Налоговая база.
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 "Налоги на прибыль"
Как видно, в отчете о прибылях и убытках сумма налога на прибыль, включающая текущую задолженность и сумму отложенного налога, составит 35% от суммы бухгалтерской прибыли. Эффект временной разницы между налоговой и бухгалтерской базой данного объекта основных средств равномерно распределен по периодам. Начиная с 4-го года, налоговое обязательство уменьшается, т. е. отложенный налог… Читать ещё >
Налоговая база. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 "Налоги на прибыль" (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
На практике бывает достаточно сложно определить налоговую базу для конкретных видов активов или обязательств, а также обстоятельства, приводящие к появлению временных разниц. По общему правилу налоговой базой обязательства является его балансовая стоимость за минусом той суммы, которая в будущем уменьшит налогооблагаемую базу. Например, если в отчетности отражена кредиторская задолженность по расходам, которые принимаются к уменьшению налогооблагаемой базы по мере оплаты, то налоговая база этой кредиторской задолженности равна нулю в данном отчетном периоде, а временная разница равна сумме данных расходов. Когда в отчетности отражена кредиторская задолженность по расходам, которые не принимаются для целей налогообложения, ее налоговая и бухгалтерская базы равны, и никакая временная разница не возникает.
Налоговой базой актива является сумма, уменьшающая налогооблагаемую базу в том периоде, в котором компания получит налогооблагаемые экономические выгоды в результате возмещения балансовой стоимости данного актива (его продажи или использования). Например, в результате использования объекта основных средств компания получает налогооблагаемую выручку, которая уменьшается на сумму амортизации. По истечении срока полезной службы объекта накопленная сумма амортизации будет равна его стоимости. Поэтому в момент покупки объекта основных средств временная разница не возникает, так как получаемая выручка в конечном счете будет уменьшена на всю стоимость объекта как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения. Но она образуется позже в результате применения разных норм амортизации в бухгалтерском учете и для налоговых целей. Это приводит к отличию остаточной стоимости основных средств, отраженной в финансовой отчетности, от стоимости, подсчитанной для налоговых целей. Данная разница является временной разницей, по которой должно быть рассчитано отложенное налоговое обязательство или актив.
Пример. Объект основных средств, стоимостью 3 млн. имеет срок полезного использования для бухгалтерских целей 5 лет. Для целей налогообложения он амортизируется в течение 3 лет. К концу 2-го года остаточная стоимость объекта по бухгалтерскому балансу равна1800 тыс., а налоговая база составляет 1 млн. Следовательно, по состоянию на конец 2-го года отложенное налоговое обязательство составит (1800 -1000)*35% = 280 тыс. (где 35%-ставка налога на прибыль). Иначе в будущих периодах налоговые платежи возрастут, так как объект уже будет самортизирован для целей налогообложения. В отчете о прибылях и убытках отразится сумма 140 тыс. как разница между суммой накопленного обязательства за прошлый период и суммой налогового обязательства к концу второго периода (280 — 140 =140).
По отдельным отчетным периодам отложенное налоговое обязательство распределится следующим образом:
Отчетный год. | 1-й. | 2-й. | 3-й. | 4-й. | 5-й. |
Налоговая база. | 2 000 000. | 1 000 000. | |||
Бухгалтерская база. | 2 400 000. | 1 800 000. | 1 200 000. | 600 000. | |
Налоговое обязательство в балансе. | |||||
Сумма отложенного налога в отчете о прибылях и убытках. | — 210 000. | — 210 000. |
Как видно, в отчете о прибылях и убытках сумма налога на прибыль, включающая текущую задолженность и сумму отложенного налога, составит 35% от суммы бухгалтерской прибыли. Эффект временной разницы между налоговой и бухгалтерской базой данного объекта основных средств равномерно распределен по периодам. Начиная с 4-го года, налоговое обязательство уменьшается, т. е. отложенный налог трансформируется в текущие налоговые обязательства.
Отчетный год. | 1-й. | 2-й. | 3-й. | 4-й. | 5-й. |
Прибыль до вычета амортизации. | 1 500 000. | 1 500 000. | 1 500 000. | 1 500 000. | 1 500 000. |
Амортизационные отчисления. | 600 000. | 600 000. | 600 000. | 600 000. | 600 000. |
Прибыль после вычета амортизации. | 900 000. | 900 000. | 900 000. | 900 000. | 900 000. |
Сумма налога на прибыль в отчете о прибылях и убытках ; | |||||
Всего. | |||||
В том числе. | |||||
текущая. | 175 000. | 175 000. | 175 000. | 525 000. | 525 000. |
отложенная. | — 210 000. | — 210 000. |