Нормативно-правовое регулирование и организационные основы аудиторской деятельности в РФ

В Российской Федерации осуществляется государственное регулирование аудиторской деятельности. При этом регулирование аудиторской деятельности происходит не только посредством законов и подзаконных актов, издаваемых государственными структурами, но и с помощью нормативных актов профессиональных аудиторских организаций.

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в нашей стране постоянно реформируется. На современном этапе она включает следующие уровни [11].

К первому уровню относится Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», который определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ и является обязательным для всех участников данной деятельности.

Также, к первому уровню относятся Законодательные акты РФ (Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ и др.), которые дополняют ФЗ 307-ФЗ в части организации аудиторской деятельности; требований к оказанию отдельных видов аудиторских услуг; установления прав, обязанностей и ответственности участников аудиторской деятельности; критериев обязанности аудита и др.

Второй уровень представлен Подзаконными актами РФ, которые устанавливают функции федеральных органов исполнительной власти по регулированию аудиторской деятельности, обязательность представления аудиторских заключений в составе бухгалтерской финансовой отчетности в органы исполнительной власти, а также обязательность проведения аудита в отношении отдельных предприятий и организаций. К ним относятся Указы Президента РФ и Постановления правительства РФ.

Ко второму уровню относятся Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (сокращ. ФПСАД) второго поколения, определяющие требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Являются обязательными для всех участников аудиторской деятельности, за исключением положений, имеющих рекомендательный характер. В настоящее время действует 30 ФПСАД, постепенно они будут отменены и заменены на ФСАД.

Нормативные акты федеральных органов исполнительной власти относятся к третьему уровню системы нормативного регулирования аудиторской деятельности РФ. Данные акты принимаются в соответствии с федеральными законами и определяют требования к порядку организации аудиторской деятельности, контроля качества ее осуществления, проведению аудиторских проверок в отношении отдельных групп аудируемых лиц и т. д.

Также, к третьему уровню относятся Федеральные стандарты аудиторской деятельности (сокращ. ФСАД) третьего поколения, определяющие требования к порядку осуществления аудиторской деятельности и регулирующие иные вопросы, предусмотренные Федеральным законом № 307-ФЗ. В настоящее время действует 6 ФСАД, обязательных для аудиторских организаций, аудиторов, саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.

Четвертый уровень включает внутренние документы, разработанные саморегулируемыми организациями (сокращ. СРО): аудиторские стандарты, правила определения независимости аудиторов, кодексы этики. Такие документы определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным ФСАД, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг и являются обязательными для применения исключительно членами СРО.

К данному уровню относятся Правила (стандарты) аудиторской деятельности (сокращ. ПСАД) первого поколения, дополняющие ФПСАД и ФСАД в части неурегулированных или не разъясненных в них положений, терминов, технологий проведения аудиторских проверок, оказания сопутствующих аудиту услуг и оказывающих методическую помощь аудиторским организациям при разработке внутренних регламентов (стандартов). Всего разработано 38 ПСАД, но в настоящее время они не обязательны для применения, поскольку не являются нормативными документами и только 3 ПСАД рекомендованы к применению Минфином и Советом по аудиторской деятельности.

Методики проведения аудита и контроля качества, утвержденные Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ оказывают методическую помощь аудиторским организациям при разработке внутренних регламентов. На данный момент разработано 10 методик, носящих рекомендательный характер.

Также, к четвертому уровню относятся внутренние документы (регламенты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов: стандарты аудиторской деятельности, правила контроля качества оказываемых услуг, методики аудита и др. Эти документы реализуют право аудиторской организации самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы в соответствии с ФПСАД (ФСАД), устанавливают конкретные приемы и способы проведения аудиторских проверок, оказания аудиторских услуг, детализируют требования ФПСАД (ФСАД). И поскольку разрабатываются аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, применяются они в соответствии с внутренними требованиями.

Непосредственное регулирование аудиторской деятельности в РФ осуществляет ряд государственных и общественных органов, таких как Минфин РФ, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора РФ, Совет по аудиторской деятельности при Минфине РФ, Единая аттестационная комиссия. Среди них наиболее многочисленную по количеству вовлеченных участников группу представляют так называемые саморегулируемые организации аудиторов.

Согласно Закону № 307-ФЗ саморегулируемой организацией аудиторов (сокращ. СРОА) признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности. Некоммерческая организация получает статус СРО аудиторов с даты ее включения в государственный реестр СРОА. Для того, чтобы организацию включили в данный реестр, ей необходимо выполнить ряд следующих требований [2]:

• 1. В составе саморегулируемой организации в качестве ее членов необходимо объединить не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций, соответствующих установленным настоящим Федеральным законом требованиям к членству в такой организации.
• 2. Обязательно наличие утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов СРОА, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций и принятого кодекса профессиональной этики аудиторов.
• 3. Формирование компенсационного фонда саморегулируемой организации аудиторов с целью создания дополнительной имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами.

Формирование такого фонда и размещение его средств осуществляется в порядке, установленном ФЗ «О саморегулируемых организациях».

В настоящее время в нашей стране зарегистрировано 6 СРО аудиторов: Некоммерческое партнерство «Аудиторская палата России» (НП АПР), Некоммерческое партнерство «Институт профессиональных Аудиторов» (НП «ИПАР»), Некоммерческое партнерство «Московская аудиторская палата» («МоАП»), Некоммерческое партнерство «Гильдия аудиторов Региональных Институтов Профессиональных бухгалтеров» (НП «Гильдия аудиторов ИПБР»), Саморегулируемая организация аудиторов Некоммерческое партнерство «Российская Коллегия аудиторов» (СРО НП «РКА»), Некоммерческое партнерство «Аудиторская Ассоциация Содружество» (НП ААС).

Непосредственными участниками аудиторской деятельности являются аудиторы и аудиторские организации.

Аудитором в РФ может быть физическое лицо, имеющее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудита [1]. При этом, аудитор может осуществлять аудиторскую деятельность в качестве непосредственно работника аудиторской организации на основании трудового договора, а также в качестве индивидуального предпринимателя (индивидуального аудитора), имея для этого соответствующее свидетельство. Необходимо заметить, что индивидуальный аудитор не имеет право заниматься другими видами предпринимательской деятельности. Кроме того, для него могут устанавливаться ограничения в отношении отдельных организаций, к аудиту которых индивидуальный аудитор не может привлекаться [14].

Аудиторской организацией в нашей стране является коммерческая организация, осуществляющая аудиторскую деятельность и оказывающая сопутствующие аудиту услуги и обязательно являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов [1].

Аудиторская организация, аудитор могут являться членами только одной саморегулируемой организации аудиторов.