Подготовка отчета аудитора по результатам проведенного аудита руководству экономического субъекта

В Федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» прописано, что аудитор должен сообщать информацию руководству и (или) представителям собственника аудируемого лица [12].

Информация — сведения, ставшие известными аудитору в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые, по мнению аудитора, являются важными для руководства и (или) представителей собственника аудируемого лица.

При этом аудитор должен установить надлежащих получателей информации из числа руководства и представителей собственника аудируемого лица, а также определить в устной или письменной форме будет предоставляться информация.

По результатам проверки аудитором может быть составлен отчет — документ, содержащий подробные сведения о ходе аудиторской проверки, отмеченных нарушениях, ошибках и существенных искажениях в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В ходе аудиторской проверки на предприятии ОАО «Иж-Сервис» были выявлены следующие ошибки:

1. 16.05.2013 было реализовано неиспользуемое основное средство (компьютер) по цене 42 400 руб. В учете сделаны записи:

Дт 62 Кт 91/1 — 32 400 руб. — начислен долг покупателю;

Дт 91/2 Кт 01 — 25 600 руб. — списана остаточная стоимость основного средства.

Дт 51 Кт 62 — 42 400 руб. — получена оплата от покупателя В данном случае, имеет место нарушение методологии бухгалтерского учета. Согласно ПБУ 9/99, доходы организации принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности [5].

Согласно ст. 249 НКРФ, доходом от реализации признается, в том числе, выручка от реализации имущественных прав [2]. Следовательно, в результате данной ошибки была занижена налоговая база по единому налогу на 10 000 руб.

Согласно ст. 122 НКРФ, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора) [1]. Следовательно, предприятие должно заплатить штраф в размере 300 руб.

Согласно ст. 75 НКРФ, пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора [1]. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Ставка рефинансирования равна 8,25%.

1500*0,0825/300 = 0,41 руб. Предприятие должно выплатить 41 копейку за каждый день просрочки.

Рекомендуется сделать в учете дополнительные проводки:

Дт 62 Кт 91/1 — 10 000 руб. — выручка учтена в составе прочих доходов.

Дт 91/1 Кт 99 — 10 000 руб. — выручка списана на налогооблагаемую прибыль.

Дт 99 Кт 68 — 1500 руб. — начислен единый налог.

Дт 99 Кт 68 — 300 руб. — начислен штраф.

Дт 99 Кт 68 — на сумму начисленных пеней.

2. 20.08.2013 работнику была начислена премия 5000 рублей в связи с юбилеем. В трудовом договоре не указано, что на предприятии выплачиваются премии в связи с определенными событиями (например, с праздниками). В учете сделаны следующие записи:

Дт 20 Кт 70 — 5000 руб. — начислена премия.

Дт 70 Кт 68 — 650 руб. — удержан НДФЛ с премии.

Дт 90/2 Кт 20 — 5000 руб. — списана на себестоимость оказанных услуг сумма премии.

Дт 70 Кт 51 — 4350 руб. — перечислена премия на карточку работника.

В ходе данной хозяйственной операции была нарушена методология бухгалтерского учета. Согласно плану счетов, по дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг [4]. Расходы на премию к празднику относятся к непроизводственным расходам, поэтому должны отражаться в учете в составе прочих расходов.

Так как в ст. 346.16 НКРФ в закрытом перечне расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу, не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), налоговую базу нельзя уменьшить на величину данных расходов. Следовательно, были завышены расходы при расчете налоговой базы по единому налогу. Поэтому предприятие по ст. 122 НКРФ должно уплатить штраф в размере 20% от суммы недоимки и пени за каждый день просрочки.

• 5000*0,15 = 750 — недоимка.
• 750*0,2 = 150 руб. — штраф.
• 750*0,0825/300 = 0,21 руб. — пеня за день просрочки.

Рекомендуется сделать в учете следующие проводки:

Дт 20 Кт 70 — 5000 руб. — красным сторно.

Дт 90/2 Кт 20 — 5000 руб. — красным сторно.

Дт 91/2 Кт 70 — 5000 руб. — начислена премия.

Дт 99 Кт 68 — 750 руб. — доначислен единый налог.

Дт 99 Кт 68 — 150 руб. — начислен штраф.

Дт 99 Кт 68 — на сумму пеней.

3. 18.11.2013 предприятие получило штраф за нарушение договора контрагентом на сумму 7065,84 руб. На основании данной хозяйственной операции в учете были сделаны проводки:

Дт 76 Кт 90 — 7065,84 руб. — отражена в учете сумма штрафа контрагента.

Дт 76 Кт 51 — 7065,84 руб. — перечислен штраф на расчетный счет предприятия.

Согласно плану счетов, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» [4]. Поэтому произведенная хозяйственная операция нарушает методологию бухгалтерского учета.

В учете следует сделать следующие исправительные записи:

Дт 76 Кт 90 — 7065,84 руб. — красным сторно.

Дт 76 кт 91/2 — 7065,84 руб. — отражена сумма штрафа.

На базу по единому налогу данное исправление в учете не повлияет.

Ошибки, выявленные при проверке, представлены в таблице.

Таблица 13 — Свод нарушений, выявленный в результате проверки финансовых результатов.