Налоговая политика и её влияние на экономику

Белкоопсоюз Учреждение образования

«Белорусский торгово-экономический университет потребительской кооперации»

Кафедра финансов и кредита КУРСОВАЯ РАБОТА по дисциплине «Теория финансов»

на тему «Налоговая политика и её влияние на экономику»

Выполнила студентка 3 курса группы Н-31

специальности: финансы и кредит специализации: налоги и налогообложение Синкевич Л. Г.

Научный руководитель:

асс. Аникеенко Н. П.

Гомель 2010

РЕФЕРАТ Объем работы: 38 страниц, 1 рисунок, 1 таблица, 2 диаграммы, 21 литературный источник.

Наименование темы: «Налоговая политика и её влияние на экономику».

Ключевые слова: налоговая политика, налоговая система, налог, налогообложение, налоговое бремя, налоговое регулирование.

Объектом исследования является действующая налоговая политика в Республике Беларусь.

Предметом исследования является экономико-социальные и политические условия реализации налоговой политики.

Цель работы: изучение и обобщение методического и теоретического материала по теме «Налоговая политика и её влияние на экономику».

Используемые методы исследования: графический, методы сбора и обработки данных.

Результаты изучения проведенного исследования позволили выявить основные направления развития налоговой политики Республики Беларусь.

Элементы научной новизны полученных результатов: в работе сформулированы основные направления налоговой реформы в области проведения согласованной налоговой политики.

Область возможного практического применения полученных результатов: налоговая политика, денежно — кредитная политика, бюджетно — финансовая политика.

Экономическая и социальная значимость работы: в процессе написания курсовой работы были выявлены и изучены основные тенденции перспективы развития налоговой политики в Республике Беларусь.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

СОДЕРЖАНИЕ Введение

1. Экономическая сущность и значение налоговой политики в современных экономических условиях

2. Оценка налоговой политики Республики Беларусь на современном этапе экономического развития

3. Основные направления развития налоговой политики Республики Беларусь Заключение

Список использованных источников

Приложение

ВВЕДЕНИЕ

Тема курсовой работы достаточно актуальна на сегодняшний день, так как налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с появлением государства. Они не только являются основным источником доходов современного государства, но и активно используются государственной властью в качестве механизма косвенного управления общественными отношениями в сфере экономики, политики, социальной защиты граждан.

С развитием государства меняется налоговая политика и весь механизм налогового регулирования. Нынешний этап развития государства характеризуется коренной ломкой прежнего механизма управления экономикой, заменой старых рыночных инструментов менеджмента новыми. Решающую роль, как в самой структуре рыночных отношений, так и в механизме их регулирования со стороны государства играют налоги.

Основной целью налоговой политики республики на предстоящие несколько лет является дальнейшее совершенствование налоговой системы, снижение налоговой нагрузки и уровня дефицита бюджета, расширение экспорта и повышение конкурентоспособности белорусских товаров на внешних рынках.

Целью написания данной курсовой работы является изучение и обобщение методического и теоретического материала по теме «Налоговая политика и её влияние на экономику».

Перед исследованием ставятся задачи:

выявить сущность и значение налоговой политики;

рассмотреть состояние налоговой политики на современном этапе экономического развития;

изучить задачи и основные направления налоговой политики.

В силу своей актуальности и высокой практической значимости развитию налоговой политики в целом уделяют внимание в своих исследованиях многие учёные и практики в сфере налогового обеспечения. Изучаемая тема достаточно широко раскрыта в периодической литературе экономического профиля.

Теоретической и методической основой для написания курсовой работы послужили труды ученых экономистов: Б. Х. Алиева «Теоретические основы налогообложения», Н. Е. Заяц «Теория налогов», Т. Ф. Юткиной «Налоги и налогообложение». В своих учебных пособиях они отмечают, что эффективное построение налоговой системы входит в число наиболее сложных задач, от обоснованного решения которых зависит экономический прогресс и благосостояние всего населения. Подробно раскрыта сущность и роль налоговой политики в трудах С. И. Адаменковой. Из периодических изданий особое внимание следует уделить статье «Об итогах работы налоговых органов за 2008 год» в журнале «Налоги Беларуси» и статье в Белорусском экономическом журнале Е. Ф. Киреевой «Налоговая реформа: необходимость, основные направления и меры по их реализации». В статье Е. М. Попова приводится динамика налогов и сборов, взимаемых в Республике Беларусь за период 1992;2008 г., уровень налоговой нагрузки по налоговым доходам, поступающим в консолидированный бюджет Республики Беларусь; основные мероприятия в области реализации налоговой политики.

При написании данной работы также активно использовалась нормативно-правовая база, регулирующая механизмы системы налогового обеспечения в нашей стране.

Таким образом, на основании изученной литературы, можно сделать вывод, что изучение проблем и перспектив действующей налоговой системы интересно многим авторам, что ещё раз подтверждает актуальность выбранной темы.

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ В СОВРЕМЕННЫХ ЭКОНОМИЧЕКИХ УСЛОВИЯХ Государство влияет на различные стороны деятельности страны через внутреннюю и внешнюю политику — социальную и культурную, оборонную и природоохранную, финансовую и техническую. Центральным звеном в этом перечне является финансовая политика, поскольку финансовыми ресурсами обеспечивается развитие всех других.

Налоговая политика вместе с бюджетно-финансовой и денежно-кредитной является неотъемлемой частью финансовой политики. Ее главное назначение вытекает из сущности и функций налогов и состоит в изъятии государством части совокупного общественного продукта на общегосударственные нужды, в мобилизации этих средств и перераспределении через бюджет. Таким образом, свое назначение и функции налоги осуществляют в едином бюджетном процессе. Основы налоговой политики закладываются на каждый финансовый (бюджетный) год при принятии бюджета; ее проведение связано с принятием соответствующих законодательных и нормативных актов.

Налоговая политика подчиняется решению социально-экономических проблем, особенных для каждого этапа развития общества, политического строя, зависящих от ряда объективных и субъективных факторов, влияющих на историческое развитие.

По мнению Б. Х. Алиева [2, с. 98], налоговая политика — деятельность государства, выраженная в комплексе мероприятий, осуществляемых уполномоченными на то органами государственной власти и государственного управления в области налогов и сборов, отражающих классификацию налогов, методы и принципы налогообложения, действующих на законной основе в налоговой системе данной страны.

Налоги, как известно, являются одним из источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации интересов общества.

С точки зрения Г. И. Кравцовой [18, с. 85], налоги — это одно из проявлений суверенитета государства. Этим они отличаются от доходов с государственных имуществ и займов. Право взыскивать налоги, всегда было одним из суверенных прав государства, так же, как чеканка монет и отправление правосудия. Следовательно, налоги устанавливаются в одностороннем порядке, а противоречие между согласием на установление налогов и принудительным характером их взыскания только внешнее.

Экономически обоснованная налоговая политика преследует цель — оптимизацию централизуемых средств через налоговую систему.

В. Л. Тарасевич [18, с. 86] определяет налоговую политику как совокупность налогов, сборов, пошлин, установленных государством, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания.

В условиях высокоразвитых рыночных отношений налоговая политика используется государством для перераспределения национального дохода в целях изменения структуры производства, территориального экономического развития, уровня дохода населения.

Задачи налоговой политики сводятся к следующему:

обеспечение государства финансовыми ресурсами;

создание условий для регулирования хозяйства страны в целом;

сглаживание возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения.

Всю совокупность задач налоговой политики можно условно разделить на две группы:

фискальная — мобилизация денежных средств в бюджеты всех уровней для обеспечения государства необходимыми для выполнения задач ресурсами;

регулирующая — направлена на повышение уровня экономического развития государства, оживление деловой активности в стране и международных экономических связей, содействие решений социальных проблем.

Главная задача налоговой политики — обеспечение бюджетов всех уровней финансовыми ресурсами, достаточными для выполнения всех функций государства. Реализация налоговой политики осуществляется через налоговый механизм, который представляет собой совокупность форм и методов налоговых отношений налогоплательщиков и государства.

В зависимости от масштаба и сферы влияния налоговая политика подразделяется на внутреннюю и внешнюю.

Внутренняя налоговая политика проводится в рамках одной страны или территориальной единицы и предусматривает решение внутренних задач.

Внешняя налоговая политика направлена на избежание двойного налогообложения, сближение, унификацию налоговых систем разных стран.

В зависимости от механизма реагирования на изменения экономической сущности налоговая политика подразделяется на дискреционную и недискреционную, в соответствии с чем определяются механизм ее функционирования, формы и методы налогового регулирования.

Дискреционная налоговая политика проводится на основе решений правительства о манипулировании налоговыми ставками или структурой налогообложения. Она используется для скорейшего прекращения спада экономики и поддержания равновесного состояния. В связи с этим дискреционную политику часто называют стабилизационной политикой. В зависимости от этапа экономического цикла она может быть сдерживающей или стимулирующей. Сдерживающая налоговая политика проводится на этапе экономического подъема с целью преодоления инфляции, вызванной избыточным спросом. Стимулирующая налоговая политика осуществляется в период спада общественного производства, при значительном уровне безработицы.

Недискреционная налоговая политика осуществляется независимо от решений правительства, автоматически. Это становится возможным благодаря «встроенным стабилизаторам» — механизмам, работающим в режиме саморегулирования.

В теории налогообложения выделяются три типа направлений налоговой политики.

Политика максимальных налогов характеризуется повышенными ставками налогов и стремлением государства максимизировать налоговые поступления. Политика максимальных налогов приводит к тому, что следствием повышения налогов становится снижение государственных доходов.

Политика разумных налогов учитывает интересы государства и налогоплательщиков, основывается на нахождении оптимальных налоговых ставок, способствующих развитию предпринимательства и обеспечивающих функционирование государства.

Политика высоких налогов и сильной социальной защиты предусматривает высокий уровень налогообложения, однако государство предоставляет большой набор социальных услуг. В экономике страны могут использоваться различные комбинации этих типов налоговой политики.

При формировании налоговой политики важным вопросом является определение границ и нахождение критической точки налогообложения. При этом учитываются два фактора: размеры потребностей государства в финансовых средствах для реализации своих функций и способность физических и юридических лиц уплачивать налоги. Большую роль играет величина налогового бремени.

С точки зрения И. О. Черкасова [20, с. 47], налоговое бремя — это обобщенный показатель, отражающий роль налогов в обществе и определяемый как отношение общей суммы налоговых поступлений к совокупному национальному продукту. Налоговое бремя показывает, какая доля произведенного обществом продукта перераспределяется посредством бюджетных механизмов. Применительно к отдельному налогоплательщику налоговое бремя показывает долю его суммарного дохода, изымаемого в бюджет.

Существует много попыток определения оптимальных схем налогообложения. Большое признание получила теория А. Лаффера. Кривая Лаффера показывает связь между размерами налоговых ставок и объемом налоговых поступлений в бюджет. Согласно этой кривой рост налоговых ставок до определенной точки приводит к увеличению налоговых поступлений, дальнейшее возрастание налоговых ставок влечет за собой сокращение доходов государства от налоговых поступлений. Снижение налоговых ставок после предельной точки также сокращает величину налоговых поступлений в бюджет государства (рис. 1.1).

R

R?

Y

Y?

Рис. 1.1. Кривая Лаффера Источник: [3, с. 23]

По оси ординат отложены налоговые ставки R, а по оси абсцисс — поступления в бюджет Y. При увеличении ставки налога доход государства в результате налогообложения увеличивается. Оптимальный размер налоговых ставок R? обеспечивает максимальное поступление в государственный бюджет Y?. При дальнейшем повышении налогов стимулы к труду и предпринимательству падают, и при стопроцентном налогообложении доход государства будет равен нулю, потому что никто не захочет работать бесплатно. Другими словами, в длительной перспективе снижение чрезмерно высоких налогов обеспечит рост сбережений, инвестиций, занятости и, следовательно, размера совокупных доходов, подлежащих налогообложению. В результате увеличится и сумма налоговых поступлений, вырастет объем государственных доходов, уменьшится дефицит, произойдет ослабление инфляции. Понятно, что эффект Лаффера проявляется лишь в случае нормального действия свободных рыночных механизмов.

Таким образом, преодолевается противоречие между необходимостью максимального увеличения доходов государства и ограниченными возможностями хозяйствующих субъектов и населения и обеспечивается увеличение доходов на основе стимулирования роста производства через налоговые ставки, льготы и налоговую базу.

Не вдаваясь в подробный критический анализ этой теории, можно отметить, что повышение или понижение налоговых ставок оказывает тормозящее или, наоборот, стимулирующее воздействие на динамику капиталовложений. Очевидно, что для каждого государства величина оптимального уровня налогообложения индивидуальна и адекватна конкретному этапу его экономического и социального развития.

Эффективная налоговая политика должна обеспечивать экономический рост, способствовать притоку инвестиций, оптимизации взаимоотношений между налогоплательщиками и государством. В настоящее время перед нашим государством стоят серьезные задачи по снижению налогового бремени, упрощению налоговой системы, повышению уровня администрирования и созданию равных условий для налогоплательщиков независимо от формы собственности и других факторов.

Таким образом, налоговая политика — это один из важнейших инструментов макроэкономического регулирования. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Сама по себе налоговая система представляет собой механизм перераспределения доходов субъектов хозяйствования и граждан и централизации в рамках бюджета средств, расходуемых на обеспечение безопасности страны и ее граждан, реализации политических, социальных и других государственных функций. При этом взимание части доходов субъектов хозяйствования и граждан происходит посредством использования системы налогов. В настоящее время налоговая система включает различные виды налогов, уплачиваемых предприятиями и физическими лицами. Основными классификационными признаками налоговых отчислений являются принадлежность к бюджету (республиканские, региональные) и способ изъятия (косвенные и прямые). В то же время классификация налогов возможна и по другим признакам: метод обложения, способ обложения, источник уплаты, субъект уплаты, привязка налога к конкретному виду общественных благ и др.

2. ОЦЕНКА НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ С учетом целей и задач, которые на определенном этапе решает государство, формируется его налоговая политика, обусловливается уровень налоговой нагрузки и структура налогов.

Совершенствование налоговой системы последних лет было направлено на:

введение

общепринятых правил налогообложения, принципов, методов и способов регулирования отношений, связанных с уплатой налогов и сборов;

сокращение количества налогов за счет отмены малоэффективных сборов и отчислений в целевые бюджетные фонды, объединение налогов, имеющих сходную налоговую базу;

модернизацию методов расчета, а также механизмов и принципов взимания косвенных налогов.

В результате преобразований налоговая система стала более последовательной, снизилось ее фискальное давление на экономику.

По сравнению с 2006 г.:

отменены чрезвычайный налог и отчисления в государственный фонд содействия занятости, взимаемые из фонда заработной платы;

дивиденды и доходы страховых организаций исключены из объекта обложения налогом на доходы;

утвержден единый перечень продовольственных товаров и товаров для детей, при ввозе и реализации которых применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10%;

страховые организации переведены в число плательщиков налога на прибыль, поэтому вместо налога на доходы по ставке 30% уплачивают налог на прибыль в размере 24%. Помимо сокращения количества уплачиваемых налогов эта мера направлена на укрепление финансовой устойчивости страховых организаций.

Учтены интересы инвесторов в отношении изменения срока уплаты налога на доходы иностранных организаций. Для этого налога установлен общепринятый срок уплаты — не позднее 22 числа месяца, следующего за месяцем начисления.

Достаточно сложным для исчисления является экологический налог. В 2007 г. был сделан шаг по объединению в составе экологического налога платежей за геологоразведочные работы, за производство и (или) импорт стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона. Работа по совершенствованию экологического налога продолжается.

В 2007 г. осуществлен переход на взимание НДС по моменту отгрузки товаров. Это значит, что налогоплательщики получили право вычета входного НДС по товарам, оплата за которые не произведена. Ранее обязательным условием осуществления налоговых вычетов была оплата за приобретенный товар.

В целях исключения двойного обложения НДС законодательство, регулирующее порядок уплаты косвенных налогов при реализации работ и услуг иностранным организациям, приведено в соответствие с общепринятыми правилами, в зависимости от места выполнения работ (оказания услуг).

В прошедшем году произошло значительное сокращение количества нормативных актов по налогообложению в связи с приданием законам характера прямого действия. Признаны утратившими силу более пятидесяти указов и двадцати декретов Президента Республики Беларусь, нормы которых полностью включены в законы Республики Беларусь по вопросам налогообложения.

Устойчивый рост национальной экономики обеспечивается увеличением объема ВВП. Стимулирование привлечения в страну капитала, развитие производств, основанных на высоких технологиях и новых материалах — основной путь решения этой задачи.

Республика Беларусь имеет высокий научный потенциал, крепкую базу в области фундаментальных научных исследований. Целью государственной политики в области развития науки и технологий является переход к инновационному пути развития экономики, повышение конкурентоспособности результатов научных исследований, ускорение их использования в экономике.

В налоговом законодательстве такие подходы нашли отражение в виде специальных режимов налогообложения, а также благодаря включению преференций в действующие законодательные акты. В частности, принято законодательство о создании Парка высоких технологий, резидентам которого предоставлены меры государственной поддержки, включая право не уплачивать налог на прибыль, НДС, оборотные налоги, налог на недвижимость. Физические лица уплачивают подоходный налог по ставке 9%, значительно уменьшен размер социальных платежей.

Резидентами Парка высоких технологий могут стать организации, занятые исключительно в сфере создания программного обеспечения информационных систем, фундаментальных и прикладных исследований, реализующие результаты таких исследований и разработок.

В налоговом законодательстве страны учтены также интересы отраслей экономики, к развитию которых государство проявляет интерес. Так, Беларусь располагает богатым природным потенциалом и историко-культурными ресурсами для развития различных видов туризма. В целях повышения уровня организации отдыха и оздоровления граждан в 2006 г. принято законодательство, направленное на развитие туризма, в том числе агроэкотуризма. В частности, на 3 года предоставлено освобождение от налога на прибыль гостиниц, вводимых в эксплуатацию на туристических объектах. Туристические услуги вошли в перечень льготируемых при уплате косвенных налогов.

Доля малого предпринимательства в ВВП Беларуси превышает 8%. В нем занято порядка 13% населения страны. В 2010 г. планируется довести долю малого и среднего предпринимательства в ВВП до 22, в валовой выручке — до 30, а численность занятых в этой сфере — до 23 —25% от общей численности экономически активного населения.

В Республике Беларусь действует законодательство, регулирующее порядок налогообложения по упрощенной системе. Под данную категорию попадают организации с численностью работников до 100 чел. и объемом выручки в год — до 2 млрд. р. (около 930 тыс. дол. США).

Ставка налога установлена в размере 10% валовой выручки — для плательщиков, не уплачивающих НДС; 8% — для уплачивающих НДС.

Около 60% ВВП страны органично связано с внешними рынками. Поддержка импортозамещения и экспорта продолжает оставаться в сфере внимания государства. Для развития этого направления создано 6 свободных экономических зон (далее — СЭЗ).

Сфера их деятельности — освоение новых производств, направленных на обеспечение потребностей внутреннего рынка в недостающей продукции, наращивание экспортного потенциала страны.

В настоящее время основным направлением деятельности СЭЗ является производство промышленной продукции. В этой сфере занято 86% от общего числа предприятий. Резиденты СЭЗ обеспечивают высокие темпы роста производства и экспорта. По итогам 2007 г. объем промышленного производства увеличился в 1,4 раза (1,5 млрд. дол. США), а экспорт составил 133% к уровню 2005 г. (804,5 млн. р.).

Первоначально налоговая система Беларуси была сориентирована на выполнение преимущественно фискальной функции, базировалась на ошибочной посылке о том, что чем больше ставка и чем большее количество налогов будут платить предприятия, тем больше налоговых платежей поступит в бюджет. Однако международный опыт налогообложения показывает, что непременным условием успешного формирования бюджета государства является высокая деловая активность предпринимателей. Последняя же может быть обеспечена лишь при условии, если уплачиваемые ими налоги не будут непосильными, будут давать возможность предприятиям нормально функционировать на условиях самофинансирования и технического совершенствования производства.

В целях выхода из глубокого финансового кризиса государство вынуждено было постоянно вносить изменения и дополнения в действующую налоговую систему. В основном эти изменения касались сокращения количества взимаемых налогов и сборов (к сожалению, во многих случаях путем их механического объединения), снижения или повышения налоговых ставок (табл. 2.1).

В 2009 г. в Республике Беларусь реализован комплекс мер по совершенствованию и упрощению налоговой системы, снижению фискального давления на экономику и усилению стимулирующей функции налогообложения.

Таблица 2.1

Динамика налогов и сборов, взимаемых в Республике Беларусь за период 1992;2009 г.

Источник: [15, с. 28].

Более наглядно данные можно представить в виде диаграммы [Приложение 1].

Отменен ряд налоговых платежей, сокращена периодичность представления налоговых деклараций и сроков уплаты отдельных налогов, существенно упрощены процедуры налогового администрирования. Для стимулирования предпринимательской деятельности в сельской местности, малых и средних городских поселениях предоставлены широкомасштабные налоговые льготы, благодаря которым в распоряжении плательщиков налогов и сборов осталось свыше 112 млрд. р. В течение года количество организаций, зарегистрированных на этих территориях, увеличилось на 14,6%.

Результатом последовательной и системной политики государства в сфере регулирования налогообложения и предпринимательской деятельности и упорного труда во всех отраслях народнохозяйственного комплекса страны стало выполнение важнейших параметров прогноза социально-экономического развития Республики Беларусь на 2009 г.

Так, валовой внутренний продукт возрос на 10% и превысил 128,8 трлн. р. В промышленности объем произведенной продукции увеличился на 10,8%, в сельском хозяйстве — на 8,9%. Инвестиции в основной капитал возросли на 23,1%, производительность труда — на 9,7%, рентабельность реализованной продукции в промышленности увеличилась с 13% в 2008 г. до 16,3% в 2009 г. Стабильный экономический рост способствовал сохранению тенденции опережающего роста доходов граждан. Реальные денежные доходы населения возросли на 12,3%, что придало дополнительный импульс развитию розничного товарооборота, который увеличился на 20,5%.

Итоги работы налоговых органов теснейшим образом взаимоувязаны с результатами функционирования экономики и напрямую зависят от качества налогового администрирования. Благодаря мобилизации внутренних резервов, совершенствованию организации работы, концентрации усилий на наиболее важных направлениях, внедрению новых прогрессивных методов администрирования, в том числе и в сфере налогового контроля, налоговая служба обеспечила успешное выполнение доведенных показателей доходной части консолидированного бюджета страны.

За счет платежей, контролируемых налоговыми органами, сформировано 68% доходной части консолидированного бюджета. По сравнению с 2008 г. контролируемые налоговой службой поступления возросли в сопоставимых ценах на 8,5% и составили 34 627,7 млрд. р. Плановые назначения налоговая служба выполнила на 104,7%, дополнительно в бюджет привлечено 1 543,3 млрд. р.

В течение 2009 года проведение налоговой политики в Республике Беларусь осуществлялось в рамках реализации основных направлений своей деятельности.

В законах Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2008 год», «О внесении дополнений и изменений в некоторые законы Республики Беларусь и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Республики Беларусь и их отдельных положений по вопросам налогообложения» и «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам уплаты государственной пошлины» были реализованы мероприятия по дальнейшему упрощению порядка исчисления и уплаты налоговых платежей, снижению налоговой нагрузки и совершенствованию налогового законодательства Республики Беларусь.

С 1 января 2008 года были отменены 5 обязательных платежей в бюджет и в состав государственной пошлины включены лицензионные и регистрационные сборы, ранее действовавшие в качестве самостоятельных налоговых платежей.

Отменены налог с пользователей автомобильных дорог, 3 местных сбора (за осуществление торговли на территории соответствующих административно-территориальных единиц; за осуществление строительства объектов на территории соответствующих административно-территориальных единиц; за размещение наружной рекламы на иностранных языках, а также зарегистрированных товарных знаков (знаков обслуживания) на иностранных языках) и отчисления в государственный целевой бюджетный фонд развития строительной науки Минстройархитектуры.

В целях сокращения количества нормативных правовых актов в сфере налогообложения 21 января 2008 г. принят Указ Президента Республики Беларусь № 27 «Об изменении некоторых указов Президента Республики Беларусь по вопросам налогообложения».

Для стимулирования экономического развития регионов Республики Беларусь и привлечения иностранных инвестиций принят Декрет Президента Республики Беларусь от 28 января 2008 г. № 1 «О стимулировании производства и реализации товаров (работ, услуг)». Декрет предусматривает для коммерческих организаций, как с иностранными инвестициями, так и без таких инвестиций, созданных с 1 апреля 2008 г., с местом нахождения в малых населенных пунктах при осуществлении деятельности в этих населенных пунктах освобождение в течение пяти лет со дня их создания от исчисления и уплаты налога на прибыль, сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки в части реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также от других налогов и сборов, за исключением уплачиваемых при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, НДС, земельного налога и иных налоговых платежей, уплачиваемых в разовых случаях.

При помещении под таможенный режим свободного обращения освобождены от обложения ввозными таможенными пошлинами и налогом на добавленную стоимость технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь в качестве вклада в уставный фонд коммерческих организаций с иностранными инвестициями.

В целях упрощения порядка расчетов с бюджетом принят Указ Президента Республики Беларусь от 6 марта 2008 г. № 145 «Об отдельных вопросах уплаты налогов, сборов, арендной платы и представления налоговых деклараций (расчетов)», которым установлены ежеквартальные сроки уплаты земельного налога, арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, налога за использование природных ресурсов (экологического налога) и налога на недвижимость.

20 марта 2008 г. был принят Декрет Президента Республики Беларусь № 5 «О внесении изменений и дополнений в Декрет Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. № 43», обеспечивший снижение ставки налога на доходы от операций с ценными бумагами с 40 до 24 процентов и освобождение от налогообложения доходов юридических и физических лиц, полученных от операций с корпоративными облигациями, выпущенными в период с 1 января 2008 г. по 1 января 2013 г.

В целях дальнейшего развития агроэкотуризма и обеспечения занятости населения в малых городских поселениях принят Указ Президента Республики Беларусь от 27 марта 2008 г. № 185 «О некоторых вопросах осуществления деятельности в сфере агроэкотуризма». Указом определена возможность осуществления деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма не только в сельской местности, но и в малых городских поселениях, а также установлены меры административной ответственности за несоблюдение субъектами агроэкотуризма порядка осуществления деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма.

Изменения, внесенные в Декрет Президента Республики Беларусь от 28 января 2008 г. № 1, предусматривают возможность применения установленного данным Декретом Президента Республики Беларусь порядка налогообложения коммерческими организациями как с иностранными инвестициями, так и без таких инвестиций, созданными с 1 апреля 2008 г., с местом нахождения и при осуществлении деятельности на территории Республики Беларусь, за исключением населенных пунктов с численностью населения свыше 50 тыс. человек согласно перечню, утверждаемому Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь.

Выработанные рабочей группой предложения были реализованы в законах Республики Беларусь «О республиканском бюджете на 2009 год» и «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам налогообложения».

Так, с 1 января 2009 года снижена ставка сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки с 2 до 1 процента от выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), из объекта обложения налогом на недвижимость исключена активная часть основных производственных фондов, установлены единые ставки местного налога с продаж товаров в розничной торговле и местного налога на услуги в размере 5 процентов, а также уменьшена с 5 до 3 процентов ставка налога на приобретение автомобильных транспортных средств.

По земельному налогу установлено взимание земельного налога по самовольно занятым землям (кроме земель сельскохозяйственного назначения) в десятикратном размере; учитывая сезонный характер работы садоводческих товариществ, для них установлен один срок уплаты земельного налога не позднее 22 августа календарного года.

По налогу на добавленную стоимость упрощены условия налогообложения реализации имущественных прав и неиспользуемого имущества; исключена необходимость подачи плательщиками уточненных налоговых деклараций (расчетов) за прошлые налоговые периоды.

Для упрощения порядка налогообложения доходов граждан и снижения налоговой нагрузки на них с 1 января 2009 года по подоходному налогу с физических лиц была введена линейная (единая) ставка в размере 12 процентов и увеличен стандартный налоговый вычет на каждого работника с 35,0 тыс. рублей до 250,0 тыс. рублей в отношении доходов, не превышающих 1500,0 тыс. рублей в месяц.

В отношении доходов индивидуальных предпринимателей установлена линейная (единая) ставка в размере 15 процентов.

Установлено ежемесячное исчисление облагаемого дохода и налоговых вычетов, что позволило отменить необходимость представления справки о размерах начисленных доходов и удержанного налога при смене в течение года места работы (службы, учебы) и значительно сократить сферу декларирования. Введен новый социальный налоговый вычет в размере до 2 базовых величин в месяц на уплату страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, добровольного страхования медицинских расходов.

Из состава объектов обложения государственной пошлиной исключены выдача дубликата извещения о присвоении учетного номера плательщика для открытия банковских счетов в связи с отменой процедуры выдачи плательщикам такого дубликата, а также выдача разрешения на продление сроков поступления денежных средств либо товаров, выполнения работ, оказания услуг по внешнеэкономическим операциям.

Таким образом, национальная налоговая политика должна базироваться на определенной государственной концепции налогообложения, учитывающей объективные факторы экономического развития и макроэкономические тенденции, и характеризоваться системными, взаимосвязанными изменениями налогового законодательства и масштабностью осуществляемых правительством мероприятий экономической политики.

На основании вышеизложенного можно утверждать, что современная налоговая политика Республики Беларуси акцентируется на обеспечении максимальной полноты сбора налоговых поступлений и реализации фискальной функции, и в то же время мало внимания уделяется развитию стимулирующей функции налогообложения. В целом, современная налоговая система Республики Беларусь, по-прежнему, не соответствует мировым стандартам (несоответствие количества и состава налогов, высокая налоговая нагрузка на экономику и т. д.) и требует дальнейшего совершенствования.

3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ экономическая налоговая политика Стратегия развития Республики Беларусь определена основными программными документами и предусматривает модернизацию экономики и общества исходя из современных тенденций мирового экономического развития, многовекторную направленность внешнеэкономической деятельности в соответствии с интересами страны при сохранении суверенитета государства. В концепции национального развития выделяются четыре этапа социально-экономического развития до 2015 г.: восстановительный (1998;2000 гг.); возобновление устойчивого экономического роста (2001;2005 гг.); активная структурная перестройка (2006;2010 гг.); приближение к европейским стандартам (2011;2015 гг.).

Поэтапное экономическое развитие непосредственно связано с преобразованием финансовой системы, включая бюджетно-налоговую, денежно-кредитную систему и систему цен. В связи с этим реформирование налоговой системы, учитывающее особенности каждого этапа развития национальной экономики, является необходимым процессом.

Налоговая политика должна стимулировать развитие свободной конкуренции на рынке, обеспечивать справедливое перераспределение доходов граждан, отвечать современной конъюнктурной экономической политике, т. е. носить целенаправленный характер. В ее основе должны лежать открытость и гласность. Население, предприниматели, трудовые коллективы имеют право знать, на что употребляются взимаемые с них налоги.

Главное направление налоговой политики в 2009 г. — не изменится по сравнению с истекшим годом — и будет заключаться в дальнейшем снижении налоговой нагрузки, планомерном упрощении налоговой системы.

Одной из центральных задач национальной экономики является достижение непрерывного и устойчивого экономического роста. Важнейшее условие ее обеспечения — эффективно функционирующая система налогообложения, экономичностью, целевой и функциональной направленностью, которая должна учитывать показатели экономического и социального развития государства, его потенциал, отраслевые и национальные особенности.

На специфику построения национальных налоговых систем существенное влияние оказывают основные экономические параметры (ВВП, уровень инфляции, среднедушевой доход и т. п.), формирующие базу и условия для налогообложения. Поэтому оценка этих показателей и их сопоставимости также должна лежать в основе принятия решения о необходимости реформирования национальной налоговой системы.

Налогообложение доходов населения должно быть избирательным, несущим ярко выраженную социальную, окраску. Это позволит уменьшить налоговую нагрузку на малообеспеченные слои населения и реально обеспечить социальную помощь за счет повышения уровня обложения высоких и особенно сверх высоких доходов.

Дальнейшее упрощение налоговой системы направлено на реализацию мер по снижению налоговой нагрузки в соответствии с Программой социально-экономического развития Республики Беларусь на 2006 — 2010 гг.

Предполагается максимально упростить налоговую систему, сведя общее количество республиканских налогов к семи-восьми основным.

Особое внимание будет уделяться совершенствованию системы и порядка взимания местных налогов и сборов, возрастет значение имущественных налогов и сборов (на землю и недвижимость).

Планируется смещение акцентов в налоговой политике с косвенного налогообложения в сторону прямого. Обоснованность таких выводов подтверждается ростом ВВП, увеличением доходов населения.

Продолжится работа по систематизации категориальных налоговых льгот, что позволит выровнять условия налогообложения для плательщиков и обеспечить частичную компенсацию от реализации мер по предполагаемому снижению налоговой нагрузки.

Налоговые органы также продолжат заниматься упрощением административных процедур и созданием максимально комфортных условий для исполнения плательщиками своих налоговых обязательств. К слову, результатом работы по пересмотру административных процедур, совершаемых налоговыми органами, процедур налогового администрирования и налогового контроля стало в последнее время сокращение десяти и упрощение тринадцати административных процедур. Работа по их дальнейшему упрощению будет продолжена после создания общереспубликанской базы данных, предусматривающей обмен информацией между государственными органами для выдачи справок по принципу «одно окно».

Налоговая реформа в области налогового администрирования предусматривает следующие процедуры:

создание самостоятельной отрасли законодательства — налогового права на базе единой законодательной и нормативной базы налогообложения, устраняющей многочисленные нормативные документы и подзаконные акты, регулирующие налоговые отношения, ликвидирующей имеющиеся правовые пробелы и отсутствие достаточных правовых гарантий для участников налоговых отношений;

упрощение налоговой системы за счет установления закрытого перечня налогов и сборов, сокращения их количества, максимальной унификации налоговых баз и правил их исчисления по отдельным налогам, а также порядка уплаты;

совершенствование процедур регистрации, учета и контроля плательщиков путем расширения заявительного принципа регистрации бизнеса, сокращения налоговых форм (деклараций и расчетов), обеспечения возможности их предоставления на электронных носителях с правом электронной подписи, что позволит сократить затраты со стороны субъектов хозяйствования, так и государства;

содействие формированию в обществе налоговой культуры путем создания доступных информационных ресурсов для всех слоев населения, эффективной системы консультирования налогоплательщиков и подготовки кадров.

Значительным шагом в совершенствовании налоговой системы в Республике Беларусь, как отмечалось выше, станет внедрение в стране в 2009 г. электронного декларирования. Это позволит упростить процедуры исполнения налоговых обязательств, и, прежде всего, сократит издержки по администрированию как плательщиков, так и налоговых органов. Проведенная Министерством работа по изучению мнения плательщиков о внедрении такой технологии позволяет уверенно говорить о том, что плательщики не только поддерживают такую инициативу, но и готовы начать ее использование. Предварительно опытную эксплуатацию созданного программного обеспечения на первом этапе начнет группа плательщиков в Минске и Минской области. Предполагается, что широкое внедрение проекта в промышленную эксплуатацию начнется со второго квартала 2009 г. При этом Министерство будет постоянно проводить семинары и учебу по работе с электронным декларированием. Для консультаций плательщиков будет организована специальная «горячая линия».

В 2010 году планируется полностью отменить сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки. После этого в распоряжении плательщиков останется 1,3 трлн. руб. Предлагается также отменить местные целевые сборы из прибыли, взимаемые по ставке 3%, — транспортный сбор и отчисления на развитие инфраструктуры. Это позволит увеличить чистую прибыль налогоплательщиков на 550 млрд руб. Налоговая нагрузка в 2010 году снизится на 1,2% к ВВП.

По оценке Министерства экономики, уменьшение налоговой нагрузки на 1 процентный пункт дает 0,6% роста ВВП. Таким образом, экономический эффект от предлагаемых мер должен увеличить ВВП на 1,5%. При этом удастся выйти на целевой показатель Программы социально-экономического развития по снижению уровня налоговой нагрузки на экономику на 3−4 процентных пункта к ВВП.

Фактически в сопоставимых условиях (т.е. без учета ФСЗН и отчислений в инновационные фонды) налоговая нагрузка снизится с 30,9% в 2006 году до 24,8% в 2010 году, или на 6 процентных пунктов.

Наряду с предложенными мерами совершенствования налоговой системы приоритетным направлением политики доходов станет повышение эффективности использования государственных ресурсов. Для этого целесообразно повысить ставки платежей за добычу природных ресурсов по таким высокодоходным продуктам, как калийная соль и вода из поверхностных и подземных источников.

Предполагается установить прозрачный механизм использования прибыли, которая остается после уплаты налогов на пополнение оборотных средств (с доведением индивидуальных либо отраслевых нормативов обеспеченности ими), капитальные вложения (в объемах инвестиционной программы предприятия, утверждаемой министерством). Оставшуюся часть прибыли направлять на погашение банковских кредитов и господдержки (если таковая была), а ее свободный остаток — в бюджет.

Благодаря выбору приоритетов налоговой политики в соответствии с направлением государственного развития и отраслевой спецификой национальной экономики, в республике создан налоговый механизм, обеспечивающий налоговый суверенитет в пределах территории. Значительная доля внешнеторговых операций позволяет отнести Беларусь к странам с малой открытой экономикой, что ставит национальную налоговую систему в непосредственную зависимость не только от развития экономики, национальных и отраслевых особенностей, но и от интеграционных процессов на региональном уровне.

Уровень налогообложения в стране остается самым высоким на территории постсоветского пространства, что в условиях активной внешнеэкономической деятельности и открытости экономики создает существенные проблемы в обеспечении конкурентоспособности белорусских товаров на традиционных рынках: России и стран СНГ.

В качестве приоритетного в налоговой политике Республики Беларусь на ближайшие годы определено направление унификации налогового законодательства. Это предусмотрено рядом подписанных и ратифицированных межправительственных соглашений по созданию единого экономического пространства. Уже предпринят ряд шагов, в частности не только гармонизированы стандартные ставки основных бюджетообразующих налогов (НДС и налога на прибыль), но также практически унифицированы методики их исчисления (переход в 2000 г. на зачетный метод НДС, в 2005 г. — на применение принципа назначения во внешнеэкономической торговле, в 2008 г. — на определение валовой прибыли для налога на прибыль). В то же время необходимо отметить недостаточность данных мер. Результаты унификации налогообложения можно оценить по созданию одинаковых условии хозяйствования экономических субъектов, и в первую очередь по выравниванию уровня налогообложения.

Основные направления налоговой реформы в области проведения согласованной налоговой политики:

согласованное реформирование налоговых систем;

создание равных условий для хозяйствующих субъектов при налогообложении их деятельности за счет снижения уровня налогообложении, унификации баз налогообложения и налоговых ставок, применяемых на территории ЕЭП;

устранение налоговых и таможенных барьеров, влияющих па развитие экономических связей между странами-партнерами путем применения единых принципов налогообложения косвенными налогами; установление единой налоговой базы для исчисления НДС; применение единого перечня товаров и услуг, подлежащих обложению и освобожденных от уплаты; введение общих правил применения налоговых ставок и налоговых вычетов, произведенных на предыдущих стадиях; определение места, где сделка подлежит обложению (в стране-экспортере или в стране-импортере);

согласование методов и форм налогового учета и отчетности и переход их на международные принципы;

применение механизмов налогового администрирования на взаимной основе путем создания общей базы о налогоплательщиках, осуществления налогового и таможенного контроля за деятельностью предприятий-экспортеров и импортеров и прочих процедур.

достижения поставленных целей налоговой политики Республики Беларусь определено концепциями экономического развития и требует проведения следующих мероприятий в области модернизации национальной налоговой системы:

введения в стране общепринятых в мировой практике правовых норм и правил налогообложения, принципов, методов и способов регулирования отношений, связанных с уплатой налогов и сборов;

совершенствования структуры налогов с ориентацией на значительное повышение роли прямого подоходного налогообложения, а также сокращения количества налогов за счет отмены малоэффективных сборов и отчислений во внебюджетные и целевые бюджетные фонды, объединения налогов, имеющих сходную налоговую базу;

существенной модернизации методов расчета, механизмов и принципов взимания основных налогов — на добавленную стоимость, прибыль и доходы организаций, а также акцизов, подоходного налога с физических лиц;

реформирования налогообложения доходов граждан, предусматривающего переход к единой пропорциональной ставке подоходного налога с одновременным увеличением размера необлагаемого налогом минимума доходов и введением системы стандартных (социальных, имущественных и профессиональных) вычетов, например на оплату обучения, медицинского обслуживания и лечения;

выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков, в первую очередь, за счет поэтапного сокращения льгот по налоговым платежам и ужесточения подходов к предоставлению индивидуальных налоговых льгот и преференций;

установления оптимального соотношения республиканских и местных налогов и сборов, а также обеспечения эффективного взаимодействия республиканского и местных бюджетов;

упрощения налоговой системы за счет уменьшения республиканских налогов, построенных таким образом, чтобы не допустить их искажающего воздействия на экономику и обеспечить достаточные поступления в бюджет;