Экономическая сущность основных средств

Понятие основных средств, их классификация и оценка основных средств

Для осуществления своей деятельности предприятия должны иметь необходимые средства труда. Они являются важнейшим элементом производительных сил и определяют их развитие. В бухгалтерском учете средства труда выделены в отдельный объект учета, именуемый основными средствами предприятия.

Основные средства предприятия представляют совокупность вещей, сохраняющих свою материальную форму и используемых организаций в хозяйственной деятельности в течение длительного (более 12 месяцев) периода, стоимость единицы которых на момент приобретения превышает величину, определяемую Министерством финансов Республики Беларусь в установленном порядке свыше тридцати базовых величин (за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, рабочего скота), которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости.

По коврам и ковровым изделиям, если стоимость свыше десяти базовых величин без НДС.

Предприятие в соответствии с учетной политикой имеет право понижения указанной величины, определенной Министерством финансов Республики Беларусь.

Кроме того, к основным средствам принадлежат капитальные вложения в улучшение земель (мелиоративные работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудования и другие объекты, относящиеся к этим средствам.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям независимо от окончания всего комплекса работ.

Заключенные капитальные затраты в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие основные объекты, относящиеся к основным средствам, заключаются арендатором в собственные основные средства в сумме фактических расходов, если иное не предусмотрено договором аренды.

Основные средства являются продуктами труда, используются на предприятии в качестве средств труда или материальных условий для нормального хода процесса производства;

длительное время участвуют в производственной деятельности;

постепенно переносят свою стоимость на произведенную продукцию.

Согласно Инструкции о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь в редакции Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 9 июля 2004 года № 110, единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект основных средств, то есть объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет, а также обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой целое, и предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление и или смонтированных на одном фундаменте, в результате чего, каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

1. Пример. Подвижной состав автомобильного транспорта (автомобили всех марок и типов, автомобили-тягачи, трейлеры, прицепы, полуприцепы всех видов и назначений, мотоциклы и мотороллеры) — в инвентарный объект по указанной группе включаются все относящиеся к нему приспособления и принадлежности. В стоимость автомобиля включается стоимость запасного колеса с покрышкой, камерой и ободной лентой, а также комплект инструментов.

В учете основные средства подразделены на однородные группы. Министерством статистики и анализа Республики Беларусь установлена единая классификация основных средств, в соответствии, с которой они делятся:

по отраслевому признаку;

функциональному назначению;

натурально-вещественному составу;

степени использования;

принадлежности.

В зависимости от вида деятельности предприятия основные средства относятся к определенным отраслям:

промышленность, сельское хозяйство, транспорт, строительство, торговля, общественное питание, материально-техническое обеспечение, связь, заготовки и другие.

По функциональному назначению основные средства подразделяются на:

производственные основные средства основной деятельности;

производственные основные средства вспомогательных производств;

непроизводственные основные средства.

К промышленно-производственным относятся основные средства, непосредственно участвующие в производственном процессе, при помощи которых рабочими или средствами автоматики осуществляется воздействие на предметы труда при изготовлении продукции или которые создают необходимые условия для осуществления производства. В свою очередь промышленно-производственные основные средства по своему натурально-вещественному составу учитываются по следующим группам:

здания — производственные, складские, административно-хохзяйственные (здания цехов, заводоуправления, гаражи и др.);

сооружения — водонапорные башни, насосные станции, дымовые трубы на отдельных фундаментах, бункера, мосты, автомобильные дороги и др.;

передаточные устройства — трансмиссии, электрические сети, трубопроводы, тепловые и газовые сети;

машины и оборудование.

• а) силовые машины и оборудование (генераторы, трансформаторы, двигатели, турбины, паровые котлы, ядерные реакторы и т. д.)
• б) рабочие машины и оборудование (металлорежущие станки, кузнечные и прессовые машины, автоматы для сварочных работ и т. д.)
• в) измерительные регулирующие приборы и устройства (амперметры, весы, водомеры и т. д.)
• г) вычислительная техника (электронные и другие вычислительные машины и др.)
• д) прочие машины и оборудование (оборудование телефонных станций, пожарные машины и др.)

транспортные средства — электровозы, вагоны, морские, речные суда, и др.

инструменты — электродрели, пневмонические отбойные молотки, электровибраторы и др.

производственный инвентарь и принадлежности — предметы производственного назначения;

хозяйственный инвентарь — конторская обстановка, шкафы, ящики несгораемые, пишущие машинки, ковры, множительная аппаратура;

многолетние насаждения — озеленительные и декоративные насаждения на территории предприятия;

прочие основные средства — библиотечные фонды, музейные ценности, капитальные затраты в арендованные основные средства и др.

К производственным относятся также основные средства сельского хозяйства, торговли, строительства и др. В учете они показываются в целом по отрасли, в которой функционируют, без подразделения по каким-либо признакам.

В группу непроизводственных относятся основные средства жилищно-коммунального хозяйства и бытового обслуживания населения, здравоохранения, физической культуры, образования, культуры, искусства и других отраслей непроизводственной сферы. Они учитываются одной группой.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

— в эксплуатации; в запасе; на консервации; в стадии реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, дооборудование, достройки, в том числе по результатам проведенного технического диагностирования и соответственно освидетельствования.

Такое деление необходимо для получения информации о загрузке и эффективности использования основных средств, возможностях замены износившихся средств, принятие мер к передаче или реализации другим предприятиям ненужных средств, а также правильного расчета износа для включения в издержки производства.

К основным средствам в эксплуатации относятся основные средства, используемые в производственной и хозяйственной деятельности. Находящиеся в запасе предназначаются для замены действующих во время ремонта, модернизации или полного выбытия.

По принадлежности основные средства подразделяются на:

объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (в том числе сданные в аренду, лизинг или переданные в безвозмездное пользование;

объекты основных средств, полученные организацией в аренду, лизинг, безвозмездное пользование.

Как и все объекты учета, основные средства в бухгалтерском учете отражаются в денежной оценке. Экономически обоснованная оценка основных средств имеет большое значение для правильного определения их общего объема и состава по видам и группам, а также для начисления налогов на недвижимость, расчета амортизации, анализа эффективности использования фондов.

Различают три вида стоимостной оценки основных средств:

первоначальную, восстановительную, остаточную.

Первоначальная стоимость — это сумма фактических затрат на строительство или приобретение объекта основных средств, включая расходы по доставке и установке (тариф, погрузочно-разгрузочные работы, строительство фундамента, монтаж, в том числе проценты за кредит, полученный на приобретение основных средств), то есть это стоимость объекта в момент ввода его в эксплуатацию.

Первоначальной стоимостью основных средств признается:

сумма фактических произведенных затрат по возведению (сооружению) или приобретению объектов основных средств, включая расходы по доставке, монтажу, установке и пуско-наладке; для объектов, изготовленных (созданных) на самом предприятии, а также приобретенных за оплату у других предприятий, лиц;

денежная оценка экспертной комиссии для объектов основных средств, внесенных в счет вкладов в уставный фонд предприятия;

текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету для объектов, полученных по договору дарения;

при невозможности установить стоимость ценностей полученных предприятием по договорам обязательств, основные средства учитываются исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты;

объекты основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, оценивается в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Национального банка Республики Беларусь, действовавшему на дату приобретения.

По существующему положению основные средства в бухгалтерском учете и в отчетности (в том числе в балансе) отражаются по первоначальной стоимости, которая может изменяться лишь в исключительных случаях.

Восстановительная стоимость представляет собой стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (по действующим ценам). Обычно вновь поступающие основные средства, например оборудование, имеет стоимость иную, чем такие же объекты, приобретенные несколько лет назад, поэтому в учете одинаковые объекты получают разную оценку. Такой разнобой затрудняет правильное образование источников финансирования воспроизводства основных средств (начисление амортизации) и в конечном итоге искажает стоимость продукции, а также результаты анализа и их использования.

В связи с этим, периодически проводят оценку основных средств по восстановительной стоимости, в результате чего достигается единообразие в оценке одинаковых объектов, введенных в действие в разное время. После переоценки основные средства отражаются в учете по восстановительной стоимости.

В условиях рыночной экономики необходима реальная оценка активов, поэтому переоценку основных средств по восстановительной стоимости следует проводить не реже одного раза в год, в соответствии с указаниями финансовых органов по переоценке основных фондов.

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, то есть их первоначальная стоимость постоянно уменьшается. Остаточная стоимость представляет собой первоначальную стоимость за вычетом суммы износа. Это фактическая, реальная стоимость основных средств на отчетную дату. Износ основных средств отражается в учете обособленно от их первоначальной стоимости.