Нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств

Основными законодательными и нормативными актами, регулирующими порядок бухгалтерского учета основных средств, являются:

• • НК РФ (часть вторая) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ ;
• • ПБУ 6/01;
• • Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н;
• • Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»;
• • Постановление Госкомстата РФ от 21 марта 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

Налоговый кодекс РФ регулирует порядок налогообложения операций с основными средствами. В частности, глава 25 «Налог на прибыль организаций» законодательно закрепляет понятие налогового учета, обязательность ведения которого, в том числе по операциям с основными средствами, обусловлена отличиями в правилах оценки налоговых последствий по ним, предусмотренных учетной политикой организации в целях бухгалтерского учета и налогообложения. В связи с этим при организации налогового учета основных средств особое внимание стоит уделить статьям Кодекса, посвященным: амортизационному имуществу (ст. 256—259), расходам на ремонт основных средств (ст. 260), расходам на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (ст. 262), расходам на приобретение права на земельные участки (ст. 264.1) и др.

Нормативные правила ведения бухгалтерского учета и формирования в бухгалтерской отчетности организации информации об основных средствах определены ПБУ 6/01, которое обязательно для применения всеми юридическими лицами на территории Российской Федерации, за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений. Пунктом 5 ПБУ 6/01 установлено, что Положение применяется также в отношении доходных вложений в материальные ценности в виде переданных основных средств в лизинг, а также в отношении объектов, предназначенных для сдачи в аренду.

Для признания активов организации в качестве основных средств, согласно ПБУ 6/01 необходимо одновременное выполнение условий, предусмотренных п. 4:

• а) «использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• б) использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
• г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем».

В Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, введенных в действие с 1 января 2004 г., с последующими изменениями и дополнениями, впервые был установлен порядок определения первоначальной стоимости основных средств при их изготовлении самой организацией, — исходя из фактических расходов, связанных с созданием объектов основных средств, учет и формирование которых осуществляется в порядке, установленном для учета расходов по соответствующим видам продукции, изготовляемых организацией. В них же изложены вопросы инвентаризации и переоценки основных средств с учетом изменений в ПБУ 6/01.

Приведенный перечень законодательных актов и иных нормативных правовых документов, устанавливающих порядок учета и налогообложения основных средств, нельзя считать полным, так как решения о порядке учета любых операций принимаются на основе требований всех действующих документов, учитывающих специфику конкретной ситуации. Это, прежде всего, касается положений ГК РФ, Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», региональных и местных нормативных актов по налогообложению, международных соглашений об избежание двойного налогообложения, соглашений о разделе продукции и др.