Типичные недостатки. 
Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия

При аудите формирования уставного капитала, расчётов с учредителями (участниками) и акционерами устанавливают различные упущения. Основные из них: аудит бухгалтерский учредительный документ кредитовое сальдо по счёту 80 «Уставный капитал» не подтверждается данными учредительных документов;

не соблюдаются предельные сроки оплаты вкладов (взносов имущества) в уставный капитал;

отсутствует документационное подтверждение оценки внеоборотных и оборотных активов;

несвоевременное внесение изменений в реестр акционеров;

неправильное оформление договоров купли-продажи акций и возврата долей учредителям;

несоответствие начисленных доходов (дивидендов) решениям совета директоров или годового общего собрания;

нарушение формальных требований к документам.

Аудит учётной политики предприятия

Цель аудита учётной политики предприятия — это установление её соответствия действующим нормативным и законодательным актам, а также характеру и масштабу деятельности предприятия.

Объектом изучения являются все внутрифирменные документы определяющие вопросы организации и ведения бухгалтерского учёта на предприятии.

При аудите учётной политики следует проверить:

наличие приказа (распоряжения) руководителя о принятии учётной политики предприятия;

соответствие принятой учётной политики требованиям Закона Российской Федерации «О бухгалтерском учёте в Российской Федерации» и ПБУ «Учётная политика предприятия» (ПБУ 1/98);

соблюдение при подготовке учётной политики допущений и требований, установленных нормативными документами;

полноту раскрытия избранных при формировании учётной политики способов ведения бухгалтерского учёта, существенно влияющих на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчётности;

принятую в организации систему внутренней отчётности;

наличие должностных инструкций;

наличие и эффективность утверждённой системы документооборота;

выбор формы ведения бухгалтерского учёта;

установленный порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

утверждённый рабочий план счетов бухгалтерского учёта (особое внимание следует обратить на варианты использования счетов бухгалтерского учёта, отличное от общепринятого порядка).

Аудитор должен установить насколько система правил, используемых для реализации учётной политики на предприятии, соответствует следующим правилам, регламентированным действующим законодательствам:

неизменность принятой методики отражения хозяйственных операций, оценки имущества и обязательств в течение отчётного года, от одного отчётного года к другому;

полнота отражения за отчётный период всех хозяйственных операций, имущества и результатов его инвентаризации;

правильность отнесения доходов и расходов к отчётным периодам;

строгое разделение текущих затрат капитальных вложений;

тождество данных аналитического учёта оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта на первое число каждого месяца, а также показатели в бухгалтерской отчётности данным аналитического и синтетического учёта;

использование метода двойной записи;

разделение хозяйственной деятельности предприятия на отчётные периоды;

соблюдение имущественной обособленности предприятия;

предположение о непрерывности деятельности предприятия.

Несоблюдение названных правил приводит к искажению картины имущественного и финансового положения предприятия и должна рассматриваться аудиторами как неправильное ведение бухгалтерского учёта.

Если при изучении положения учётной политики будет установлено, что в него вносились изменения, аудиторы должны подтвердить правильность порядка оформления и практического применения внесённых изменений. При этом следует учитывать, что изменение учётной политики предприятия может производиться в следующих случаях:

изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учёту;

разработки предприятием новых способов ведения бухгалтерского учёта, направленных на более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учёте и отчётности или уменьшение трудоёмкости учётного процесса;

существенное изменение условий деятельности, которое связано с реорганизацией, сменой собственников, изменение видов деятельности и тому подобное.

Изменение учётной политики должно вводиться с первого января года, следующего за годом его утверждения руководителем предприятия. Последствия изменения учётной политики, оказавшее или способные оказать существенное влияние на финансовое положение движения денежных средств или финансовые результаты деятельности предприятия, оценивающиеся в денежном выражении и раскрываются в пояснительной записке к бухгалтерской отчётности.

В развитие учётной политики предприятия могут быть подготовлены инструкции и методики организации бухгалтерского учёта конкретных хозяйственных операций. По данным этих документов аудиторы формируют представление о конкретных действиях администрации по оформлению регистрации и обобщению фактов хозяйственной деятельности.

Обобщая результаты изучения организации бухгалтерского учёта и учётной политики предприятия аудиторы устанавливают соответствие организации бухгалтерского учёта и учётной политики требованиям действующего законодательства и особенностям деятельности предприятия. Определяют зоны повышенного риска при проверке однородных групп хозяйственных операций.