Учет расчетных операций

К платежам организации в бюджет из прибыли относят налог на прибыль, пенни, штрафы, неустойки. Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Страховые взносы рассчитываются ежемесячно исходя из начисленной в этом месяце оплаты труда и страхового тарифа, который установлен для организации.

Если ФСС РФ назначил организации к тарифу скидку или надбавку, то при расчете их также нужно учитывать. Основания — п. 1 ст. 22 Закона N 125-ФЗ, п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств.

Так, формула для расчета страховых взносов выглядит следующим образом.

Расчет страхового взноса.
без скидки и надбавки к страховому тарифу: СВ = БН x СТ.	со скидкой к страховому тарифу: СВ = БН x (СТ — С).	с надбавкой к страховому тарифу: СВ = БН x (СТ + Н).

где СВ — размер страхового взноса;

БН — база для начисления страховых взносов;

СТ — страховой тариф, установленный страхователю;

С — скидка к страховому тарифу;

Н — надбавка к страховому тарифу.

Страховые взносы исчисляются, исходя из общей суммы зарплаты, которая начисляется всем работникам в данном месяце. Однако если есть работники-инвалиды, то расчет взносов по вознаграждениям в их пользу производится отдельно. Ведь к таким выплатам применяется пониженный страховой тариф. Его величина составляет 60% от общеустановленного тарифа (п. 1 ст. 2 Закона N 179-ФЗ).

Когда организация представляет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, а также страховые взносы на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования она указывает данные организации. Затем идет непосредственно сам расчет страховых взносов по тарифу, установленному для плательщика страховых взносов если человек старше 1966 г. р. то человеку начисляется только страховая часть, если же человек 1967 г. р. или моложе, то ему начисляется и страховая и накопительная часть. Также прилагается расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам, где указывается взносы в ПФР и ФФОМС, ТФОМС, часть данных берется с предыдущего документа, а именно страховая, накопительная части по месяцам и страховые взносы в ФФОМС и ТФОМС. Сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица. Особую важность представляют страховые взносы в Пенсионный Фонд Российской Федерации, так как они формируют часть будущей пенсии страхового лица, отражает опись сведений, передаваемых страхователем в ПФР.

Источниками поступлений денежных средств в бюджеты фондов конкретных видов обязательного социального страхования являются:

• * страховые взносы будут составлять 20,2%, так как ГНУ Сибирская опытная станция является сельскохозяйственным производителем
• * межбюджетные трансферты из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
• * штрафные санкции и пеня;
• * денежные средства, возмещаемые страховщикам в результате регрессных требований к ответственным за причинение вреда застрахованным лицам;
• * доходы от размещения временно свободных денежных средств обязательного социального страхования;
• * иные поступления, не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Видами социальных страховых рисков являются:

• 1) необходимость получения медицинской помощи;
• 2) утрата застрахованным лицом заработка (выплат, вознаграждений в пользу застрахованного лица) или другого дохода в связи с наступлением страхового случая;
• 3) дополнительные расходы застрахованного лица или членов его семьи в связи с наступлением страхового случая.

При наступлении одновременно нескольких страховых случаев порядок выплаты страхового обеспечения по каждому страховому случаю определяется в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических, организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, а в случаях предусмотренных РФ, иных категорий граждан вследствие профессионального заболевания, травмы, потери кормильца, беременности и родов, а также необходимости получения санаторнокурортного лечения и наступления иных установленных законодательством РФ социальных страховых рисков, подлежащих обязательному социальному страхованию.

К социальным страховым рискам относятся:

• 1) необходимость получения медицинской помощи
• 2) Временная нетрудоспособность
• 3) Трудовое увечье и профессиональное заболевание
• 4) Материнство
• 5) Инвалидность
• 6) Наступление старости
• 7) Потеря кормильца
• 8) Признание безработным
• 9) Смерть застрахованного лица или нетрудоспособных членов его семьи, находящихся на его иждивении.

Каждому виду социального страхового риска соответствует определенный вид страхового обеспечения.

Страховым обеспечением по отдельным видам обязательного социального страхования являются (п. 2 ст. 8 Закона № 165-ФЗ).

• 1) оплата медицинскому учреждению расходов, связанных с предоставлением застрахованному лицу необходимой медицинской помощи;
• 2) пенсия по старости;
• 3) пенсия по инвалидности;
• 4) пенсия по случаю потери кормильца;
• 5) пособие по временной нетрудоспособности;
• 6) страховые выплаты в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием, оплата дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию; (пп. 6 в ред. Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ)
• 7) пособие по беременности и родам;
• 8) ежемесячное пособие по уходу за ребенком; (в ред. Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ)
• 9) иные виды страхового обеспечения, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования; (пп. 9 в ред. Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ)
• 10) единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
• 11) единовременное пособие при рождении ребенка;
• 12) утратил силу c 1 января 2010 года. — Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ;
• 13) социальное пособие на погребение;
• 14) утратил силу c 1 января 2010 года. — Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ.

Налог на доходы физических лиц — налог, которым облагается сумма совокупного дохода граждан в денежном исчислении за истекший год. Частично взимается с месячных и текущих доходов в виде разовых выплат. Налогом облагаются доходы, превосходящие необлагаемый минимум. Представляет либо прогрессивный налог, ставка которого увеличивается по мере нарастания величины годового дохода, либо пропорциональный со ставкой, не зависящей от дохода. В РФ от него освобождены доходы по пенсиям.

Для отчета перед налоговыми органами бухгалтерские работники используют справку о доходах физического лица. Налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма 1-НДФЛ) являются регистрами проверок, предоставляемых сведениях о доходах в налоговую.

Ндфл берется с подотчетных лиц — это физических лиц (сотрудников организации), которым авансом на определенные цели выдаются наличные денежные средства, а также другие ценности с обязанностью представления отчета об их использовании. Как правило, под подотчетными средствами понимаются денежные суммы, выданные работникам организации на определенные цели: приобретение канцелярских, хозяйственных принадлежностей, горючего и смазочных материалов, а также суммы на оплату командировочных и представительских расходов. Правила выдачи и представления отчетности по использованию подотчетных сумм установлены Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40 (далее — Порядок ведения кассовых операций).

Согласно п. 11 Порядка ведения кассовых операций организации выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы, а также на расходы уполномоченных организаций, отдельных подразделений хозяйственных организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организаций, в размерах и на сроки, определяемые руководителями организаций.

Помимо этого указанным пунктом предусмотрены следующие основные правила выдачи, расходования и отчетности по подотчетным суммам:

• — выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели;
• — лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним;
• — выдача наличных денежных средств под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу;
• — передача выданных под отчет наличных денежных средств одним лицом другому запрещается.

Выдача подотчетных средств и последующее их списание требуют тщательного многоступенчатого документального оформления. Рассмотрим подробно виды документов и порядок их оформления.

• 1. Приказ по порядку выдачи и списания подотчетных сумм. Положение по подотчетным средствам оформляется отдельным организационно-распорядительным документом, утверждаемым руководителем организации, например приказом. В нем указываются:
  • — перечень лиц, которым выдаются наличные денежные средства под отчет;
  • — срок, на который выдаются подотчетные суммы (например, 60 рабочих дней);
  • — предельный размер подотчетных сумм (например, 100 000 руб.);
  • — срок сдачи авансового отчета и возврата неиспользованных подотчетных средств (например, в течение трех рабочих дней со дня окончания срока, на который выдаются подотчетные суммы).

Если такого приказа в организации нет, то, по мнению чиновников, срок выдачи подотчетных сумм не установлен, и расчеты должны быть произведены в течение одного рабочего дня (Письмо ФНС России от 24.01.2005 N 04−1-02/704).

Порядок выдачи и списания подотчетных сумм можно закрепить в учетной политике организации.

• 2. Доверенность. Для того чтобы подтвердить, что сотрудник выступает от имени организации, ему необходимо выписать доверенность. Типовые формы доверенности N N М-2 и М-2а утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.
• 3. Расходный кассовый ордер. Выдача подотчетных средств оформляется расходным кассовым ордером по форме N КО-2, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.
• 4. Авансовый отчет. Подотчетные лица должны отчитаться за полученные денежные средства не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы (или со дня возвращения из командировки). Для этого необходимо представить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах по форме N АО-1, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55, и оправдательные документы, подтверждающие достоверность произведенных расходов.

В случае выдачи подотчетных средств на командировочные расходы также необходимо оформить следующие документы по формам, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1:

• — приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (формы N N Т-9 и Т-9а)
• — командировочное удостоверение (форма N Т-10)
• — служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма N Т-10а)
• -авансовый отчет

Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций ведется по остаточной стоимости на конец месяца.

Налог на добавленную стоимость рассчитывается на основе данных, взятых из книги продаж и книги покупок с условием вычетов авансовых платежей, если таковые были уплачены ранее. На сельскохозяйственную продукцию он составляет 10%, на все остальное 18%. Рассчитывается с продажи активов.

Учет расчетов ведется не только с подотчетными лицами, но и с поставщиками и подрядчиками.

Учреждения социального обслуживания населения — получатели бюджетных средств имеют право принятия денежных обязательств по осуществлению расходов и платежей путем составления платежных и иных документов, необходимых для совершения расходов и платежей, в пределах доведенных до них лимитов бюджетных обязательств и сметы доходов и расходов.

Приобретение материальных ценностей, работ, услуг в учреждениях социального обслуживания населения осуществляется на основании договоров (контрактов) с поставщиками.

При поставке материальных ценностей, выполнении работ, оказании услуг поставщики (подрядчики) предъявляют учреждению следующие сопроводительные документы:

• * счет;
• * накладные
• * акты выполненных работ, оказанных услуг;
• * счета-фактуры
• * другие документы (спецификации, сертификаты, удостоверения качества и др.).

Счет является документом, выдаваемым поставщиком покупателю с предложением осуществить платеж за определенные материальные ценности (работы, услуги), перечисленные в счете.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия учреждением-покупателем предъявленных поставщиком материальных ценностей (работ, услуг), имущественных прав сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.

Накладные являются первичными учетными документами, применяемыми для оформления поступления или отпуска материальных ценностей.

Сопроводительные документы поставщика наряду с платежными документами учреждения социального обслуживания населения служат основанием для отражения операций расчетов с поставщиками и подрядчиками в бюджетном учете.

Аналитический учет расчетов с поставщиками за поставленные материальные ценности, оказанные услуги ведется в Журнале операций N 4 по расчетам с поставщиками и подрядчиками, а также в Карточке учета средств и расчетов.

Журнал операций составляется на основании платежных документов, товарно-транспортных накладных на получение материальных ценностей, счетов на оплату выполненных работ, оказанных услуг, актов приемки-сдачи выполненных работ и оказанных услуг.

В графе «Наименование показателя» журнала записываются наименования поставщиков и подрядчиков.

В Главную книгу переносятся обороты, за исключением операций по оплате, которые отражаются в соответствующих журналах операций.

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу — в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ;

к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ;

за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, — в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;

к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;

а также по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» .