План и программа аудита. 
Методика аудиторской проверки

Планирование аудита — наиболее важный этап проведения аудиторской проверки. Цель эффективного планирования — предельно минимизировать аудиторский риск при проведении аудита в течение разумного времени.

В ходе проведения аудиторской проверки операций с основными средствами в ЗАО «Рестайл» были составлены план и программа аудита.

Программа аудита является детальным перечнем аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. В зависимости от изменения условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться.

Проверка начиналась с ознакомительного этапа, включающего в себя следующие вопросы: знакомство системой учета; изучение применяемой классификации видов начислений; изучение категорий персонала; изучение систем и форм оплаты труда.

При проверке табелей учета рабочего времени других первичных документов по начислению оплаты труда обращалось внимание на факты начисления заработной платы (оплаты труда) на вымышленных (подставных) лиц (не принятых на работу и т. д.). Для этого исследовались указанные документы и сопоставить фамилии и инициалы работников с данными учета списочного состава.

Устанавливалось также, нет ли повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам (табелям, нарядам, накопительным учетным листам и разовым документам). При проверке данного объекта обращалось особое внимание на расчеты по оплате труда с работниками, которые приняты на работу по трудовым соглашениям, трудовым договорам и др.

Путем пересчетов и прослеживания определялось: нет ли в первичных документах и расчетно-платежных ведомостях (лицевых счетах) арифметических ошибок; начисляется ли заработная плата согласно штатному расписанию и контрактам, заключенным с работниками; имеются ли факты включения в издержки производства (обращения) расходов по оплате труда работников, занятых в других видах деятельности (в обслуживающей и социально-культурной сферах); размер расходов организации по оплате труда, отраженных в составе производственных затрат или издержек обращения, и правильность отнесения этих расходов к фонду оплаты труда.

Проверялась также правильность обобщения и группировки данных по учету труда. Так, суммы начисленной заработной платы (оплаты труда), отраженные в первичных документах, в дальнейшем учетном процессе должны быть накоплены и сгруппированы по двум направлениям: во-первых, по каждому работнику хозяйства для расчетов по оплате труда и, во-вторых, по объектам учета затрат для отражения в затратах производства.

В ходе аудита проверилось (выборочно):

• — правильность арифметических расчетов;
• — нет ли случаев включения в документы подставных лиц;
• — правильность отнесения расходов к фонду оплаты труда;
• — правильность отнесения отдельных выплат на себестоимость продукции (работ, услуг);
• — правильность составления бухгалтерских проводок;
• — правильность ведения синтетического и аналитического учета, сводных данных и заполнения форм бухгалтерской отчетности по фонду оплаты труда;
• — соответствие записей аналитического учета по счету 70 «Расчеты по оплате труда» и 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной зарплате, записям Главной книге и балансе;
• — обоснованность и правильность начисления премий;
• — правильность начисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий труда:

При проверке правильности расчета сумм отпускных и пособий по временной нетрудоспособности была произведена формальная и арифметическая проверка расчета среднего заработка. Нарушений порядка расчета среднего заработка на исследуемом предприятии не обнаружено. Превышения ограничений выплат по больничным листам не установлено.

При проверке трудовых соглашений выяснились следующие нарушения: в трудовых соглашениях не всегда указываются адреса, почтовые индексы, паспортные данные исполнителей. Это затрудняет работу бухгалтера при составления сведений в налоговую инспекцию о суммах дохода, полученных не по основному месту работы.

При проверке правильности ведения документооборота в ЗАО «Рестайл» обнаружены следующие нарушения: отсутствует утвержденный директором график документооборота; в табелях допускаются неоговоренные исправления; имеются дописки карандашом; свободные строки не прочеркиваются, что запрещено Министерством финансов РФ.

При проверке правомерности отнесения на затраты выплат, начисленных персоналу проверялись следующие учетные регистры: табеля учета использования рабочего времени, расчетные ведомости, сводные ведомости по заработной плате, платежные ведомости.

В ходе проверки расхождений в данных первичной и сводной документации не обнаружено.

При проверке правильности расчета пособий, выплачиваемых за счет средств фонда социального страхования в ЗАО «Рестайл» нарушений порядка начисления пособий не установлено.

В ходе аудита устанавливалось соответствие данных синтетического и аналитического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Для этого выборочно на одну и ту же дату:

• а) проверялось соответствие сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в Главной книге соответствующим статьям баланса;
• б) сравнивались обороты в главной книге за каждый месяц по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с данными расчетных и платежных ведомостей;
• в) проверялось соответствие сумм заработной платы, выданных работникам организации из кассы, путем сличения дебетовых оборотов Главной книги по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за каждый месяц и данных платежных ведомостей.

Руководствуясь Правилом (стандартом) № 5 «Аудиторские доказательства», в ходе аудита расчетов с персоналом по оплате труда были получены аудиторские доказательства путем выполнения ряда аудиторских процедур: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, подсчет и аналитические процедуры.

Инспектирование труда и заработной платы включало проведение инвентаризации расчетов с рабочими и служащими, которая предоставляет надежные аудиторские доказательства относительно их существования. Изучались кредитовые обороты по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращалось внимание на нетиповые корреспонденции счетов. Если в организации не проводится выверка расчетов, это говорит о недостаточной эффективности системы внутреннего контроля, а следовательно, о необходимости увеличения объема аудиторских процедур по существу в отношении учета труда и заработной платы; проверок документов, прослеживания аналитических процедур.

Наблюдение представляло собой слежение за процессом оформления, расчета, пересчета, выполнения процедур внутреннего контроля за хозяйственными операциями по фонду оплаты труда. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволила осуществить контроль за бухгалтерами — расчетчиками заработной платы и корреспонденцией счетов по оплате труда. Проверка документов позволила убедиться в реальности документа. Проверка проводилась следующим образом: выбирались определенные записи в бухгалтерском учете и прослеживалось отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

Запрос и подтверждение, касающиеся учета труда и заработной платы, представляли собой получение информации как от сотрудников организации в виде устных и письменных тестов, вопросников, так и от третьих лиц, например от налоговых органов по поводу налоговых деклараций в виде официальных письменных запросов. Устный опрос использовался в ходе получения ответов на вопросник аудитора при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение. Подтверждение использовалось для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда, с бюджетом и внебюджетными фондами.

Подсчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах (лицевых карточках, расчетно-платежных ведомостях) и бухгалтерских записях либо выполнение самостоятельных расчетов по учету труда и заработной платы.

Аналитические процедуры представляют собой анализ важнейших коэффициентов, тенденций по учету труда и заработной платы. В ходе выполнения данной процедуры сравнивалась информация с прошлым отчетным периодом; рассматривает взаимосвязь, например, между расходами на оплату труда и численностью работников организации.

Собрав аудиторские доказательства, аудитор должен быть уверен, что в бухгалтерском учете труда и заработной платы отсутствуют существенные искажения. Ограничением надежности аудита являются выборочные методы проверки, временные рамки аудита, объем аудиторских процедур и т. д. Однако не надо забывать, что сложность и трудоемкость аудита заработной платы сами по себе не являются основанием для отказа от выполнения всех необходимых процедур контроля.

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета и отчетность.

Первичные документы по учету расчетов с персоналом в ЗАО «Рестайл» включают:

• — приказ (распоряжение) о приеме на работу (Приложение В); приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (форма N Т-5); приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма N Т-6) — Приложение Г; приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта);
• — штатное расписание (Приложение 8);
• — личная карточка (форма N Т-2);
• — расчетная ведомость;
• — приказы по кадрам (Приложения 9, 10);
• — платежная ведомость (Приложение 11);
• — расчетные листки (Приложение 12);
• — расходные кассовые ордера;
• — приказы о начислении премий и удержаний с работников;
• — табель учета рабочего времени;
• — листок нетрудоспособности;
• — расчеты среднего заработка (Приложение 13).

Регистры синтетического и аналитического учета в ЗАО «Рестайл» включают:

• — главную книгу;
• — оборотно-сальдовую ведомость по счету 70;
• — регистры аналитического учета;
• — форма 2- НДФЛ.