Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и

подрядчиками на ФГУП «НПО «Марс».

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги в ФГУП «НПО» Марс" ведется с использованием балансового счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Данный счет по отношению к балансу — активно-пассивный. Кредитовое сальдо означает задолженность «Марс» перед поставщиками и подрядчиками, дебетовое сальдо — задолженность поставщиков и подрядчиков по предварительно оплаченным счетам. Обороты по дебету отражают оплату счетов поставщиков и подрядчиков, обороты по кредиту — стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей, принятых работ, оказанных услуг.

Таким образом, на этом счёте учитывают все операции, связанные с расчётами за приобретённые материальные ценности, принятые работы или потреблённые услуги независимо от времени оплаты предъявленного счёта.

Расчёты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг, либо одновременно с ними с согласия организации или по её поручению.

Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.

Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей, принятых работ, потреблённых услуг в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов товарно-материальных ценностей или затрат. За услуги по доставке материальных ценностей, а также по переработке материалов вне предприятия записи по кредиту счёта 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» делаются в корреспонденции со счетами учёта производственных запасов, товаров, издержек обращения и т. п. Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учёте счёт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учёте кредитуется согласно расчётным документам поставщика в пределах сумм акцепта.

Если счёт поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приёме на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх норм естественной убыли, а также, если при проверке счёта подрядчика (после того, как счёт был акцептован) было обнаружено отклонение от цен, установленных договором, или найдены арифметические ошибки, то счёт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции с дебетом счёта 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчета «Расчёты по претензиям».

При поступлении в ФГУП «НПО «Марс» товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчётные документы поставщиков, проверяют, не числятся ли поступившие товарно-материальные ценности как оплаченные, но находящиеся в пути, или не вывезенные со складов поставщика и не числится ли стоимость поступивших ценностей как дебиторская задолженность. В случае отклонения цен от указанных в счёте-фактуре счёт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей по ценам, предусмотренным в договоре.

На предприятии данные, отраженные в первичных документах, подлежат компьютерной обработке. Для этого подобные данные группируются по однородным признакам и заносятся в компьютер. После соответствующих обработок первичных и сводных данных составляются регистры аналитического и синтетического учета (приложение П).

Одним из регистров подобного рода в ФГУП «НПО «Марс» выступает карточка счета 60, в которой отражается сальдо на начало отчетного месяца, перечень хозяйственных операций с указанием сумм и корреспондирующих счетов, а также сальдо на конец месяца.

Необходимо отметить, что данный документ ведется в разрезе каждого отдельного контрагента, то есть поставщика, ежемесячно. В течение месяца в карточке счета по датам совершения сделок отражают операции с указанием корреспондирующих счетов и их стоимости.

По истечении календарного года ежемесячные данные карточек каждого отдельного контрагента обобщаются в сводную карточку счета 60 по контрагентам.

Обработка карточки счета с помощью компьютера позволяет составить анализ счета 60, где отражаются те же данные, что и в карточке, но уже сведенные в итоговые суммы по определенным счетам, корреспондирующим со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Соответственно корреспондирующие счета в данном случае указываются по дебету и кредиту счета.

В данном документе отражаются сальдо на начало и конец отчетного периода и суммы дебетовых и кредитовых оборотов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На основании анализа счета 60 составляется оборотно — сальдовая ведомость, которая, составляется ежемесячно и обобщает в себе все данные по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», то есть охватывает всех поставщиков и подрядчиков.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 в ФГУП «НПО «Марс» составляется ежемесячно. В этом регистре в разрезе всех поставщиков и подрядчиков отражают суммы дебиторской и кредиторской задолженности на начало месяца, суммы дебетовых и кредитовых оборотов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и, соответственно, суммы остатков задолженности на конец месяца.

Ежемесячные оборотно — сальдовые ведомости по счету 60 по истечении года обобщаются в годовой оборотно — сальдовой ведомости по счету 60 (приложение Р).

В качестве еще одного регистра синтетического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в ФГУП «НПО «Марс» выступает регистр — обороты по счету 60, который заменяет при автоматизированной форме учета Главную книгу.

Этот регистр является регистром годичного обращения. Здесь в течение года за каждый месяц отражаются суммы дебетовых и кредитовых оборотов в разрезе корреспондирующих счетов. Исходя из указанных сумм оборотов, а также начального остатка задолженности, отражаются и сумма задолженности на конец каждого месяца, а в конце года — на конец года.

Рассмотрим порядок учета расчетов с поставщиками и подрядчиками ФГУП «НПО «Марс» в корреспонденции счетов на конкретных примерах (таблица 8).

Таким образом, анализ приведенных хозяйственных операций и порядок их отражения на счетах бухгалтерского учета позволяет сделать следующие выводы. В целом совершаемые хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета в соответствии с основными требованиями Методических рекомендаций по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Говоря о кредиторской задолженности, необходимо отметить тот момент, что по истечении срока исковой давности ст. 196 ГК РФ установлен в 3 года. Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Причем, течение срока исковой давности начинается со дня, когда кредитор узнал или должен был узнать о нарушении своего права. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения.

Возникшая дебиторская задолженность по поставщикам на предприятии ФГУП «НПО «Марс», по которой истек срок исковой давности, в соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, списывается на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования, приказа руководителя организации и относится соответственно на финансовый результат.

Таблица 8 — Группировка хозяйственных операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за июль 2004 года.

Возникшая дебиторская задолженность по поставщикам на предприятии ФГУП «НПО «Марс», по которой истек срок исковой давности, в соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, списывается на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования, приказа руководителя организации и относится соответственно на финансовый результат.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Если кредиторская задолженность своевременно не погашена и не истребована контрагентом через арбитражный суд в бесспорном порядке, то по истечении срока исковой давности (3 года), она признается внереализационным расходом, в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» списывается в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом сумма НДС, числящаяся на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» возмещению из бюджета не подлежит и должен быть списан на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в составе внереализационных расходов.