на обязательное страхование можно признать, если в законодательстве Российской Федерации определены объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски, от которых эти объекты должны быть застрахованы, минимальные размеры страховых сумм и другие условия и страховая организация имеет лицензию на соответствующий обязательный вид страхования (ст. 936 ГК РФ, п. 4 ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015−1). В перечне расходов на добровольное страхование расходы на страхование ответственности нотариуса также не поименованы.

-Уменьшают ли базу по НДФЛ расходы на страхование профессиональной ответственности арбитражного управляющего?

Официальная позиция, выраженная в Письме МНС России, заключается в том, что страхование арбитражным управляющим своей ответственности является условием осуществления им своей деятельности. Исходя из этого расходы на данный вид страхования учитываются в составе профессиональных налоговых вычетов.

В то же время есть мнение автора, согласно которому арбитражные управляющие не могут учесть в составе профессиональных вычетов расходы на страхование своей профессиональной ответственности. Объясняется это тем, что в перечень видов добровольного страхования (ст. 263 НК РФ) данный вид страхования не включен. Одновременно страхование ответственности арбитражных управляющих не соответствует признакам обязательного страхования (не установлены объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски, от которых эти объекты должны быть застрахованы, минимальные размеры страховых сумм и другие условия).

Позиция 1. Расходы на страхование профессиональной ответственности арбитражного управляющего уменьшают базу по НДФЛ Письмо МНС России от 25.07.2003 N СА-6−04/825.Налоговое ведомство разъясняет, что арбитражный управляющий обязан застраховать свою профессиональную ответственность в соответствии с п. 6 ст.20 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)», поэтому страховые взносы на такое страхование признаются расходами.

Позиция 2. Расходы на страхование профессиональной ответственности арбитражного управляющего не уменьшают базу по НДФЛ Консультация эксперта, 2006. Автор указывает, что страхование арбитражным управляющим своей ответственности не соответствует критериям обязательного страхования, а также не содержится в перечне добровольных видов страхования, предусмотренном ст. 263 НК РФ. Исходя из этого затраты арбитражного управляющего на такое страхование в составе профессиональных налоговых вычетов не учитываются.

— Имеют ли право получить вычет на каждого ребенка в двойном размере оба одиноких родителя (пп.4 п. 1 ст.218 НК РФ)?

Официальная позиция, выраженная в Письме Минфина России, заключается в том, что вычет в двойном размере имеет право получить только один из родителей. В то же время в письмах УФНС России высказана иная точка зрения: право на двойной вычет имеют оба родителя.

Позиция 1. Право на вычет в двойном размере имеет только один из родителей Письмо Минфина России от 14.07.2006 N 03−05−01−04/213. Финансовое ведомство отмечает, что налоговый вычет на ребенка (детей) в размере 1200 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода может быть предоставлен только одному из родителей, на обеспечении которого находится ребенок (дети). Соответственно, другой родитель (в том числе уплачивающий алименты на содержание ребенка (детей)) имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 600 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 40 000 руб.

Позиция 2. Вычет предоставляется в двойном размере обоим родителям Письмо УФНС России по г. Москве от 13.01.2006 N 21−11/2542. Налоговые органы разъясняют, что стандартный налоговый вычет в двойном размере предоставляется одинокому родителю, если он принимает участие в содержании ребенка. При этом не имеет значения, проживает родитель совместно с ребенком или отдельно от него, поскольку основным условием предоставления вычета является осуществление расходов на содержание ребенка.

-Облагается ли НДФЛ сумма оплаты за обучение работников, связанное с получением высшего (среднего) образования (пп. 1 п. 2 ст. 211, п. 3 ст. 217 НК РФ)?

Официальная позиция, выраженная в Письме УФНС России по г. Москве, заключается в том, что оплата высшего (среднего) образования работников организации, связанного с повышением их образовательного уровня, облагается НДФЛ. Есть примеры судебных решений, подтверждающие эту точку зрения. Аналогичное мнение выражено в работах авторов.

В то же время имеются судебные решения, согласно которым оплата работодателем высшего (среднего) образования своим работникам не включается в их доход, если они используют полученные знания в интересах организации.

Позиция 1. Оплата высшего (среднего) образования включается в доход физического лица Письмо УФНС России по г. Москве от 28.12.2006 N 28−10/115 515.Налоговые органы разъясняют, что в случае оплаты работодателями за своих работников стоимости обучения, связанного с повышением их образовательного уровня, указанные выплаты на основании п. 2 ст.211 НК РФ учитываются у этих работников при определении налоговой базы, облагаемой НДФЛ по ставке 13 процентов. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.04.2005 N А42−9257/04−23.Суд сделал следующий вывод: приведенный в ст. 217 НК РФ перечень доходов, не подлежащих налогообложению, является исчерпывающим. Предоставление физическим лицам льгот по суммам, уплаченным предприятиями, учреждениями и организациями в связи с получением ими нового высшего профессионального образования, не предусмотрено. Налоговый агент не доказал, что направление работников для получения высшего образования повышает их профессиональный уровень, поскольку в данном случае повышается уровень их образования.

Позиция 2. Оплата высшего (среднего) образования не включается в доход физического лица Постановление ФАС Дальневосточного округа от 06.09.2007, 30.08.2007 N Ф03-А37/07−2/2615 по делу N А37−2723/06−14.Суд отметил, что обучение работников осуществлялось в интересах общества, предполагающего использовать приобретенные знания в деятельности организации, поэтому плата за обучение не может быть признана личным доходом обучаемых и не включается в доход работника. Соответственно, она не облагается НДФЛ.

-Является ли организация, которой физическое лицо продало долю в уставном капитале, налоговым агентом в отношении дохода, выплаченного этому лицу (п. 2 ст. 226 НК РФ)?

Официальная позиция заключается в том, что доходы налогоплательщика в виде сумм, полученных от реализации доли в уставном капитале, к доходам, предусмотренным ст. 214.1, 227, 228 НК РФ, не относятся. Поэтому организация, которая является источником их выплаты, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить с них НДФЛ.

Позиция 1. Организация является налоговым агентом

Письмо Минфина России от 29.07.2008 N 03−04−05−01/280. В Письме указано, что доходы налогоплательщика от реализации доли в уставном капитале не предусмотрены ст. 214.1, 227, 228 НК РФ, поэтому организация, которая является источником выплаты этого дохода, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить НДФЛ в общем порядке.

Позиция 2. Организация не является налоговым агентом Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.12.2008 N Ф04−7729/2008(17 507-А03−29) по делу N А03−4745/2008. Суд отметил, что доля в уставном капитале является имущественным правом, а доход от ее продажи относится к доходам от реализации имущества. Такой вывод можно сделать на основании пп.5. п. 1 ст. 208 НК РФ. При этом суд указал на следующее: при получении налогоплательщиком такого дохода применяются положения ст. 228 НК РФ, и организация, которая выплачивает доход, не является налоговым агентом и исчислять, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ не обязана.

-Является ли организация, выдавшая физическому лицу подарок стоимостью более 4000 руб., налоговым агентом?

Официальная позиция, выраженная в Письме Минфина России, заключается в том, что организация в отношении дохода физического лица, полученного от нее в порядке дарения, не является налоговым агентом. Аналогичное мнение выражено и в работе автора. В то же время ФНС России считает, что подарки стоимостью более 4000 руб. облагаются НДФЛ на общих основаниях. Поэтому налоговый агент при невозможности удержать налог с физ. лиц должен сообщить об этом в инспекцию и представить по месту своего учета сведения о доходах этих лиц по форме N 2-НДФЛ.

Позиция 1. Организация, выдавшая физическому лицу подарок стоимостью более 4000 руб., не является налоговым агентом Письмо Минфина России от 11.11.2008 N 03−04−05−01/418.Финансовое ведомство указало, что организация, от которой физическое лицо (как являющееся ее работником, так и не являющиеся таковым) получает доходы в порядке дарения, налоговым агентом не является. При этом налогоплательщик должен сам исчислить и уплатить НДФЛ и представить налоговую декларацию.

Позиция 2. Организация, выдавшая физическому лицу подарок стоимостью более 4000 руб., является налоговым агентом Письмо ФНС России от 17.06.2008 N 3−5-03/149.Налоговое ведомство разъяснило, что если стоимость подарка, полученного физическим лицом, превышает 4000 руб. или если одно и то же физическое лицо в налоговом периоде получило от организации несколько подарков общей стоимостью более 4000 руб., компания в отношении таких доходов признается налоговым агентом, на которого возложены обязанности, установленные ст. 226 НК РФ.

3. Изменения, вступающие в силу с 01.01.2009 года и их последствия налоговая система