Учет и распределение накладных расходов

В качестве накладных расходов учитываются затраты строительной организации по управлению и обслуживанию производства как на уровне структурных подразделений (общепроизводственные расходы), так и на уровне всей строительной организации в целом (общехозяйственные расходы).

В процессе разработки сметной документации для строительства и при сметном нормировании и ценообразовании строительным организациям необходимо руководствоваться отраслевыми рекомендациями и указаниями по определению величины накладных расходов в строительстве. Требования отраслевых рекомендаций и указаний обязательны для всех организаций, осуществляющих капитальное строительство с привлечением средств государственного бюджета всех уровней и целевых внебюджетных фондов, независимо от их принадлежности и форм собственности. В случае, когда строительство финансируется за счет собственных средств хозяйствующих субъектов и физических лиц, отраслевые рекомендации и указания носят только рекомендательный характер. Они содержат основные сведения о системе норм накладных расходов.

Отраслевые рекомендации и указания также целесообразно применять для определения величины накладных расходов:

заказчикам — при составлении смет инвесторов, используемых для предварительной оценки стоимости объектов строительства, подготовки торгов и переговоров с подрядчиком;

подрядным строительным организациям — для расчетов за выполненные работы с учетом структуры, особенностей управления и обслуживания отдельного строительного производства.

Для определения стоимости строительства на разных стадиях инвестиционного процесса следует использовать систему норм накладных расходов, которые подразделяются на следующие виды:

укрупненные нормативы по основным видам строительства;

нормативы по видам строительных работ;

индивидуальные нормы для конкретной строительной организации;

предельные нормы накладных расходов на строительные работы, предназначенные для определения стоимости работ при базисном уровне цен.

Порядок применения нормативов накладных расходов в сметах зависит от метода определения сметной стоимости строительных работ и стадии проектной документации. Рассчитывать индивидуальные нормы накладных расходов целесообразно методом постатейного калькулирования, предусматривающим расчет массы накладных расходов для конкретных подрядных организаций расчетно-аналитическим методом по статьям затрат сопоставлением с фондом оплаты труда строительных рабочих основного производства.

Постатейно калькулируют затраты при расчете индивидуальной нормы накладных расходов следующим образом:

• а) по нормируемым статьям затрат — на основе действующих законодательных и нормативных документов, регламентирующих их величину;
• б) по ненормируемым статьям затрат — в соответствии с данными бухгалтерского учета подрядных организаций.

Затраты строительной организации по калькуляционной статье «Накладные расходы» определяются на основе смет этих расходов на планируемый период в размерах, устанавливаемых по принятой в конкретной строительной организации методике их распределения по объектам учета.

Учет и распределение общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы». В строительных подрядных организациях в составе общепроизводственных расходов учитываются затраты по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов. К ним относят следующие затраты:

на оплату труда по принятым в строительной организации системам и формам;

на материальные ресурсы, включая топливо и энергию на эксплуатационные цели;

амортизационные отчисления на полное восстановление строительных машин и механизмов, а также производственных приспособлений и оборудования, учитываемых в составе основных средств;

арендная плата, включая платежи по договору лизинга, за пользование арендованными строительными машинами и механизмами в размерах, установленных договором;

на техническое обслуживание и диагностирование строительных машин и механизмов;

на проведение всех видов ремонтов строительных машин и механизмов, производственных приспособлений и оборудования, а также отчисления в резерв на ремонт;

на преобразование строительных машин и механизмов;

на перевозку и перемещение материалов и строительных конструкций в пределах стройки, включая заработную плату рабочих, занятых на погрузке и разгрузке, а также затраты на ввоз и вывоз грунта;

прочие затраты, связанные с эксплуатацией строительных машин и механизмов.

При этом следует учитывать, что затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов, используемых при выполнении работ не по договорам строительства, в себестоимость строительных работ не включаются.

По Дт 25 «Общепроизводственные расходы» в течение месяца с кредита разных счетов собираются общепроизводственные расходы:

Кт 02 «Амортизация основных средств» на сумму амортизации, начисленной за месяц по строительным машинам и механизмам;

Кт 10 «Материалы» на сумму материалов, использованных на обслуживание строительных машин и механизмов;

Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на сумму отчислений на социальные нужды;

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму заработной платы, начисленной рабочим, обслуживающим строительные машины и механизмы.

В конце месяца общепроизводственные расходы распределяются по видам продукции (работ, услуг) в соответствии с методом, принятым в учетной политике организации. При этом могут быть использованы следующие методы распределения накладных расходов:

пропорционально прямым расходам;

пропорционально расходам на оплату труда рабочих;

пропорционально численности рабочих;

другие методы, обеспечивающие наиболее достоверное определение себестоимости отдельных видов выпускаемой строительной продукции.

Расходы списываются с кредита счета 25 «Общепроизводственные расходы» записью:

Дт 20 «Основное производство», субсчет «Объект А» — на сумму общепроизводственных расходов, относящихся к объекту А;

Дт 20 «Основное производство», субсчет «Объект Б» — на сумму общепроизводственных расходов, относящихся к объекту Б;

Кт 25 «Общепроизводственные расходы».

Таким образом, счет 25 «Общепроизводственные расходы» в конце месяца закрывается и не имеет сальдо. Аналитический учет непроизводственных расходов ведется по отдельным подразделениям и статьям затрат.

Учет и распределение общехозяйственных расходов. Для учета общехозяйственных расходов используется счет 26 «Общехозяйственные расходы».

В частности, к общехозяйственным расходам могут быть отнесены:

административно-управленческие расходы;

содержание общехозяйственного персонала, непосредственно не связанного с производственной деятельностью;

амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

расходы на обслуживание работников строительства;

расходы на организацию работ на строительных площадках;

арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг и т. п.;

другие аналогичные по назначению расходы.

Заработная плата линейного персонала (например, старших прорабов (начальников участков), прорабов, мастеров строительных участков) с отчислениями учитывается в составе общехозяйственных расходов.

Общехозяйственные расходы собираются в течение месяца по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита разных счетов и в конце месяца списываются с кредита этого счета. В соответствии с учетной политикой организации возможен один из двух способов списания общехозяйственных расходов.

І. Общехозяйственные расходы распределяются по видам продукции (работ, услуг) пропорционально выбранной базе распределения. Распределение общехозяйственных расходов отражается в учете записью: Дт 20 «Основное производство» Кт 26 «Общехозяйственные расходы».

В этом случае на счете 20 «Основное производство» формируется полная производственная себестоимость готовой продукции, работ, услуг.

ІІ. Общехозяйственные расходы не распределяются по видам продукции, а признаются расходами периода. Вся их сумма за месяц полностью списывается на затраты, связанные с реализацией, что отражается записью: Дт 90 «Продажи» Кт 26 «Общехозяйственные расходы» на всю сумму общехозяйственных расходов.

В этом случае на счете 20 «Основное производство» формируется неполная (сокращенная) себестоимость продукции.

Пример 1. СМУ-48 осуществляет строительство двух объектов. На счете 20 «Основное производство» организация открывает аналитические счета для накопления затрат по каждому объекту. Сумма начисленной заработной платы строительных рабочих составила: по объекту № 1 — 600 000 руб., по объекту № 2 — 400 000 руб. Сумма общехозяйственных (накладных) расходов за месяц — 2 000 000 р. В соответствии с учетной политикой организации общехозяйственные расходы по варианту 1 распределяются между объектами строительства пропорционально заработной плате строительных рабочих; по варианту 2 не распределяются по видам продукции, а полностью списывается на затраты, связанные с реализацией (т.е. формируется неполная сокращенная себестоимость строительной продукции).

Результаты распределения на счетах бухгалтерского учета по двум вариантам будут выглядеть следующим образом.

Вариант 1. Рассчитаем долю накладных расходов в общей величине заработной платы рабочих (найдем коэффициент распределения общехозяйственных расходов — К): К= 2 000 000/(600 000 + 400 000) = 2.

Сумма накладных расходов, приходящихся на объект № 1, составляет:

600 000Ч2 = 1 200 000 руб.

Сумма накладных расходов, приходящихся на объект № 2, составляет:

400 000Ч2 = 800 000 руб.

На указанные суммы будут сделаны записи:

Дт 20 «Основное производство», субсчет 20−1 «Объект № 1» Кт 26 «Общехозяйственные расходы» 1 200 000 руб.;

Дт 20 «Основное производство», субсчет 20−2 «Объект № 2» Кт 26 «Общехозяйственные расходы» 800 000 руб.

Вариант 2. Будет сделана запись:

Дт 90 «Продажи» Кт 26 «Общехозяйственные расходы» 2 000 000 руб.