Налоги и сборы

1. Теоретическая часть

1.1 Налоги: понятие, значение, виды. Отличие налогов от сборов

В соответствие с п. 1 ст. 8 НК РФ, под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

С целью более подробной характеристики данного явления стоит указать обязательные элементы, включающиеся в понятие налога в соответствие с Налоговым кодексом РФ: субъект (или плательщик), объект (м.б. доход, имущество, товар), источник уплаты налога (прибыль, доход, дивиденд), единица измерения объекта обложения, величина налоговой ставки (квота), порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы.

В п. 2 ст.8 НК РФ дается понятие сбора — это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Т.о. принципиальная разница между налогом и сбором заключается в цели их взимания: налог является безвозмездным платежом, направляемым на обеспечение деятельности государства /муниципальных органов, а сбор является взносом организации /физического лица на цели совершения в отношении них каких-либо юридически значимых действий со стороны органов государства /местного самоуправления и т. д.

Значение налога раскрывается в 2 выполняемых им функциях:

1) фискальная функция — состоит в формировании денежных доходов государства;

2) экономическая функция — состоит в позитивном воздействии через налоги на общественное воспроизводство, в данном случае в зависимости от целей государства налоги могут использоваться в целях стимулирования, ограничения и контроля.

В общем же виде, можно сказать, что представленные функции налогов взаимосвязаны. Высокий уровень налоговых поступлений в бюджет формирует материальную основу для эффективного исполнения государством своей экономической роли, что выражается в позитивном воздействии на уровень развития производства. Растущие производственные мощности и объемы повышают доходность, что, в свою очередь, сказывается на уровне налоговых поступлений в бюджет в сторону увеличения.

Так как налог представляет собой многогранное явление в жизни общества, он обладает множеством признаков, по которым поддается классификации. Ниже рассмотрим наиболее популярные варианты классификаций.

1) По назначению налога:

— общие налоги, они не предполагают закрепление полученных средств за отдельными направлениями расходов государства (к ним относятся налог на прибыль, НДС, НДФЛ);

— маркированные /специальные налоги, в отличие от общих имеют целевое назначение (земельный налог, ЕСН).

2) По субъекту уплаты налога:

— налоги, взимаемые с физических лиц;

— налоги, взимаемые с юридических лиц.

3) По объекту налогообложения:

— имущественные налоги;

— ресурсные налоги (рентные платежи);

— налоги, взимаемые от выручки или дохода;

— налоги на потребление.

4) По источнику уплаты налога:

— налоги, относимые на индивидуальный доход;

— налоги, относимые на издержки производства и обращения;

— налоги, относимые на финансовые результаты;

— налоги, взимаемые с выручки от продаж.

5) По способу изъятия:

— прямые налоги, которые взимаются непосредственно с доходов и имущества (к ним относится налог на прибыль, налог на имущество, налог на доходы);

— косвенные налоги, которые устанавливаются в виде надбавок к цене или тарифу (НДС, акцизы, таможенные пошлины).

6) По степени воздействия:

— пропорциональные налоги — т. е. ставки устанавливаются в фиксированном проценте к доходу или стоимости имущества;

— прогрессивные налоги — ставки возрастают с ростом стоимости объекта налогообложения;

— регрессивные налоги — ставки снижаются с ростом стоимости объекта налогообложения.

7) По полноте прав пользования налоговыми поступлениями:

— собственные (закрепленные) налоги;

— регулирующие налоги (распределяемые между бюджетами).

Основная классификация видов налогов и сборов в РФ представлена в п. 1 ст.12 НК РФ, она основана на территориальном принципе установления и уплаты. Итак, налоги делятся на федеральные, региональные и местные. Определения представленной классификации даются соответственно в п. 2, 3 и 4 ст. 12 НК РФ:

1) Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

2) Региональными налогами признаются налоги, которые обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.

3) Местными налогами признаются налоги, которые обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

1.2 Налоговая система РФ: понятие и структура. Порядок установления и введения налогов и сборов на территории РФ

Налоговая система — это совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке. В Российской Федерации налоговая система устанавливается специфическим законодательством о налогах и сборах, которое охватывает следующие нормативно-правовые акты: Налоговый кодекс РФ, федеральные, региональные законы и иные нормативные правовые акты, нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления о местных налогах и сборах. Частично (вопрос налоговых доходов федерального бюджета) регулируются также Бюджетным кодексом РФ.

Основная функция законодательства о налогах и сборах — регулирование властных отношений по установлению, введению и взиманию налогов, сборов в РФ, а также отношений, возникающих в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В основе правового построения налоговой системы в РФ положены определенные принципы: всеобщность налогообложения, равенство налогообложения, справедливость налогообложения, законность налогообложения и др.

Система налогов и сборов в РФ определяется ст. 12 — 18 НК РФ. В соответствие с этими нормами устанавливаются и взимаются следующие налоги и сборы:

1) Федеральные налоги и сборы (обязательны к уплате на всей территории РФ) — платежи, являющиеся обязательными к уплате на всей территории РФ. Устанавливаются высшим органом законодательной власти федеративного государства. Круг плательщиков, объекты налогообложения, ставки налога, порядок зачисления в бюджет или во внебюджетный фонд определяются Налоговым кодексом РФ. Поступления от федеральных налогов зачисляются в федеральный бюджет либо распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации (распределение установлено Бюджетным кодексом РФ в гл. 7). Большинство федеральных налогов являются регулирующими.

Ст. 13 НК РФ к этой группе налогов относит:

— налог на добавленную стоимость,

— акцизы,

— налог на доходы физических лиц,

— единый социальный налог,

— налог на прибыль организаций,

— налог на добычу полезных ископаемых,

— водный налог,

— сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов,

— государственная пошлина.

2) Региональные налоги и сборы — платежи, являющиеся обязательными к уплате на территориях субъектов, устанавливаются законами субъектов РФ. При установлении этих налогов законодательными органами государственной власти субъектов РФ определяются налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, остальные моменты определяются Налоговым кодексом РФ. Поступления от региональных налогов зачисляются в бюджет субъекта, либо распределяются между бюджетом субъекта РФ и местными бюджетами.

Ст. 14 НК РФ к этой группе налогов относит:

— налог на имущество организаций,

— налог на игорный бизнес,

— транспортный налог.

Налог на игорный бизнес, как и федеральные налоги, устанавливается Налоговым кодексом РФ и взимается на всей ее территории. Налог на имущество организаций и транспортный налог вводятся в действие представительными органами государственной власти субъектов РФ.

3) Местные налоги и сборы (устанавливаются актами представительных органов местного самоуправления) — это обязательные платежи физических и юридических лиц, поступающие в местные бюджеты. Представительными органами муниципальных образований определяются налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, остальные моменты определяются Налоговым кодексом РФ. Характерными чертами местных налогов являются их регрессивность и множественность. Ст. 15 НК РФ к этой группе налогов относит:

— земельный налог,

— налог на имущество физических лиц.

Важным моментом является то, что все виды налогов, сборов и других платежей, отнесенных к налоговой системе, установлены в соответствующем законодательстве РФ. Органы государственной власти всех уровней не вправе вводить дополнительные налоги и обязательные отчисления, не предусмотренные законодательством РФ, равно как и повышать/ превышать ставки установленных налогов и налоговых платежей.

Установление налогов означает принятие компетентным органом власти решения о порядке введения данного платежа в пределах определенной территории в качестве источника доходов государственной или муниципальной казны с указанием круга плательщиков, объектов налогообложения, размеров и сроков уплаты.

Т.о. из приведенного определения следует, что налоговая система приводится в действие участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, которые обладают определенными правами и обязанностями. В соответствие со ст. 9 НК РФ ими признаются:

1. Налогоплательщики или плательщики сборов. В качестве налогоплательщика могут выступать организации, физические лица, а также т.н. взаимозависимые лица, отношения между которыми могут оказывать непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Основной обязанностью налогоплательщика является уплата установленных законом налогов, также существуют и иные обязанности, которые устанавливаются ст. 23 НК РФ. Права налогоплательщиков устанавливаются ст. 21 НК РФ и могут быть условно разделены на: права, обеспечивающие правильное, надлежащее исполнение обязанности по уплате налогов; права, обеспечивающие учет экономических интересов налогоплательщика при уплате налогов; процессуальные права налогоплательщиков при осуществлении налогового контроля.

2. Налоговые агенты. Организации и физические лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

3. Налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы). Налоговыми органами в РФ являются Федеральная налоговая служба (ФНС) РФ и ее территориальные подразделения. В определенных случаях полномочия налоговых органов выполняют таможенные органы. Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ налогов и сборов. Их права и обязанности приведены в ст. 31 и 32 НК РФ соответственно.

4. Таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы РФ). В соответствие со ст. 34 НК РФ таможенные органы РФ пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу РФ в соответствии с таможенным законодательством РФ, НК РФ, иными федеральными законами о налогах, а также иными федеральными законами.

Ст. 38 гл.7 НК РФ дает еще одно важное для процесса установления налогов понятие — объект налогообложения. Это реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.

Стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения является налоговой базой, непосредственно к ней и применяется ставка налога, по которой исчисляется его сумма.

Налоговая ставка — это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Ставки федеральных налогов могут устанавливаться Правительством РФ, ставки по региональным и местным налогам — законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления соответственно.

Период, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы и окончательно определяется размер налогового обязательства, определяется как налоговый период. В зависимости от налога налоговый период может составлять календарный год, квартал или месяц. По окончании налогового периода определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Организации-налогоплательщики самостоятельно исчисляют сумму налога, подлежащую уплате. Обязанность по исчислению суммы налога, в некоторых предусмотренных законодательством случаях, может быть возложена на налоговый орган или налогового агента, часто такая практика распространяется на работу с физическими лицами — налогоплательщиками.

Порядок и сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Сроки совершения действий участниками налоговых правоотношений устанавливаются НК РФ применительно к каждому такому действию. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме, также возможна уплата налога по декларации, у источника дохода или кадастровым способом.

В некоторых случаях в процессе налогообложения используются льготы по налогам и сборам — это предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (необлагаемый минимум объекта, освобождение от уплаты налогов отдельных категорий плательщиков или объектов налогообложения, понижение налоговых ставок, рассрочка или отсрочка уплаты налогов, налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит, специальные налоговые режимы).

2. Практическая часть

налог сбор налогоплательщик

2.1 Задание: выберите признаки, которыми обладают налоги и сборы

В соответствие с определением, приведенными в п. 1 ст.8 НК РФ, налог обладает следующими признаками:

Отчуждение денежных средств, принадлежащих организациям и физическим лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления;

Обязательность;

Индивидуальная безвозмездность;

Направленность на финансирование деятельности государства или муниципальных образований;

В соответствие с определением, приведенными в п. 2 ст.8 НК РФ, сбор обладает следующими признаками:

Обязательность;

Совершение государственными и иными органами в интересах налогоплательщиков юридически значимых действий;

Также, логично было бы сказать, что сбор происходит посредством «отчуждения денежных средств, принадлежащих организациям и физическим лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления». Хотя в определении, установленном законодательно, об этом не сообщается.

2.2 Задание: выберите из перечня основных налогов: а) федеральные налоги; б) региональные налоги; в) местные налоги (согласно части первой Налогового кодекса РФ и ФЗ «Об основах налоговой системы РФ»)

Прежде, чем приступить к ответу на данный вопрос, стоит сказать, что с 1 января 2005 года исключительно Налоговым кодексом Российской Федерации регулируются основные начала законодательства о налогах и сборах (понятия, термины, участники отношений, объекты налогообложения, общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов).

В связи с вступлением в силу изменений, внесенных Федеральным Законом от 29.07.2004 г. № 95-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах» с 1 января 2005 года утратил силу Закон РФ от 27.12.1991 г. № 2118−1 «Об основах налоговой системы Российской Федерации». Таким образом, с 1 января 2005 года не взимаются налоги и сборы, не установленные НК РФ, а) В соответствие со ст. 13 НК РФ к федеральным налогам относятся: налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость, лесной налог, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы (20% направляется в федеральный бюджет). Примечание: в соответствие с п. 1 ст.463 НК РФ суммы налога на воспроизводство минерально-сырьевой базы зачисляются в федеральный бюджет — 20%, в бюджеты субъектов РФ — 80%.

б) В соответствие со ст. 14 НК РФ к региональным налогам относятся: транспортный налог, налог на имущество организаций, дорожный налог. Также ранее существовал налог с продаж (ст. 27 НК РФ утратила силу в соответствие с Федеральным законом от 27.11.2001 N 148-ФЗ).

в) В соответствие со ст. 15 НК РФ к местным налогам относятся: земельный налог; налог на имущество физических лиц. Ранее к этой категории относился налог на рекламу (по принятии ФЗ от 29.07.2004 г. № 95-ФЗ не установлен в НК РФ), а также налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения (с 2006 года получение любого наследства не облагается налогами, такой порядок устанавливает ФЗ от 01.07.2005 года № 78-ФЗ.).

Список используемых источников и литературы

1. «Бюджетный кодекс Российской Федерации» от 31.07.1998 N 145-ФЗ (принят ГД ФС РФ 17.07.1998) (ред. от 09.04.2009, с изм. от 22.06.2009).

2. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 26.11.2008, с изм. от 17.03.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2009).

3. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 03.06.2009, с изм. от 22.06.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.07.2009).

4. Винницкий Д. В. Субъекты налогового права — М.: НОРМА, 2000.

5. Налоговое право: Учебник / Под. ред. С. Г. Пепеляева — М.: Юрист, 2004.

6. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов.2-е изд., перераб. и доп. — М.: Книжный мир, 2000.

7. Правоведение: Учебник / Под. Ред. З. Г. Крыловой — М.: Высшая школа, 2003.

8. www.expert.byx.ru/

9. http://www.nalog.ru

10. http://www.nalogforum.ru/

11. http://www.r03.nalog.ru/