Теоретические аспекты учёта основных средств

Понятие и классификация основных средств

Основные средства — это имущество, используемое в качестве средств труда или производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату и во временное владение и пользование или во временное пользование в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный период, если он превышает 12 месяцев.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудования, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: земельные участки; объекты природопользования; капитальные вложения на коренное улучшение земли, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключённым договорам аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе эксплуатации, сохранение первоначального внешнего вида в течение длительного периода; они постепенно изнашиваются и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение срока полезного использования путём начисления амортизации.

Единицей учёта основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определённых самостоятельных функций, или же обособленный комплект конструктивно — сочленённых предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенное для выполнения определённой работы.

Комплекс конструктивно-сочленённых предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общее приспособление и принадлежности, общее приспособление, смонтированные на одном фундаменте и может выполнять свои функции только в составе комплекса, но не самостоятельно (например, персональный компьютер, в состав которого входят системный блок, монитор, клавиатура, мышь.) Каждому инвентарному объекту присваиваются определённый инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом консервации.

Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств. Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через пять лет после выбытия. Арендованные основные средства могу учитываться у арендатора под инвентарным под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем [4,стр.152].

Для принятия к бухгалтерскому учёту активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• 1)Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• 2)Использование в течение длительного времени, т. е срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного периода, если он превышает 12 месяцев;
• 3)Организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
• 4)Способность приносить экономические выгоды в будущем [3; стр.7].

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Объект основных средствё находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно её доле в общей собственности.

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежностью, использованию. По отраслевому признаку: промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др. Группировка основных средств позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы:

• -здания (архитектурно-строительные объекты, предназначением которых является создание условий для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей, а также жилые здания);
• — сооружения (инженерно-строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства пустеем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций);
• -рабочие и силовые машины и оборудования (машины, инструменты, аппараты и прочие виды оборудования, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предмет труда, который может находиться в твёрдом, жидком или газообразном состоянии, с целью изменения его формы, свойств, состояния или положения);
• -измерительные и регулирующие приборы и устройства (Измерительные приборы для анализа, обработки и предоставления информации; устройства для регулирования производственных и непроизводственных процессов, аппаратура блокировки, линейные устройства диспетчерского контроля, оборудования и устройства сигнализации, центральные и трансляционные пункты диспетчерского контроля, наземные радионавигационные средства вождения самолётов);
• — вычислительная техника (аналоговые, аналого-цифровые и цифровые машины для автоматической обработки данных, вычислительные электронные, электромеханические и механические комплексы и машины, устройства, предназначенные для автоматизации процессов хранения, поиска и обработки данных, связанных с решением различных задач);
• -транспортные средства (средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов, подвижной состав водного транспорта, подвижной состав автомобильного транспорта, подвижной состав воздушного транспорта, подвижной состав городского транспорта, средства напольного производственного транспорта и транспортные средства прочих видов.)
• -инструмент (основные средства, используемые в процессе ручного труда или прикрепляемые к машине для усиления или увеличения её рабочих органов);
• -производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности (Производственный инвентарь-предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружению; Хозяйственный инвентарь — предметы конторского и хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемые в производственном процессе);
• -рабочий, продуктивный и племенный скот (Лошади, волы, верблюды, ослы и прочие рабочие животные; коровы, овцы, а также другие животные, которые неоднократно или постоянно используются для получения продуктов);
• -многолетние насаждения (Все виды искусственных многолетних насаждений независимо от их возраста, включая: плодово-ягодные насаждения, озеленительные и декоративные насаждения, живые изгороди, снегои полезащитные полосы, насаждения для укрепления песков и берегов рек, овражно-балочные насаждения, искусственные насаждения ботанических садов и других научно-исследовательских учреждений и учебных заведений);
• -внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель и в арендованные основные средства, также учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки и объекты природопользования.

Основные средства предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учёте и в бухгалтерской отчётности в составе доходных вложений в материальные ценности. Активы, в отношении которых выполняются условия отнесения их к объектам основных средств, но имеющие стоимость не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерской учёте и бухгалтерской отчётности в составе материально-производственных запасов. аналитический учёт инвентаризация Классификация основных средств по видам составляют основу их аналитического учёта. Такая классификация предназначается для обязательного использования всеми организациями независимо от форм собственности при начислении амортизации и износа основных средств.

По степени использования основные средства разделяются на: находящиеся в эксплуатации, запасе, стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, на консервации.

В зависимости от принадлежности основные средства разделяются на: принадлежащие организации на праве собственности (в т.ч. сданные с аренду); находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении; полученные организацией в аренду, безвозмездное использование и доверительное управление[4, стр.152].

По назначению основные средства подразделяются на: производственные основные средства основной деятельности; производственные основные средства вспомогательного и обслуживающего производства; непроизводственные основные средства (жилищно-коммунального и культурно-бытового назначения).

Основные средства непроизводственного назначения непосредственно не участвуют в процессе производства, но их используют в процессе производства, но их используют для обеспечения культурно-бытовых нужд работников организации (основные средства поликлиник, медицинских пунктов, клубов, стадионов, детских садов и т. д.).

К основным средствам производственного назначения относятся: машины, станки, аппараты, инструменты, вычислительная техника, а также здания основных и вспомогательных цехов, отделов и служб, предназначенные для производственного процесса, или здания складов, резервуары, транспортные средства, используемые для перемещения и хранения предметов и продуктов труда, хозяйственный инвентарь, мебель и другие основные средства, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности.

Классификация основных средств по отраслям экономики выделяет следующие отрасли: промышленность, сельское хозяйство, связь, транспорт, строительство, торговля и общественное питание, информационно-вычислительное обслуживание, жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение, культура, народное образование, физическая культура, социальное обеспечение и др. [10].

Основные средства могут быть оценены по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости. В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость — стоимость основных объектов, по которой они принимаются к учёту. Первоначальной стоимостью признаётся сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовления основного средства, за исключением возмещаемых налогов, а также затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние пригодное для использование.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесённых в счёт вклада в уставный капитал организации, признаётся их денежная оценка, согласованная учредителями.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно, признаётся их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учёту. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учёту.

В бухгалтерском учёте изменения первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации объектов основных средств.

Определение первоначальной стоимости основных средств зависит от способа поступления объекта основных средств [2;стр.16−17]. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

• -суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
• -суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• -суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• -таможенные пошлины и таможенные сборы;
• -невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
• -вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
• -иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств. Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учету основных средств.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. [5, стр.111−112].

Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету[11].

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обязательствах приобретаются аналогичные основные средства.

Восстановительная стоимость — стоимость основных средств в современных условиях, при современных ценах и технике, это стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки. Основные средства стоимостью в переделах лимита, установленного в учётной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учёте и отчётности в составе материальнопроизводственных запасов.

В целях обеспечения сохранности этих объектов должен быть организован надлежащий контроль за их движением. Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учёту, не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств. С течением времени происходит отклонение первоначальной стоимости основных средств от первоначальной стоимости аналогичных основных средств, приобретённых или изготовленных в более поздние периоды. Для устранения возникающих отклонений и производится переоценка основных средств.

Целью переоценки объектов основных средств является определение реальной стоимости объектов основных средств путём реального приведения их первоначальной стоимости в соответствии с рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

Под текущей (восстановительной стоимостью) понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

При определении этой стоимости может быть использовано следующее:

• -данные за аналогичную продукцию, полученную от организации изготовителя;
• -Сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;
• -сведения об уровне цен, опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе;
• -оценка бюро технической инвентаризации;
• -экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Перед проведением переоценки основных средств проводится подготовительная часть, оформляется приказ или иной распорядительный документ о проведении переоценки, подготавливается перечень объектов основных средств, подлежащих переоценки. В перечне указывается точное наименование, дата принятия объектов к бухгалтерскому учёту. Проводится проверка наличия этих объектов. При переоценки производится пересчёт первоначальной, текущей стоимости, если объект уже переоценивался, а также суммы начисленной амортизации. Результатом переоценки может быть дооценка или уценка основных средств.

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости основных средств суммы начисленной амортизации.

По остаточной стоимости объекты основных средств отражаются в бухгалтерском балансе. Пунктом 1 ст. 257 НК РФ предусмотрены различные способы определения остаточной стоимости для объектов основных средств, введённых в эксплуатацию до 1 января 2002 года и после этой даты. Остаточная стоимость основных средств, введённых в эксплуатацию до 1 января 2002 г., определяется как разница между восстановительной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации с учётом переоценки этих сумм, проведённой по состоянию на 1 января 2002 г. и отражаются в бухгалтерском учёте после 1 января 2002 г.

Остаточная стоимость основных средств, введённых в эксплуатацию после 1 января 2012 г. определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации. Остаточная стоимость основного средства используется при расчёте сумм амортизации. При определении первоначальной стоимости основных средств в их стоимости не учитываются суммы налога на добавленную стоимость и акцизов.

Переоценка основных средств — уточнение восстановительной стоимости основных средств с целью приведения к современному уровню рыночных цен. Проведение переоценки основных средств носит добровольный характер. Переоцениваться могут только объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности. Согласно п. 15 ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще 1 раза в год (начало отчётного периода года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной стоимости).

Переоценка осуществляется не чаще одного раза в год (по состоянию на 1 января отчётного года) по документально подтверждённым рыночным ценам. Решения о проведении (непровидении) переоценки закрепляется в приказе об учётной политике. Если принято решение о переоценки, в приказе следует отразить:

• -какие объекты подлежат переоценке: все основные средства или отдельные группы однородных средств;
• -способы проведения переоценки: индексация или пересчёт;
• -методику отражения переоценки на счетах бухгалтерского учёта.

После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость. Переоценка основных средств производится путём пересчёта его первоначальной стоимости или текущей стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за всё время использования объекта.

Результатом переоценки является уценка или дооценка стоимости имущества.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации.

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведённой в предыдущие периоды и отнесённой на счёт учёта нераспределённой прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счёт учёта нераспределённой прибыли. Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счёт учёта нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счёт сумм дооценки этого объекта, проведённой в предыдущие отчётные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведённой в предыдущие отчётные периоды, относится на счёт учёта нераспределённой прибыли. Сумма, отнесённая на счёт учёта нераспределённой прибыли должна быть раскрыта в бухгалтерской отчётности организации. 2, стр. 16−26].