Теоретические основы аудита операций по расчетам с персоналом по оплате труда

Нормативные документы, используемые при аудите

Правовое регулирование организации заработной платы и нормирования труда регламентируются, в основном, положениями раздела VI «Оплата и нормирование труда» ТК РФ. Положения об оплате труда работников содержатся и в других разделах ТК РФ, например, в разделе XII «Особенности регулирования труда отдельных категорий работников».

Раздел VI состоит из трех глав: глава 20 «Общие положения», глава 21 «Заработная плата» и глава 22 «Нормирование труда». В главе 20 приводятся основные понятия, используемые в главах 21 и 22 ТК РФ, а также основные государственные гарантии по оплате труда работников [20].

При применении положений о заработной плате ТК РФ следует исходить из того обстоятельства, что приведенные в нем нормы правового регулирования оплаты труда базируются наряду с Конституцией РФ также на общепризнанных принципах и нормах международного права.

Трудовым кодексом РФ регламентирован порядок организации системы оплаты труда в организации, принципы исчисления средней заработной платы, основы оплаты труда за время простоя, а также ответственность работодателя за несвоевременную выплату заработной платы.

Трудовым кодексом РФ даны раздельные понятия таких терминов, как «оплата труда» и «заработная плата».

Согласно статье 129 ТК РФ под оплатой труда понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

В свою очередь «заработная плата» — это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера [12].

Таким образом, понятие «оплата труда» значительно шире чем «заработная плата», и отличается от последнего тем, что предусматривает не только систему расчета (определения) заработной платы, но и используемые режимы рабочего времени, правила использования и документального оформления рабочего времени, используемые нормы труда, сроки выплаты заработной платы и т. п.

Трудовым кодексом РФ дано четкое определение минимальной заработной платы. Согласно ст. 129 минимальная заработная плата — это гарантируемый федеральным законом размер месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда.

Согласно ст. 135 Трудового кодекса РФ системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются:

• — работникам организаций, финансируемых из бюджета, соответствующими законами и иными нормативными правовыми актами;
• — работникам организаций со смешанным финансированием (бюджетное финансирование и доходы от предпринимательской деятельности) — законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций;
• — работникам других организаций — коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

Согласно ст. 131 Трудового кодекса РФ выплата заработной платы производится в денежной форме в рублях. Новым трудовым законодательством существенно ограничено число случаев, когда заработная плата может выплачиваться в неденежной форме. Это возможно при соблюдении следующих условий:

• — возможность выплаты заработной платы в неденежной форме должна быть предусмотрена коллективным или трудовым договором;
• — выплаты в неденежной форме производятся по заявлению работника;
• — доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.

Особенности оформления отношений по оплате труда руководителей организаций, их заместителей и главных бухгалтеров установлены в ст. 145 Трудового кодекса РФ. Согласно данной норме размеры оплаты труда указанных выше лиц в коммерческих организациях определяются по соглашению сторон трудового договора [12].

Исходя из анализа указанных норм, формы и системы оплаты труда могут быть предусмотрены: законами; иными нормативными правовыми актами; коллективными договорами; соглашениями; локальными нормативными актами; трудовыми договорами.

Таким образом, трудовое законодательство не устанавливает правила, согласно которому формы и системы оплаты труда могут быть закреплены только в трудовых или коллективных договорах.

Лица, виновные в нарушении трудового законодательства, привлекаются в установленном законом порядке к дисциплинарной, административной и уголовной ответственности.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы на оплату труда относятся к расходам по обычным видам деятельности, связанным с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров [3].

Федеральным законом от 02.12.2013 № 336-ФЗ установлен размер минимальной заработной платы 5554 рублей в месяц (с 1.01.2014г.).

Минимальный размер оплаты труда, установленный статьей 1 настоящего Федерального закона, применяется исключительно для регулирования оплаты труда, а также для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности.

В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, связанные с начислением заработной платы, удержаниями из нее и выплатой, должны оформляться оправдательными документами [1]. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Особое место среди локальных, т. е. действующих только в отношении одного предприятия, нормативных актов занимает Коллективный договор. Прежде всего, потому, что это двусторонний документ, тогда как основная масса локальных нормативных актов принимается только работодателем. При этом, в отличие от трудового договора, стороной коллективного договора являются все работники организации (в лице представителей) либо их часть (поскольку коллективный договор может быть заключен не только в организации, но и в любом ее обособленном структурном подразделении).

Статья 40 Трудового кодекса РФ определяет коллективный договор как правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации и заключаемый работниками и работодателями в лице их представителей. Такой договор призван повышать правовые и социальные гарантии для персонала по сравнению с теми, что установлены трудовым законодательством [25].

Содержание и структуру коллективного договора стороны трудовых отношений формируют самостоятельно. В законе содержится лишь примерный перечень тех условий, которые могут быть в нем определены. Так, статья 41 Трудового кодекса в качестве примерных вопросов коллективного договора называет следующие:

• — формы, системы и размеры оплаты труда;
• — выплату пособий, компенсаций;
• — механизм регулирования оплаты труда с учетом роста цен, уровня инфляции, выполнения показателей, определенных коллективным договором;
• — занятость, переобучение, условия высвобождения работников;
• — рабочее время и время отдыха, включая вопросы предоставления и продолжительности отпусков;
• — улучшение условий и охраны труда работников, в том числе женщин и молодежи;
• — соблюдение интересов работников при приватизации организации, ведомственного жилья;
• — экологическую безопасность и охрану здоровья работников на производстве;
• — гарантии и льготы работникам, совмещающим работу с обучением;
• — оздоровление и отдых работников и членов их семей;
• — контроль выполнения коллективного договора, порядок внесения в него изменений и дополнений, ответственность сторон, обеспечение нормальных условий деятельности представителей работников;
• — отказ от забастовок при выполнении соответствующих условий коллективного договора.

Для целей налогообложения применяются те формы и системы оплаты труда, которые предусмотрены в соответствии со ст. 129 Трудового кодекса РФ.

Иными словами, при формировании расходов на оплату труда по подп.1 ст. 255 Налогового кодекса РФ должны применяться формы и системы оплаты труда, предусмотренные не только трудовыми или коллективными договорами, но и законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями (генеральными, отраслевыми и др.), локальными нормативными актами [28].

Расходы на оплату труда являются одним из основных видов затрат организаций. Перечень расходов организаций по элементу «Расходы на оплату труда» установлен ст. 255 Налогового кодекса РФ.

Исходя из анализа части первой ст. 255 Налогового кодекса РФ, а также, предусмотренного данной статьей перечня затрат, расходы на оплату труда можно сгруппировать по следующим основаниям: по форме выплаты; по целевому назначению.

По форме выплаты расходы на оплату труда подразделяются на: выплаты, осуществляемые в денежной форме; выплаты, осуществляемые в натуральной форме; оплату в пользу работника [30].

Все расходы организации, так или иначе связанных с оплатой труда, можно подразделить на три группы: конкретные виды затрат, указанные в ст. 255 Налогового кодекса РФ; дополнительные виды затрат (затраты, не относящиеся для целей налогообложения к расходам на оплату труда, в том числе: учитываемые для целей налогообложения в составе иного вида расходов; не учитываемые для целей налогообложения).

Можно отметить следующие правила учета расходов на оплату труда для целей налогообложения: выполнение условий (критериев) признания расходов для целей налогообложения; соблюдение порядка отнесения расходов к расходам текущего периода, а также соблюдение обособленного порядка учета расходов; соблюдение даты признания расходов для целей налогообложения [29].

Таким образом, рациональная организация налогового учета оплаты труда приобретает особое значение для коммерческих организаций в современных условиях.