Погашение дебиторской задолженности путем взаимозачетов

В настоящее время распространены взаиморасчеты между организациями в которых участвуют два, три и более партнеров. Для взаимного погашения задолженностей они составляют акты с подтверждением задолженностей и описанием порядка их погашения. Сделки по взаимозачету задолженностей можно квалифицировать как передачу друг другу прав требования.

Гражданский кодекс допускает как полное, так и частичное погашение взаимных требований при проведении зачета. Это значит, что величина обязательств сторон может быть различной. В подобной ситуации зачет следует проводить на сумму наименьшей задолженности. У стороны, чья задолженность окажется больше, останется часть обязательства, не погашенная зачетом.

Обязательства, которые нельзя принять в зачет взаимных требований, перечислены в ст. 411 ГК РФ. Это, в частности, задолженность, по которой истек срок исковой давности (три года с момента ее возникновения). Кроме того, запрет на погашение того или иного обязательства зачетом может быть предусмотрен договором либо законом. В остальных случаях стороны вправе проводить взаимозачет, опираясь на положения ст. 410 Гражданского кодекса.

Взаимозачетные операции в анализируемом хозяйстве встречаются двусторонние и многосторонние. Двусторонние взаимозачеты проводятся по соглашению обеих сторон либо по заявлению одной из них. Последний вариант зачета предусмотрен ст. 410 ГК РФ. Хозяйство представляет своему партнеру заявление о зачете встречной задолженности и, не дожидаясь его согласия, отражает в учете погашение долга. Контрагент при отсутствии обоснованных возражений также обязан зачесть имеющуюся задолженность.

В многосторонней сделке по зачету взаимных требований участвует более двух сторон. При проведении многостороннего взаимозачета стороны внимательно следят, чтобы зачет проводился в нужном направлении и на допустимую сумму. Для этого изначально правильно определяют «течение» многосторонней задолженности. Задолженность сторон, отраженная в акте, сопровождается ссылками на подтверждающие документы: договора, накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ, платежные документы. В акте взаимозачета отдельной строкой выделяют сумму НДС, относящегося к каждому обязательству.

Составители акта о взаимозачете следят за правильным отражением дат. В обязательном порядке в акте указывают не только дату его составления и даты проведения сделок и возникновения задолженностей, но и дату проведения взаимозачета. Следят, чтобы дата проведения зачета не оказалась более ранней, чем даты осуществления операций и возникновения задолженностей.

Дата, на которую проводится взаимозачет, считается датой оплаты товаров (работ, услуг). Если в акте взаимозачета не указана дата, на которую проводится зачет, датой оплаты (погашения обязательств) признается день подписания акта сторонами.

На примере, приведенном ниже рассмотрим корреспонденцию счетов при погашении дебиторской задолженности путем взаиморасчетов ООО «Дальнеполубянское».

ООО «Дальнеполубянское» отгрузило молоко ОАО «Острогожский молокозавод» на сумму 105 000 руб. плюс НДС — 10 500 руб. Оплата за отгруженное молоко от ОАО «Острогожский молокозавод» не получена.

В то же время между ЗАО «Кедр» и ОАО «Острогожский молокозавод» существуют свои взаимоотношения, в которых ЗАО «Кедр» за поставленную продукцию должен ОАО «Острогожский молокозавод» сумму в размере 150 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Дальнеполубянское» отгрузка и реализация молока отражена так:

На сумму цены с НДС ;

Д-т 62 аналитический счет «расчеты с ОАО Острогожский молокозавод».

К-т 90 «Продажи» на 115 500 руб.

На сумму НДС, начисленного в бюджет, по отгруженной, но еще не оплаченной продукции.

Д-т 90.1 «Выручка» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» 10 500.

В ходе хозяйственной деятельности ООО «Дальнеполубянское» приобрело у ЗАО «Кедр» стройматериалы на сумму 110 000 руб. плюс НДС 19 880, но еще не оплатило поставку:

Д-т 10 «Материалы» 110 000 руб.

19 «налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 19 880 руб.

К-т 60 аналитический счет «расчеты с ЗАО «Кедр» 129 880 руб.

Таким образом, в бухгалтерском учете ООО «Дальнеполубянское» имеет место дебиторская задолженность ОАО «Острогожский молокозавод» в сумме 115 500 руб. и кредиторская задолженность перед ЗАО «Кедр» в сумме 129 880 руб.

Приведенные выше организации решили зачесть взаимные задолженности между тремя организациями без перечисления денежных средств. При проведении взаимозачетов стороны составили акт.

На основании подписанного сторонами акта в бухгалтерском учете ООО «Дальнеполубянское» сделаны следующие записи:

Д-т 60, аналитический счет «Расчеты с ЗАО «Кедр».

К-т 62, аналитический счет «Расчеты с ОАО «Острогожский молокозавод».

Таким образом на дату подписания соглашения ООО «Дальнеполубянское» может считать реализованным молоко, отгруженное ОАО «Острогожский молокозавод» в сумме ЗАО «Кедр» ООО «Дальнеполубянское» ОАО «Острогожский молокозавод» в сумме 115 500 руб.

Для обобщения информации о расчётах с покупателями и заказчиками предназначен счёт 62 «расчёты с покупателями и заказчиками». Этот счёт активно — пассивный. К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

• 1. — «Расчеты по государственным контрактам»,
• 2. — «Расчеты с заготовительными и перерабатывающими организациями АПК»,
• 3. — «Расчеты по векселям полученным»,
• 4. — «Расчеты по авансам полученным»,
• 5. — «Внутригрупповые расчеты взаимосвязанных органи-заций»,
• 6. — «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками».

На данном счете отражается задолженность покупателей и заказчиков за проданную продукцию. Оборот по дебету означает увеличение задолженности в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы, оборот по кредиту — погашение задолженности в следствии перечисления денег или на другой основе (товарообменные операции, уступка требований и т. д.). кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т. п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. На конец месяца сальдо дебетовое, но при получении аванса может быть и кредитовое сальдо.

Субсчет 62.1 «Расчеты по государственным контрактам» предназначен для обобщения информации о расчетах с государственными органами за проданную продукцию и скот. По мере признания продажи в счет выполнения государственных заказов задолженность уполномоченных органов отражают по дебету этого субсчета в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи». Если отгрузка сельскохозяйственной продукции производилась в счет погашения раннее полученного товарного кредита, то одновременно делают запись по дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту субсчета 62.1 «Расчеты по государственным контрактам» .

Субсчет 62.2 предназначен для обобщения информации о расчетах за проданную сельскохозяйственную продукцию, животных и оказанные услуги по их доставке, в порядке выполнения договоров. По мере признания продажи заготовительным организациям задолженность отражают по дебету этого субсчета в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» .

Для отражения операций по реализации товаров с использованием векселей используется субсчет 62.3 «Расчеты по векселям полученным».

Если сельскохозяйственная организация и заготовительная организация входят в состав взаимосвязанной группы, то такие расчеты следует учитывать на субсчете 62.6 «Внутригрупповые расчеты взаимосвязанных организаций» .