Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, и добровольно перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога.

По данным ФНС России, в 2012 г. декларации по налогу представили 121 644 налогоплательщика, в том числе 26 394 организации (21,7%) и 95 250 индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств (78,3%), при этом сумма исчисленного налога составила 3 673 847 000 руб. и распределилась между указанными категориями налогоплательщиков, как 73 и 27% соответственно.

Уплата ЕСХН организациями предусматривает освобождение их от уплаты налога на прибыль организаций, НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ), налога на имущество организаций.

Переход на уплату ЕСХН индивидуальных предпринимателей предусматривает освобождение их от уплаты НДФЛ (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности). Вместо указанных налогов уплачивается ЕСХН, исчисляемый по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, не освобождаются от исполнения предусмотренных НК РФ обязанностей налоговых агентов. Правила, предусмотренные гл. 26.1 НК РФ, распространяются на крестьянские (фермерские) хозяйства.

Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации ими сельскохозяйственной продукции собственного производства, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%.

Порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, устанавливается Правительством РФ.

Сельскохозяйственные кооперативы также имеют право перейти на уплату ЕСХН, если в общем доходе от реализации товаров доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%.

Не вправе перейти на уплату ЕСХН:

• • организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;
• • организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;
• • казенные, бюджетные и автономные учреждения.

Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату ЕСХН со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по своему местонахождению (месту жительства) не позднее 31 декабря года, предшествующего переходу. При этом сельскохозяйственные товаропроизводители в уведомлении о переходе на уплату ЕСХН указывают данные о доле дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, или данные о доле доходов от реализации продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) по итогам календарного года, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают уведомление о переходе на уплату ЕСХН.

Вновь созданные организации или вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе уведомить о переходе на уплату ЕСХН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели считаются перешедшими на уплату ЕСХН с даты постановки на учет, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, как правило, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения.

Если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует указанным условиям, он считается утратившим право на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущено нарушение.

Налогоплательщики обязаны сообщить в налоговый орган по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщики, перешедшие с уплаты ЕСХН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату ЕСХН не ранее чем через один год.

Суммы НДС, принятые к вычету сельскохозяйственными товаропроизводителями в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, до перехода на уплату ЕСХН, по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, при переходе на уплату ЕСХН, восстановлению (уплате в бюджет) не подлежат.

При переходе организаций или индивидуальных предпринимателей с уплаты ЕСХН па иной режим налогообложения, если они признаются налогоплательщиками НДС, суммы НДС, предъявленные им по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, приобретенным до перехода на иной режим налогообложения, при исчислении НДС вычету не подлежат.

Возврат к общему режиму налогообложения осуществляется в следующем порядке. Если, но итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям и. 2, 2.1,5 и 6 ст. 346.2 НК РФ, он теряет право применения ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущено нарушение.

Объект налогообложения. Таким объектом признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Налогоплательщики ЕСХН при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы. Доходы от реализации товаров (работ, услуг и имущественных прав), внереализационные доходы определяются в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251, и. 3 и 4 ст. 284 и п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ.

При определении объекта налогообложения налогоплательщики могут уменьшить полученные доходы на расходы, указанные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ:

• • расходы на приобретение и создание основных средств и нематериальных активов;
• • материальные расходы;
• • расходы на оплату труда, выплату компенсаций, пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ;
• • расходы на обязательное и добровольное страхование работников и имущества;
• • суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам);
• • суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• • суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе (вывозе) товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщикам в соответствии с таможенным законодательством РФ и Таможенного союза;
• • расходы на содержание служебного транспорта;
• • расходы на командировки;
• • расходы на аудиторские услуги;
• • расходы на рекламу производимых (приобретаемых) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
• • расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
• • суммы налогов и сборов, уплачиваемые в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением суммы ЕСХН;
• • расходы на повышение квалификации кадров;
• • расходы в виде уплаченных сумм пеней и штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, а также в виде сумм, уплаченных в возмещение причиненного ущерба;
• • другие расходы.

Расходы на приобретение и создание основных средств и нематериальных активов принимаются в следующем порядке:

• 1) в отношении основных средств и нематериальных активов, приобретенных (созданных, изготовленных) налогоплательщиками в период применения ЕСХН, — в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию и принятия нематериальных активов на бухгалтерский учет;
• 2) в отношении основных средств и нематериальных активов, приобретенных налогоплательщиками до перехода на уплату ЕСХН, стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:
  • а) в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до 3 лет включительно — в течение первого года применения ЕСХН;
  • б) в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно: в течение первого года применения ЕСХН — 50% стоимости, второго года — 30% стоимости, третьего года — 20% стоимости;
  • в) в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет в течение первых 10 лет применения ЕСХН равными долями от стоимости основных средств и нематериальных активов.

При этом в течение налогового периода данные расходы принимаются равными долями.

При определении сроков полезного использования основных средств руководствуются Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1). Для тех видов основных средств, которые не указаны в Классификации, сроки полезного использования устанавливаются налогоплательщиками в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

В случае реализации (передачи) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод). Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Расходы на приобретение основных средств отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.

Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы, исходя из цены договора с учетом рыночных цен, определяемых в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному ст. 105.3 НК РФ. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Как и при применении общей системы налогообложения, налогоплательщики ЕСХН вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом сумма убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 лет.

Убыток, полученный налогоплательщиками при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на уплату ЕСХН. Убыток, полученный налогоплательщиками при уплате ЕСХН, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом — полугодие.

Налоговые ставки. При исчислении налога применяется налоговая ставка в размере 6%.

Порядок исчисления и уплаты налога. Размер ЕСХН исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам отчетного периода исчисляется сумма авансового платежа исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.

Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода. Уплаченные авансовые платежи по ЕСХН засчитываются в счет уплаты ЕСХН по итогам налогового периода. Уплата ЕСХН и авансового платежа по нему производится по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Единый сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период, а именно до 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация может быть представлена в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным приказом ФНС России от 02.04.2002 № БГ-3−32/169.

Поступления ЕСХН формируют доходы местных бюджетов, а именно доходы бюджетов поселений (50%) и доходы муниципальных районов (50%).

Вопросы и задания для самоконтроля

• 1. Какова цель введения специальных налоговых режимов?
• 2. Перечислите виды специальных налоговых режимов.
• 3. В чем состоят особенности специальных налоговых режимов по сравнению с общей системой налогообложения?
• 4. Кто является плательщиком ЕСХН? При каких условиях возможно использование этого специального налогового режима?
• 5. Расскажите о ставках, сроках и порядке уплаты ЕСХН.

Тесты

• 1. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате:
  • а) федеральных налогов и сборов;
  • б) региональных и местных налогов;
  • в) федеральных, региональных и местных налогов и сборов;
  • г) федеральных и региональных налогов и сборов.
• 2. Специальные налоговые режимы устанавливаются:
  • а) только ПК РФ;
  • б) только актами законодательства о налогах и сборах;
  • в) Налоговым кодексом РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах;
  • г) Налоговым и Таможенным кодексами РФ.
• 3. Налогоплательщики, перешедшие с уплаты ЕСХН на иной режим налогообложения:
  • а) вправе вновь перейти на уплату ЕСХН не ранее чем через один год;
  • б) утрачивают право в дальнейшем перейти на ЕСХН;
  • в) вправе вновь перейти на ЕСХН в любое время;
  • г) вправе вновь перейти на ЕСХН в любое время по согласованию с налоговыми органами.