Налоговая декларация: применение по законодательству Российской Федерации

Санкт-Петербургский государственный политехнический университет Кафедра гражданского и международного права Реферат по дисциплине: «Налоговое право»

на тему: «Налоговая декларация: применение по законодательству Российской Федерации»

Выполнил: студент группы в33 821/31

Воронин С.В.

Проверила: профессор Воскресенская Е.В.

Санкт-Петербург 2013 год

1. Общие положения о налоговой декларации

1.1 Определение

1.2 Субъекты декларирования

1.3 Способы представления налоговой декларации

1.4 Куда представляется налоговая декларация

1.5 Основные требования к оформлению налоговой декларации

1.6 Сроки представления налоговой декларации

1.7 Внесение изменений в налоговую декларацию

1.8 Виды налоговых правонарушений, связанных с налоговой декларацией

2. Упрощенная налоговая декларация

3.Налоговые декларации по федеральным налогам

3.1 Налог на добавленную стоимость

3.2 Акцизы

3.3 Налог на доходы физических лиц

3.3.1 Субъекты декларирования

3.3.2 Срок представления декларации Ф.3-НДФЛ

3.3.3 Форма и порядок заполнения декларации Ф.3-НДФЛ

3.3.5 Форма 4-НДФЛ

3.4 Налог на прибыль организаций

3.5 Водный налог

3.6 Налог на добычу полезных ископаемых

3.7.Единый сельскохозяйственный налог

3.8 Упрощенная система налогообложения

3.9 Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

3.10 Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции

4. Налоговая декларация по региональным налогам

4.1 Транспортный налог

4.2 Налог на игорный бизнес

4.3 Налог на имущество организаций

5. Налоговая декларация по местным налогам

5.1 Земельный налог Выводы Литература правонарушение декларирование налог упрощённая декларация

Актуальность темы. В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно функционирует система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего хозяйства государства. Своевременность уплаты, правильность расчета суммы налога являются неотъемлемыми частями системы налогообложения. Никакая система не может полноценно функционировать без четкого контроля, в частности он необходим и над налогоплательщиками. Для этой цели, в том числе, служит налоговая декларация. Учитывая немалое количество существующих налогов в России, тема о применении налоговой декларации по существующему законодательству является актуальной.

Цель работы

Изучить применение налоговой декларации по законодательству Российской Федерации

Задачи

1. Дать определение понятию налоговая декларация;

2. Изучить существующие на настоящий момент формы, способы подачи, правила оформления и сроки представления налоговой декларации;

3. Изучить конкретные виды налоговых деклараций, представляемых в зависимости от вида уплачиваемого налога;

1. Общие положения о налоговой декларации

1.1 Определение

Слово декларация происходит от латинского «declaratio» — заявление, объявление. Большой толковый словарь русского языка/Сост. и гл.ред.С. А. Кузнецов. СПб, 1998.С.247.

В соответствии со статьей 80 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), налоговая декларация — это письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной подписи налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

По смыслу данной статьи, налоговая декларация является своеобразной формой отчетности налогоплательщиков, на основании которой налоговые органы осуществляют контроль за правильностью исчисления налогов и перечислением их в бюджет.

Ее необходимо рассматривать как разновидность документа, как источник налоговозначимой информации, как существенный элемент правового механизма, позволяющий обеспечить исполнение одной из основных конституционных обязанностей, изложенной в ст. 57 Конституции Российской Федерации, и осуществить налоговый контроль.^. Конституция и государственная символика Российской Федерации: по состоянию на 2013 г.- М. Эксмо, 2013. С. 17. ^, Журавлева О. О. Правовая природа налоговой декларации.//Журнал российского права.-2007.-№ 11, С. 51.

Правовая природа налоговой декларации изложена в определении Конституционного Суда российской Федерации от 16 января 2009 г. № 146−0-0: налоговая декларация является основным документом налоговой отчетности, непредставление в установленный срок которого, ставит под угрозу эффективное осуществление налогового контроля и своевременное обнаружение фактов несвоевременного, неполного или неправильного исполнения налоговой обязанности. На основе представляемых налогоплательщиками налоговых деклараций в соответствии со ст. 88 НК РФ осуществляются мероприятия камерального налогового контроля. И хотя непредставление в установленный срок налоговой декларации не может полностью блокировать осуществление в отношении налогоплательщика контрольных мероприятий, имея в виду, в том числе возможность проведения выездных налоговых проверок, игнорирование налогоплательщиком соответствующей обязанности способно существенным образом затруднить нормальное осуществление налоговым органом его функций. Определение Конституционного суда РФ от 16 января 2009 г. № 146−0-0"Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Амирова Анвара Каримовича на нарушение его конституционных прав пунктом 2 ст. 119 и п. 1 ст.122 НК РФ//Документ опубликован не был;СПС"Гарант"

Нормативно-правовой акт, касающийся конкретного налога, должен содержать такие существенные элементы налоговой обязанности по представлению декларации как:

1. лица, которые потенциально могут являться субъектами обязанности — субъекты декларирования;

2. юридический факт, следствием которого является обязанность по представлению налоговой декларации;

3.способ заполнения налоговой декларации;

4.срок представления или периодичность;

5. получатель налоговой декларации.

При исключении любого из элементов норма закона утратит определенность, а декларацию будет невозможно представлять. Лютова О. И. Юридическая конструкция обязанности по представлению налоговых деклараций.//Юридическая техника.-2013.-№ 7 (ч.2), с. 437.

1.2 Субъекты декларирования

В соответствии с п. 1 ст.80 НК РФ Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сбора.

В качестве примеров можно привести следующие: Лютова О. И. Юридическая конструкция обязанности по представлению налоговых деклараций.//Юридическая техника.-2013.-№ 7 (ч.2), с. 438.

— не предусмотрено представление налоговой декларации в отношении налогов на имущество физических лиц, транспортного налога, в части относящейся к физическим лицам. Данное обстоятельство объясняется тем, что в данном случае налоги исчисляются непосредственно налоговыми органами в связи с тем, что у них имеется полная информация о налогоплательщика, об облагаемом имуществе и его существенных для налогообложения характеристик, получаемых из соответствующих регистрирующих органов.

— в соответствии со ст. 179 НК РФ налогоплательщиками акциза признаются: организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками, в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, совершающие операции подлежащие налогообложению в соответствии с настоящей главой. Соответственно, если организация или индивидуальный предприниматель не осуществляют операций, подлежащих налогообложению акцизом, они не обязаны представлять декларацию по данному налогу.

— в соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) признаются организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза. Иными словами, в отличие от акциза, налогоплательщиками НДС признаются все организации и индивидуальные предприниматели вне зависимости от того, осуществляют ли они операции, подлежащие налогообложению НДС. Следовательно, в общем случае, все организации и индивидуальные предприниматели должны представлять налоговые декларации по НДС, в том числе «нулевые», а также с суммой налога, исчисленной к возмещению.

Не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов, в части деятельности, осуществление которой влечет применение специальных налоговых режимов, либо имущества, используемого для осуществления такой деятельности.

Таким образом, обязанность по уплате налога и обязанность по декларированию могут быть урегулированы независимо друг от друга.

В ряде случаев вопрос о том, установлена ли обязанность по представлению налоговой декларации в рамках конкретного налога является непростым. В соответствии с определением Конституционного суда РФ от 17 июня 2008 г. № 499 -0−0, обязанность представлять налоговую декларацию по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы такого налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков данного налога, налогоплательщик, даже если предпринимательская деятельность им не ведется и, соответственно, прибыль не извлекается, должен представить в налоговый орган соответствующие документы. Определение Конституционного Суда РФ от 17.06.2008 N 499-О-О//Документ опубликован не был. СПС «КонсультантПлюс». Конституционный Суд Российской Федерации, анализируя законоположения о налоге на доходы физических лиц, в Определении от 11 июля 2006 года N 265-О указал, что к обязанностям налогоплательщика — индивидуального предпринимателя, вытекающим из его статуса, относится обязанность представлять налоговую декларацию по данному налогу (пункт 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации), которая не ставится в зависимость от результатов предпринимательской деятельности, т. е. от факта получения дохода в соответствующем налоговом периоде. Определение Конституционного Суда РФ от 11.07.2006 N 265-О //" Вестник Конституционного Суда РФ" .- 2006 г.- N 6.

1.3 Способы представления налоговой декларации

Как следует из п. 3. ст. 80 НК РФ, налоговая декларация может представляться в налоговые органы

1) по установленной форме на бумажном носителе

2) по установленным форматам в электронной форме

При этом должны прилагаться документы, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики вправе представить документы, которые в соответствии с настоящим НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме.

В соответствии с положениями НК, если в организации среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а так же налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют все налоговые декларации по установленным форматам в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством РФ.

В п. 4 ст. 80 НК РФ установлен порядок представления налоговой декларации, в соответствии с которым она может быть представлена в налоговый орган:

— путем непосредственной передачи налогоплательщиком лично или через своего представителя;

— путем направления в виде почтового отправления с описью вложения;

— путем передачи по телекоммуникационным каналам связи.

На основании п. 1 ст. 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ. Полномочия представителя должны быть документально подтверждены. Ст. 29 вводит понятие уполномоченного представителя налогоплательщика — физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами. Уполномоченный представитель действует на основании доверенности. Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры. От имени несовершеннолетнего ребенка в возрасте до 18 лет, получившего подлежащий налогообложению налогом на доходы физических лиц доход, налоговую декларацию заполняет его родитель (опекун, попечитель) как законный представитель. Ю. М. Лермонтов. Общие вопросы представления налоговой декларации.//Все для бухгалтера.-2010.-№ 1 (241), с50. Пленум ВАС РФ в постановлении от 30.07.2013 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражными судами части первой Налогового Кодекса Российской Федерации» в п. 3 разъяснил, что при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к ответственности за то или иное нарушение законодательства о налогах и сборах, действия (бездействия) его представителя расцениваются как действия (бездействие) самого налогоплательщика. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ в постановлении от 30.07.2013 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражными судами части первой Налогового Кодекса Российской Федерации"//документ опубликован не был; СПС «КонсультантПлюс»

Налоговая декларация, составленная на бумажном носителе, направляется заказным письмом с уведомлением, а также с обязательной описью вложения. При отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. Одной из наиболее частых ошибок налогоплательщика является направление налоговых деклараций письмом без описи вложения, а также обычным заказным письмом. В такой ситуации квитанция отделения почтовой связи в случае, если налоговый орган не получит письмо, не освободит налогоплательщика от ответственности, поскольку из нее не следует, что содержимым отправления является та или иная форма отчетности. Опись вложения заполняется в двух экземплярах, на которых сотрудник почты расписывается и проставляет оттиск календарного штемпеля. Затем один экземпляр описи вкладывается в почтовое отправление, другой — выдается отправителю вместе с квитанцией. Ю. М. Лермонтов. Общие вопросы представления налоговой декларации.//Все для бухгалтера.-2010.-№ 1 (241), с52 Важность этого положения подчеркивает судебная практика. Так показательно постановление ФАС Уральского округа в постановлении от 03.07.2008 г.№Ф09−4740/08-С3: общество «Оптима» обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Как следует из материалов дела, инспекцией по результатам проведения камеральной налоговой проверки декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее — ЕНВД) за 2 квартал 2007 г. составлен акт от 08.08.2007 N 2527 и принято решение от 13.09.2007 N 26 774 о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 Кодекса, в виде взыскания штрафа в сумме 6867 руб. 20 коп. Основанием для привлечения общества к налоговой ответственности послужил вывод инспекции о несвоевременном представлении обществом налоговой декларации по ЕНВД, при сроке представления — 20.07.2007, декларация представлена — 21.07.2007. Судом апелляционной инстанции установлено, что общество, являясь плательщиком ЕНВД, 21.07.2007 направило по почте заказным письмом с уведомлением (без описи вложения) налоговую декларацию по ЕНВД за 2 квартал 2007 г., то есть с нарушением срока, что подтверждается почтовой квитанцией от 21.07.2007 N 74 700 и конвертом с почтовым штемпелем от 21.07.2007. Справка из отделения почтовой связи от 07.08.2007 не подтверждает того, что налоговая декларация в виде почтового отправления была представлена на почту 20.07.2007, поскольку отсутствие описи вложения не позволяет идентифицировать указанное письмо. При таких обстоятельствах вывод суда апелляционной инстанции о доказанности инспекцией состава налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 Кодекса, является правильным. Постановление ФАС Уральского округа от 03.07.2008 N Ф09−4740/08-С3 по делу N А50−17 750/07//Документ опубликован не был. СПС «КонсультантПлюс».

Порядок представления деклараций в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи регламентирован Приказом МНС Российской Федерации от 2 апреля 2002 года №БГ-3−32/169. В соответствии с указанным документом налогоплательщик скрепляет документ своей электронной цифровой подписью (ЭЦП), зашифровывает его и отправляет в инспекцию через оператора. После этого оператор направляет налогоплательщику подтверждение факта отправки отчетности в виде электронного документа. В таком ответе указаны дата и время отправки файла налоговой декларации. Ответ заверяется ЭЦП оператора связи. Подтверждение оператора служит доказательством исполнения налогоплательщиком обязанности представить декларацию. В свою очередь инспекция в течение суток (на практике — в течение нескольких часов) высылает налогоплательщику документ о приеме отчетности — квитанцию, заверенную ЭЦП уполномоченного лица налогового органа. Законодателями предусмотрено, что налоговый орган при получении декларации (расчета) в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи обязан предоставить налогоплательщику подтверждение (квитанцию) о приеме декларации (расчета). Для электронной отчетности датой сдачи является день ее отправки, зафиксированный в подтверждении оператора. Это означает, что налогоплательщик может отправить отчет до 24 часов последнего дня отчетного периода.

В постановлении Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 22 мая 2006 г. по делу N Ф04−2935/2006(22 573-А27−40) даны следующие разъяснения в отношении сроков представления декларации в электронном виде. Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 11 по Кемеровской области обратилась в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к обществу с ограниченной ответственностью «Рит» (далее — Общество) о взыскании налоговых санкций. По результатам камеральной налоговой проверки декларации по налогу на имущество организаций за 12 месяцев 2004 года Инспекция вынесла решение от 17.06.2005 N 1181, которым Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) в виде взыскания штрафа. Причиной привлечения Общества к ответственности явилось несвоевременное (05.04.2004), по мнению Инспекции, представление декларации, при нормативном сроке представления — 30.03.2005. В соответствии с пунктом 3 статьи 386 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять налоговые декларации по налогу на имущество по итогам налогового периода не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, Общество налоговую декларацию по налогу на имущество за 12 месяцев 2004 года должно было представить не позднее 30.03.2005. Судом установлено и подтверждается материалами дела, что согласно протоколу приема файла электронных документов Общество своевременно представило в налоговый орган декларацию по налогу на имущество организаций за 12 месяцев 2004 года — 29.03.2005 (документ N 3, графа «дата документа»), документ зарегистрирован под N 2 642 677 (л.д. 29 — 30). Судебные инстанции, отказывая в удовлетворении требований Инспекции о взыскании налоговых санкций, исходили из того, что материалами дела подтвержден факт своевременного отправления декларации по налогу на имущество, что свидетельствует о своевременном ее представлении в Инспекцию. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.05.2006 N Ф04−2935/2006(22 573-А27−40) по делу N А27−32 811/2005;2//Документ опубликован не был. СПС «КонсультантПлюс».

Несмотря на то, что в налоговом законодательстве нет определения понятия «электронный вид», в статье 80 НК РФ речь идет именно о передаче налоговых деклараций по электронным каналам связи. Данный вывод вытекает из следующего: сдача отчетности на магнитных носителях не имеет никакой юридической силы без подписанной декларации на бумажном носителе. В случае же подачи декларации через Интернет, по защищенным каналам присылают заверенный электронно-цифровой подписью (ЭЦП) документ, имеющий юридическую силу без вывода на бумажный носитель. Положительные стороны сдачи электронной отчетности очевидны: декларации можно отправлять, не выходя из офиса в любое время суток, осуществляются входной контроль данных и их автоматическое разнесение по счетам. Налоговую отчетность можно также представит в налоговый орган через коммерческую службу доставки корреспонденции. При этом следует отметить, что в данном случае коммерческая служба доставки корреспонденции должна иметь лицензию на оказание услуг почтовой связи. На необходимость наличия лицензии у оператора услуг почтовой связи обращают внимание и арбитражные суды.

1.4 Куда представляется налоговая декларация

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения (жительства) налогоплательщиков, а также по месту нахождения каждого обособленного подразделения налогоплательщиков, в которых они состоят на учете, в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения.

Налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют все налоговые декларации (расчеты), которые они обязаны представлять в соответствии с НК РФ, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам в электронной форме, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

1.5 Основные требования к оформлению налоговой декларации

Налоговая декларация (расчет) представляется с указанием идентификационного номера налогоплательщика, если иное не предусмотрено НК РФ. Налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете). Следует отметить, что проставление подписи на налоговой декларации посредством факсимиле категорически запрещено. Ю. М. Лермонтов. Общие вопросы представления налоговой декларации.//Все для бухгалтера.-2010.-№ 1 (241), с59. При представлении налоговой декларации в электронной форме применяется электронная цифровая подпись.

Если достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), в том числе с применением усиленной квалифицированной электронной подписи при представлении налоговой декларации (расчета) в электронной форме, подтверждает уполномоченный представитель налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговой декларации (расчете) указывается основание представительства (наименование документа, подтверждающего наличие полномочий на подписание налоговой декларации (расчета). При этом к налоговой декларации (расчету) прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации (расчета).

При представлении налоговой декларации (расчета) в электронной форме копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации (расчета), может быть представлена в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) и прилагаемых к ним документов в соответствии с НК РФ в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации. При подаче декларации необходимо уточнить действующую на момент подачи форму декларации, так как законодатель постоянно вносит уточнения в формы деклараций. Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, не вправе включать в форму налоговой декларации (расчета), а налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) включения в налоговую декларацию (расчет) сведений, не связанных с исчислением и (или) уплатой налогов и сборов, за исключением:

1) вида документа: первичный (корректирующий);

2) наименования налогового органа;

3) места нахождения организации (ее обособленного подразделения) или места жительства физического лица;

4) фамилии, имени, отчества физического лица или полного наименования организации (ее обособленного подразделения);

5) номера контактного телефона налогоплательщика.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронной форме — при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи.

1.6 Сроки представления налоговой декларации

В соответствии с законодательством, налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Обобщенно сроки представления налоговых деклараций в зависимости от уплачиваемого налога представлены в таблице № 1.

В Постановлении Конституционного Суда российской федерации от 12 октября 1998 года № 24-П разъяснено, что налогоплательщик не несет ответственности за действия всех организаций, участвующих в много стадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. Конституционная обязанность каждого налогоплательщика считается исполненной в тот момент, когда изъятие части его имущества, предназначенной для уплаты в бюджет в качестве налога, фактически произошло. Такое изъятие происходит в момент списания банком с расчетного счета налогоплательщика соответствующих средств в уплату налога, а не поступление денежных средств в бюджетную систему государства. Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 12 октября 1998 года № 24-П// «Российская газета» .- 1998 г. -N 199.

Данная правовая позиция может быть распространена и на процесс направления налоговой декларации по почте: налогоплательщик не несет ответственность за действия органов почтовой связи, участвующих в процессе передачи налоговой декларации налоговому органу, обязанность каждого налогоплательщика по представлению налоговой декларации считается исполненной в тот момент, когда орган почтовой связи фактически принял к пересылке налоговую декларацию. В обобщенном виде данная презумпция отражена в пункте 8 статьи 6.1 НК РФ: действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока. Если документы либо денежные средства были сданы в организацию связи до 24 часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным. Лютова О. И. Юридическая конструкция обязанности по представлению налоговых деклараций.//Юридическая техника.-2013.-№ 7 (ч.2), с. 440. В соответствии с п. 7 ст.6.1 НК РФ, если день сдачи декларации приходится на выходной или праздничный день, срок ее сдачи переносится на первый рабочий день, следующий за выходным, праздничным днем.

Таблица 1 Срок представления налоговой декларации в Российской Федерации в зависимости от вида налога

1.7 Внесение изменений в налоговую декларацию

Внесение изменений в налоговую декларацию предусмотрено ст. 81 НК РФ. В соответствии с положениями статьи, при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:

1) представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;

2) представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

Уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета.

1.8 Виды налоговых правонарушений, связанных с налоговой декларацией

1. Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета (ст. 119 НК РФ.)

2. нарушение установленного способа представления налоговой декларации (ст.119¹ НК РФ)

3. факт неотражения или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога (Ст. 122. 1221 НК РФ).

2. Упрощенная налоговая декларация

Следует отметить, что в соответствии с п. 2 ст. 80 НК РФ вводится понятие единая (упрощенная) налоговая декларация, которая представляется лицами, признаваемые налогоплательщиками по одному или нескольким налогам, не осуществляющими операции, в результате которых происходит движение денежных средств на их счетах в банках (в кассе организации), и не имеющими по этим налогам объектов налогообложения (далее — налогоплательщики), по данным налогам. Указанная декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица. Декларация представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом. Форма, порядок заполнения указанной декларации определен Приказом Минфина РФ от 10.07.2007 N 62н «Об утверждении формы единой (упрощенной) налоговой декларации и порядка ее заполнения»

3. Налоговые декларации по федеральным налогам

3.1 Налог на добавленную стоимость

Порядок заполнения, форма, срок представления налоговой декларации по данному налогу определены приказом Минфина РФ от 15 октября 2009 г. N 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения». Налоговая декларация по НДС представляется организациями и индивидуальными предпринимателями — налогоплательщиками (в соответствии со ст. 143 НК РФ), включая лиц (участников товариществ, доверительных управляющих, концессионеров), на которых в соответствии со статьей 174¹ НК РФ возложены обязанности налогоплательщика и лиц, не признаваемых налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, перечисленными в п. 5 ст.173 НК РФ, а также лицами — налоговыми агентами, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации налога на добавленную стоимость (далее — налог), в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговый период для данного налога установлен как квартал.

Следует отметить, что на основании п. 7 ст.80 НК РФ и в соответствии с Соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25 января 2008 года и Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе, ратифицированным Федеральным законом от 19 мая 2010 г. N 98-ФЗ «О ратификации Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе», Приказом Минфина РФ от 07.07.2010 N 69н «Об утверждении формы налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств — членов таможенного союза и Порядка ее заполнения» утверждена форма налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств — членов таможенного союза и утвержден порядок ее заполнения.

3.2 Акцизы

Налоговая декларация по данному налогу определена Приказом Федеральной налоговой службы от 14 июня 2011 г. № ММВ-7−3/369 «Об утверждении формы и формата налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, порядка ее заполнения». Налоговая декларация по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий (далее — декларация), заполняется налогоплательщиками, совершающими предусмотренные ст. 182 НК РФ операции со следующими подакцизными товарами:

— спирт этиловый из всех видов сырья;

— спирт коньячный;

— спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, согласно пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ;

— алкогольная продукция, согласно пп. 3 п. 1 ст.181 НК РФ;

— автомобили легковые;

— мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

— автомобильный бензин;

— дизельное топливо;

— моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

— прямогонный бензин, согласно пп. 10 п. 1 ст. 181 НК РФ.

Указанная декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения (жительства) налогоплательщиков, а также по месту нахождения каждого обособленного подразделения налогоплательщиков, в которых они состоят на учете, в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, — не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным. Организации, состоящие на учете в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, представляют декларации, в том числе составленные по каждому обособленному подразделению в части осуществляемых ими операций, в указанные инспекции.

Срок представления декларации, приходящийся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносится на первый рабочий день после выходного или праздничного дня. Порядок представления, заполнения декларации по акцизам на табачные изделия определен Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 14 ноября 2006 г. N 146н «Об утверждении формы налоговой декларации по акцизам на табачные изделия и порядка ее заполнения» (в ред. Приказов Минфина РФ от 20.12.2007 N 142н и от 17.06.2011 N 71н). Налоговая декларация по акцизам на табачные изделия заполняется налогоплательщиками, совершающими предусмотренные ст. 182 НК РФ операции с табачными изделиями. Декларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту своего нахождения (жительства), а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Срок представления декларации и срок уплаты налога, приходящийся на выходной и (или) нерабочий праздничный день, определяется в соответствии с п. 7 ст.6.1 НК РФ. Налоговый период для акцизов — календарный месяц.

3.3 Налог на доходы физических лиц

3.3.1 Субъекты декларирования

В соответствии со ст. 229 НК РФ налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) обязаны представить следующие категории налогоплательщиков, поименованные в ст. 227, 228 и 227¹ НК РФ:

1. В соответствии со ст. 227 НК РФ:

— физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

— нотариусы, занимающиеся частной практикой; адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, в т. ч. арбитражные управляющие, — по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

2. В соответствии со ст. 228 НК РФ:

— физические лица, получившие доходы от реализации имущества, принадлежащего им на праве собственности менее трех лет (для резидентов РФ), независимо от суммы полученного дохода (квартиры, комнаты, садовые дома, земельные участки, гаражи, машины, лодки, яхты, самолеты, антиквариат и т. п.). Физические лица — нерезиденты РФ, обязаны декларировать доходы, полученные от реализации имущества независимо от срока владения имуществом.

— физические лица, получившие доходы от реализации ценных бумаг, акций, за исключением сделок, совершенных через брокеров, доверительных управляющих или иных лиц по договорам поручения, комиссии, и иным подобным договорам;

— физические лица, получившие доходы по договорам аренды (сдачи внаем) имущества (комнат, квартир, домов, садовых домиков, гаражей, транспортных средств, нежилых помещений), заключенным с физическими лицами;

— физические лица, получившие доходы от других физических лиц по договорам гражданско-правового характера, в том числе договорам на оказание образовательных услуг (услуги репетиторов, тренеров, гувернанток), услуг по содержанию личных домохозяйств (услуги домработниц, горничных, поваров, садовников, личных водителей и т. п.), по договорам пожизненного содержания (физические лица — получатели ренты), если физические лица, которые выплачивали доходы, не являлись индивидуальными предпринимателями;

— физические лица, являющиеся налоговыми резидентами (фактически находящиеся в Российской Федерации (далее — РФ) не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев) по доходам, полученным от источников за пределами РФ. Исключением являются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ, которые признаются резидентами РФ независимо от времени нахождения в РФ;

— физические лица, получившие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других, основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), — исходя из сумм таких выигрышей;

— физические лица, получившие доходы от реализации имущественных прав (доли (её части) в уставном капитале организации);

— физические лица, получившие доходы от переуступки прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или другому договору, связанному с долевым строительством);

— физические лица, у которых при получении дохода не был удержан налог налоговым агентом;

— физические лица, получившие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

— физические лица, получившие доходы в порядке дарения от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, за исключением физических лиц — если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и не полнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами)

— физические лица, получившие доходы в виде денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций», за исключением предусмотренных законом не подлежащих налогообложению доходов.

3. В соответствии со ст. 227¹ НК РФ:

— иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера на выполнение работ (оказания услуг) для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», если:

1) общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная налогоплательщиком исходя из доходов, фактически полученных от вышепоименованной деятельности, превышает сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей;

2) налогоплательщик выезжает за пределы Российской Федерации до окончания налогового периода и общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная налогоплательщиком исходя из доходов, фактически полученных от вышепоименованной деятельности, превышает сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей;

3) патент аннулирован в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 года № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» .

Кроме того налоговую декларацию по ф. 3-НДФЛ имеют право представлять физические лица для получения:

1. имущественного налогового вычета (ст. 220 НК РФ)

— на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

— на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

— на погашение процентов по кредитам, предоставленным банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

2. социальных налоговых вычетов (ст. 219 НК РФ)

— по суммам, перечисляемым налогоплательщиком в виде пожертвований;

— по своему обучению или обучению своих детей, брата (сестры) в возрасте до 24 лет, налогоплательщиками-попечителями (опекунами) по обучению своих подопечных в возрасте до 18 лет;

— по лечению и приобретению медикаментов;

— по уплаченным физическими лицами суммам страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте 18 лет, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению;

— по уплаченным пенсионным взносам по договорам добровольного пенсионного страхования, договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным налогоплательщиками в свою пользу, в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством);

— по сумме уплаченных дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений»

3.3.2 Срок представления декларации Ф.3-НДФЛ

Лица, на которых возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства, в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарный год).

При представлении декларации с нарушением установленного законодательством срока, к налогоплательщику применяется налоговая санкция в соответствии со ст. 119 НК РФ.

Отдельно следует отметить, что на лиц, представляющих налоговую декларацию с целью получения налоговых вычетов, предусмотренные сроки подачи декларации не распространяются. То есть представлять декларацию с целью получения налоговых вычетов налогоплательщик может в любое время в течение года.

3.3.3 Форма и порядок заполнения декларации Ф.3-НДФЛ

Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 217 НК РФ, а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 — 220 НК РФ.

Приказ ФНС РФ от 10.11.2011 N ММВ-7−3/760 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)» определил форму налоговой декларации, порядок ее заполнения и формат.

3.3.4 Форма 4-НДФЛ

В соответствии с п. 7 ст.227 НК РФ в случае появления в течение года у налогоплательщиков, указанных в п. 1 настоящей статьи (физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица; нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательстве порядке частной практикой), доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком. Форма указанной декларации, порядок ее заполнения и формат определен Приказом ФНС РФ от 27.12.2010 N ММВ-7−3/768 «Об утверждении формы налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ), порядка ее заполнения и формата налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ)» .

3.4 Налог на прибыль организаций

Форма, формат и порядок заполнения данной декларации определен Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7−3/174 «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения» .

В соответствии со ст. 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей. Налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.