Налоговые доходы бюджетной системы России

Оглавление Введение Глава 1. Экономическое содержание налогов и их роль в денежном обеспечении функций государства

1.1 Налог как экономическая категория

1.2 Принципиальные основы построения налоговой системы

1.3 Налоговые доходы бюджета РФ, их состав и особенности Глава 2. Аналитические аспекты налоговых доходов бюджетной системы РФ

2.1 Анализ основных показателей Федерального бюджета

2.2 Анализ основных показателей бюджета муниципального района

2.3 Анализ доходов бюджета субъекта РФ

2.4 Анализ налоговых доходов регионального бюджета

2.5 Распределение доходов между бюджетами бюджетной системы РФ

2.6 Анализ расходов подразделов раздела Федерального бюджета на 2011 год

2.7 Расчет поступлений в бюджетную систему от уплаты НДФЛ и страховых взносов во внебюджетные фонды

2.8 Изучение инструментов межбюджетного регулирования Заключение Список литературы

Налоги — важнейший элемент экономических и финансовых отношений. Эффективная мобилизация финансовых ресурсов в бюджетную систему посредством налогообложения является важной задачей бюджетно-налоговой политики государства.

В основных направлениях бюджетно-налоговой политики на 2009 год и на плановый период до 2011 года в качестве одной из целей заявлено создание благоприятных условий для активной финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и стимулирование экономического роста посредством достижения оптимального сочетания личных и общественных интересов, т. е. оптимального соотношения между средствами, остающимися в распоряжении налогоплательщика, и средствами, которые поступают в бюджетную систему государства.

Налоговое регулирование, осуществляемое государством посредством налоговой политики, представляет собой закономерный процесс, обеспечивающий поступления в полном объеме налоговых доходов в бюджет, одновременно сохраняя финансовую устойчивость субъектов налогообложения. Налоговая политика государства способствует реализации экономических интересов налогоплательщика, поэтому избираемые налоговые механизмы должны быть непосредственно связаны с финансовым результатом — прибылью плательщика, в связи с чем, налог на прибыль организаций обладает наибольшим потенциалом в отношении регулирования потока ресурсов в экономике.

Цель данной работы — проанализировать особенности доходной части бюджета РФ, в частности налоговых доходов, и выявить пути совершенствования планирования поступлений в бюджеты разных уровней Для реализации указанной цели в работе поставлены и решены следующие задачи:

— рассмотрены сущность налога, его роль в бюджетной системе, принципы построения налоговой системы;

— проанализировано распределение поступлений налогов в бюджеты разных уровней;

— рассмотрены перспективы совершенствования планирования налоговых поступлений в бюджет

Глава 1. Экономическое содержание налогов и их роль в денежном обеспечении функций государства

налоговый доход бюджет

1.1 Налог как экономическая категория

Экономическую сущность налогов составляют изъятия государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта (ВВП) в виде обязательного взноса.

Всеобщим исходным источником налоговых отчислений, сборов, пошлин и других платежей независимо от объекта налогообложения является ВВП, который образует первичные денежные доходы участников общественного производства и государства: оплата труда работников, прибыль предприятий и централизованный доход государства.

Распределение ВВП предусматривает две стадии: вначале образуются первичные денежные доходы; затем денежные доходы участников общественного производства распределяются в пользу государства: работники платят налог на доходы физических лиц в бюджет, организации платят налоги на прибыль и другие налоговые платежи.

Налогообложение в любом цивилизованном государстве должно базироваться на определенных принципах — основополагающих идеях и положениях, существующих в налоговой сфере. Эти принципы во все времена были предметом особого внимания со стороны общества, так как от них во многом зависело социально-экономическое благополучие и спокойствие населения.

Основоположник классической политической экономии шотландский философ и экономист Адам Смит в своей работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776) сформулировал четыре принципа, актуальных и в настоящее время:

* принцип справедливости, утверждающий всеобщность налогообложения и равномерность распределения налогов между гражданами (равная обязанность граждан платить налоги) соразмерно с их доходами («…соответственно их доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства»). Этот принцип означает, что налоги должны взиматься с учетом возможностей налогоплательщика, который обязан принимать участие в финансировании соответствующей части расходов государства. Государственные налоги и расходы должны влиять на распределение доходов. Налоговое бремя возлагается на одних лиц, привилегии предоставляются другим.

Прежде чем взимать тот или иной налог, государство в лице законодательных или представительных органов власти в законодательных актах должно определить элементы налога.

Налог — обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Субъекты налогообложения, или плательщики налога, — юридические лица, другие категории плательщиков и физические лица, которые обязаны в соответствии с законом уплачивать налоги. Основным признаком плательщиков налогов является наличие самостоятельного источника дохода. Плательщики — юридические лица, в частности, должны иметь самостоятельный баланс или смету. Учет налогоплательщиков в налоговых органах обязателен. Банки открывают хозяйствующим субъектам счета только при предъявлении документа, подтверждающего постановку на учет в налоговых органах. Годин А. М., Максимова Н. С., Подпорина И. В. Бюджетная система Российской Федерации. М.: «Дашков и Ко», 2008. С. 34

Объект налогообложения возникает вследствие юридических фактов (действий, событий, состояний), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог. Законодательством установлен исчерпывающий перечень объектов налогообложения: прибыль (доходы); стоимость определенных товаров; добавленная стоимость продукции (работ, услуг); имущество юридических и физических лиц; передача имущества (дарение, наследование); операции с ценными бумагами; отдельные виды деятельности; другие объекты, установленные законодательством. Один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за тот или иной период налогообложения.

Объект и субъект налогообложения находятся в тесной взаимосвязи. В зависимости от характера этой связи налоги можно разделить на две группы: налоги, построенные по принципу ре-зидентства (резидентские налоги), и налоги, построенные по принципу территориальности (территориальные налоги). Различие между этими налоговыми группами состоит в том, что в резидентских налогах субъект определяет объект налогообложения, а в территориальных, наоборот, объект определяет субъект налогообложения.

В соответствии с принципом резидентства государство распространяет свою налоговую юрисдикцию на все доходы лиц, имеющих постоянное местопребывание в данном государстве, в том числе и на доходы, полученные из источников, находящихся за пределами данного государства.

Этот принцип трактуется по-разному для физических и юридических лиц.

Существует несколько принципов классификации налогов по:

1) способу взимания налогов;

2) субъекту налогообложения (налогоплательщику);

3) объекту налогообложения;

4) уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж;

5) целевой направленности введения налога.

В зависимости от способа взимания налогов они делятся на прямые и косвенные. Различия между ними сводятся к следующему:

1. В правоотношения по поводу взимания налогов вступают два субъекта: бюджет и налогоплательщик. В правоотношения по поводу взимания налогов вступают три субъекта: бюджет, носитель налога и юридический налогоплательщик как посредник между ними

2. Величина налогов непосредственно зависит от результатов финансово-хозяйственной деятельности плательщика. Величина налогов не зависит от финансовых результатов деятельности плательщика

3. Эти налоги подоходно-поимущественные. Эти налоги имеют объектом обложения обороты по реализации товаров (работ, услуг) Годин А. М., Максимова Н. С., Подпорина И. В. Бюджетная система Российской Федерации. М.: «Дашков и Ко», 2008. С. 41.

По субъекту налогообложения налоги делятся на налоги, взимаемые:

1) только с юридических лиц;

2) только с физических лиц;

3) как с юридических, так и с физических лиц.

По объекту налогообложения налоги могут быть классифицированы следующим образом: среди прямых налогов выделяются — реальные, которыми облагается продажа, покупка

1) налоги, уплачиваемые с прибыли (доходов), — налог на прибыль, налог на дивиденды, налог на доходы от долевого участия в деятельности других организаций;

2) налоги, взимаемые с выручки от реализации продукции (работ, услуг), — налог на добавленную стоимость, акцизы,

3) налоги с имущества — налог на имущество организаций. С определенной долей условности к этой классификационной группе налогов можно отнести транспортный налог, так как транспортные средства также включаются в состав принадлежащего предприятию имущества, хотя непосредственным объектом обложения данным налогом выступает суммарная мощность двигателя транспортных средств;

4) платежи за природные ресурсы — земельный налог и арендная плата за землю, платежи за пользование водными объектами, лесные подати;

5) налоги, уплачиваемые с суммы произведенных затрат, — налог на рекламу;

6) налоги на определенный вид финансовых операций — налог на операции с ценными бумагами;

7) налоги со стоимости исковых заявлений и сделок имущественного характера — госпошлина. Годин А. М., Максимова Н. С., Подпорина И. В. Бюджетная система Российской Федерации. М.: «Дашков и Ко», 2008. С. 44.

По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, налоги делятся на федеральные, региональные и местные. Здесь, следует иметь в виду следующее. Поскольку налоги являются регулирующими доходами бюджета, из того, что тот или иной налог относится, например, к федеральным, вовсе не следует, что весь сбор от него поступает в федеральный бюджет. Он распределяется между уровнями бюджета в соответствии с нормами налогового и бюджетного законодательства.

По целевой направленности введения налогов они делятся на универсальные и целевые.

1.2 Принципиальные основы построения налоговой системы

Налоговая система РФ включает совокупность налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Данное определение позволяет отличить налог от сбора.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав и выдачу разрешений (лицензий).

Таким образом, сбор, согласно Налоговому Кодексу, представляет собой условие осуществления государством тех или иных юридически значимых действий в интересах его плательщика, где существует некая возмездность. При уплате сборов всегда присутствует специальная цель и интересы сторон, следовательно, сбор не может быть произвольным, размер сбора должен быть обоснован и сопоставим с целями, на которые он взимается.

Налоги увязаны между собой и представляют в совокупности целостную систему.

Основными принципами построения налоговой системы являются:

1. Единство налоговой системы.

Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров, работ, услуг или финансовых средств, а также создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

2. Верховенство федеральных налогов, их первоочередное перечисление.

3. Стабильность налоговой системы, Международными нормами предусмотрено внесение существенных изменений в налоговую систему 1 раз в 5 лет при стабильной системе, 1 раз в 3−4 года — при нестабильной системе. При этом налоговая реформа должна проводиться только в исключительных случаях и в строго определенном порядке. Годин А. М., Максимова Н. С., Подпорина И. В. Бюджетная система Российской Федерации. М.: «Дашков и Ко», 2008. С. 48.

Этот принцип обусловлен не только интересами налогоплательщика, но и тем, что смена налоговой системы объективно влечет за собой резкое сокращение налоговых поступлений в бюджет, и для восстановления равновесия требуется несколько лет.

4. Гибкость налоговой системы, заключающаяся в множественности применяемых налогов.

5. Определение конкретного перечня прав и обязанностей налогоплательщиков с одной стороны, и налоговых органов — с другой.

Процесс формирования конкретных налогов регламентируется серией специальных законов. Законодательной основой построения налоговой системы РФ является Налоговый Кодекс РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах, Законодательство субъектов РФ. Законодательство о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с Налоговым Кодексом. Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с Налоговым Кодексом.

Акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу (сбору), за исключением случаев, предусмотренных Налоговым Кодексом.

Принцип множественности налогов. Данный принцип включает в себя несколько аспектов, важнейшим из которых выступает то, что налоговая система государства должна быть основана на совокупности дифференцированных налогов и объектов обложения. Комбинации различных налогов и облагаемых объектов должны образовывать такую систему, которая отвечала бы требованию перераспределения налогового бремени по плательщикам.

Другим аспектом этого принципа выступает недопустимость «бюджета одного налога», поскольку при неожиданном изменении экономической или политической ситуации доходная часть бюджета может просто не состояться.

Множественность налогов позволяет создать предпосылки для проведения гибкой налоговой политики государством, в большей мере уловить платежеспособность налогоплательщиков, выровнить и сделать общее налоговое бремя психологически менее заметным, отразить разнообразие форм доходов с учетом всех сторон экономической деятельности граждан и фирм, воздействовать на потребление и накопление.

1.3 Налоговые доходы бюджета РФ, их состав и особенности

Распределение налоговых доходов между уровнями бюджетной системы

· В федеральный бюджет зачисляются федеральные налоги и сборы по нормативам определяемым в законе о бюджете; субсидии, передаваемые из бюджетов субъектов федеральному бюджету;

· В бюджеты субъектов РФ зачисляются федеральные налоги по нормативам, установленным в федеральном законе о бюджете; региональные налоги и сборы в полном объеме, доходы от специальных налоговых режимов; субсидии, передаваемые из муниципальных бюджетов;

· В местные бюджеты зачисляются отчисления от федеральных и региональных налогов и местные налоги.

В соответствии со ст. 50 БК РФ в федеральный бюджет зачисляются:

· налог на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в федеральный бюджет (в федеральный бюджет зачисляется 6,5% из 24%) — по нормативу 100 процентов;

· налога на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукциипо нормативу 20 процентов;

· налога на добавленную стоимость — по нормативу 100 процентов;

· акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья — по нормативу 50 процентов;

· акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением пищевого, — по нормативу 100 процентов;

· акцизов на спиртосодержащую продукцию — по нормативу 50 процентов;

· акцизов на табачную продукцию — по нормативу 100 процентов;

· акцизов на автомобильный бензин, прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей — по нормативу 40 процентов;

· акцизов на автомобили легковые и мотоциклы — по нормативу 100 процентов;

· акцизов по подакцизным товарам и продукции, ввозимым на территорию Российской Федерации, — по нормативу 100 процентов;

· налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) — по нормативу 100 процентов;

· налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) — по нормативу 95 процентов;

· налога на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых) — по нормативу 40 процентов;

· налога на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации — по нормативу 100 процентов;

· регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) — по нормативу 100 процентов;

· регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) — по нормативу 95 процентов;

· регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации при выполнении соглашений о разделе продукции — по нормативу 100 процентов;

· сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) — по нормативу 70 процентов;

· сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (по внутренним водным объектам) — по нормативу 100 процентов;

· водного налога — по нормативу 100 процентов;

· единого социального налога по ставке, установленной Налоговым кодексом Российской Федерации в части, зачисляемой в федеральный бюджет, — по нормативу 100 процентов;

· государственной пошлины (за исключением государственной пошлины, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты) — по нормативу 100 процентов. Годин А. М., Максимова Н. С., Подпорина И. В. Бюджетная система Российской Федерации. М.: «Дашков и Ко», 2008. С. 56.

Налоговые доходы субъектов РФ. В соответствии со ст. 56 БК РФ в бюджеты субъектов подлежат зачислению налоговые доходы от региональных налогов: налога на имущество организаций; налога на игорный бизнес; транспортного налога — по нормативу 100 процентов. В бюджеты субъектов подлежат зачислению налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:

o налог на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджеты субъектов РФ (в бюджет субъекта зачисляется 17,5% из 24%), — по нормативу 100 процентов;

o налог на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, — по нормативу 80 процентов;

o налог на доходы физических лиц — по нормативу 70 процентов;

o налог на наследование или дарение — по нормативу 100 процентов;

o акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья — по нормативу 50 процентов;

o акцизов на спиртосодержащую продукцию — по нормативу 50 процентов;

o акцизов на автомобильный бензин, прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей — по нормативу 60 процентов;

o акцизов на алкогольную продукцию — по нормативу 100 процентов;

o акцизов на пиво — по нормативу 100 процентов;

o налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) — по нормативу 5 процентов;

o налога на добычу общераспространенных полезных ископаемых — по нормативу 100 процентов;

o налога на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых) — по нормативу 60 процентов;

o регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) — по нормативу 5 процентов;

o сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) — по нормативу 30 процентов;

o сбора за пользование объектами животного мира — по нормативу 100 процентов;

o налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, — по нормативу 90 процентов;

o единого сельскохозяйственного налога — по нормативу 30 процентов;

o государственной пошлины (подлежащей зачислению по месту государственной регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов) — по нормативу 100 процентов:

Налоговые доходы МО

— земельный налог — по нормативу 100%;

— на имущество физических лиц — по нормативу 100%;

— НДФЛ — по нормативу 30%;

— ЕНВД для определенных видов деятельности — по нормативу 90%;

— государственная пошлина в соответствии с перечнем, определенным БК;

— налоговые доходы от федеральных и региональных налогов по нормативам органов государственной власти субъектов РФ. Годин А. М., Максимова Н. С., Подпорина И. В. Бюджетная система Российской Федерации. М.: «Дашков и Ко», 2008. С. 59.

Наиболее значимой задачей налоговой политики является обеспечение социально и экономически необходимого уровня поступлений налога на прибыль организаций в бюджетную систему РФ.

Важность налога на прибыль организаций определена его удельным весом в общих налоговых доходах бюджетной системы — 21,5%. При этом, являясь федеральным налогом, большая его часть зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Поэтому стабильное и бесперебойное поступление этого источника налоговых доходов напрямую влияет и на обеспечение финансовой самостоятельности субъектов РФ.

Рис. 1. Система экономических целей налоговой политики в части налога на прибыль организаций Вместе с тем, достижение фискальной функции должно сопровождаться использованием налога на прибыль организаций в целях регулирования и стимулирования деловой активности. Реализация регулирующего потенциала налога должна быть направлена на макроэкономический рост и долгосрочное развитие хозяйствующих субъектов, а не на снижение налогового бремени организаций. Для этого такие механизмы налогового регулирования как политика амортизационных отчислений, инвестиционные налоговые льготы, вычеты и т. п. должны демонстрировать высокую эффективность.

Существует два основных варианта налогового регулирования. При первом — высокие и дифференцированные ставки сочетаются с многочисленными льготами, которые значительно уменьшают базу обложения в зависимости от отраслей экономики. При втором — средние и низкие налоговые ставки сочетаются с ограниченным и умеренным использованием целевых льгот.

С течением времени роль налога на прибыль организаций меняется, в первую очередь, в зависимости от стоящих перед государством задач. Приведем изменения основных элементов налога на прибыль организации и их влияния на доходы бюджетной системы, таких как:

— снижение ставки налога на прибыль с 35% до 24%, а затем с 2009 г. до 20% с изменением методики расчета налоговой базы исходя из данных налогового учета;

— отмена льготы по налогу на прибыль малым предприятиям, инвестиционной льготы на капитальные вложения с возможностью установления налоговых преференций лишь на региональном уровне;

— предоставление возможности отнесения на расходы 10% первоначальной стоимости основных средств при расчете налоговой базы;

— увеличение предельного размера убытков прошлых лет, позволяющих уменьшить налоговую базу на эту сумму и др.

Необходимо отметить, что налоговая система России, в какой-то мере, является производной от систем налогообложения других стран, что подтверждается наличием следующих общих моментов: в России ставка налога на прибыль в 24% сопоставима со среднеевропейским уровнем (27%); базой подоходного налога с корпораций является разность между валовым доходом от всех источников и разрешенными издержками производства; наличие разного рода налоговых вычетов при расчете налогооблагаемой прибыли, в том числе, схожих типов льгот (ускоренная амортизация, инвестиционный налоговый кредит и др.)

Анализируя динамику поступлений налога на прибыль организаций можно отметить, что их величина за 2001;2007гг. подвержена сильным колебаниям. Это свидетельствует о том, что за рассматриваемый период произошли серьезные изменения налогового законодательства в системе налогообложения прибыли (табл. 2).

Динамика роста налога на прибыль организаций в абсолютном значении достаточно высока. Однако можно заметить тенденцию к сокращению темпов роста налога на прибыль организаций: если в 2004 г. темп прироста налога на прибыль составил 64,8%, то в 2007 г. указанное значение уменьшилось до 30%. Проведенный анализ подтверждает наличие «лафферовых эффектов» в экономике. Резкое снижение ставки налога до 24% способствовало открытию прибыли, максимальный эффект от чего наблюдается в 2004 г., когда поступления выросли более чем в полтора раза. Годин А. М., Максимова Н. С., Подпорина И. В. Бюджетная система Российской Федерации. М.: «Дашков и Ко», 2008. С. 68.

Вместе с тем, для пролонгирования стимулирующего эффекта влияния на экономику изменений налогового законодательства в части налогообложения прибыли целесообразнее было бы уменьшать ставку налога на прибыль организаций в несколько этапов. Исследование показателей макроэкономической активности позволило сделать вывод, что уменьшение ставки налога оказало положительный эффект на их, уровень реального ВВП увеличился на 7%, что превышает темп роста предыдущих лет практически в два раза.

Таблица 2

Налог на прибыль организаций в налоговых доходах бюджетной системы Российской Федерации

• Источник: Российский статистический ежегодник. 2007. Стат. сб. / Росстат. — М., 2007.

Вступление в силу главы 25 НК РФ привело к снижению нагрузки налога на прибыль организаций в 2002;2003гг., однако уже с 2004 г. вновь наблюдается тенденция ее роста. В целом, нагрузка налога на прибыль организаций за рассматриваемый период увеличилась примерно в 1,15 раза: с 5,74% ВВП в 2001 г. до 6,59% ВВП в 2007 г.

Таким образом, возросла не только роль налога на прибыль организаций в доходах консолидированного бюджета РФ, но и нагрузка этого налога на экономику.

В последние годы прирост налога на прибыль организаций в доходах консолидированного бюджета РФ вновь значительно опережает прирост налоговых доходов в целом.

Следует также отметить, что в доходах бюджетов субъектов, начиная с 2004 г. доля поступлений налога на прибыль организаций составляет, в среднем, около 30%. Это свидетельствует о преимущественно фискальной его направленности, в то время как в большинстве развитых стран мира он используется главным образом в качестве инструмента регулирования и стимулирования деловой активности предприятий.

Исследование количественных зависимостей между поступлениями налога на прибыль и изменениями финансовых результатов деятельности организаций позволило сделать вывод, что снижение темпов роста поступлений налога на прибыль обусловлено, в частности, изменениями в законодательстве (рис. 2).

Поступления налога на прибыль организаций достаточно эластичны по сумме прибыли, полученной организациями. Так, в 2001;2002 и 2005;2007гг. наблюдается более быстрый рост налоговых поступлений по сравнению с прибылью организаций, что подтверждает преимущественно фискальную функцию этого налога.

Рост налоговых доходов бюджета на фоне ускорения темпов экономического роста и инвестиционной активности является следствием внешних факторов: высокие мировые цены на нефть оказывают влияние на рост поступлений сумм НДПИ, экспортных пошлин и налога на прибыль организаций, уплачиваемых компаниями нефтегазового сектора промышленности.

Рис. 2. Поступление налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет Российской Федерации С другой стороны, элиминируя влияние конъюнктурных факторов, рост налоговой нагрузки при налогообложении прибыли связан с ужесточением налогового администрирования.

Таким образом, к главному результату вступления в действие главы 25 НК РФ можно отнести повышение доходов бюджета за счет расширения налогооблагаемой базы. Безусловно, данное обстоятельство актуально для решения текущих государственных проблем.

Однако необходимо акцентировать внимание на менее очевидных, но стратегически важных макроэкономических последствияхсовершенствования налогообложения прибыли.

Глава 2. Аналитические аспекты налоговых доходов бюджетной системы РФ

2.1 Анализ основных показателей Федерального бюджета

Таблица 1

Показатели федерального бюджета РФ

Показатели утверждены Федеральным законом от 13.12.2010 № 357 ФЗ «О Федеральном бюджете на 2011 г и на плановый период 2012, 2013 гг.

Динамика основных параметров бюджетной системы Российской Федерации на 2011 год и плановый период 2012 и 2013 годов характеризуется некоторой стабилизацией, после существенного снижения в 2009 году, доходов на уровне 35,0−32,8%% к ВВП, снижением общего объема расходов с 38,7% до 35,2% к ВВП и дефицита с 3,7% до 2,4% к ВВП Динамика снижения доходов федерального бюджета по отношению к ВВП с 17,4% в 2010 году до 16,8% в 2013 году обусловлена уменьшением объемов нефтегазовых доходов, что свидетельствует как о сохранении зависимости федерального бюджета от нефтегазовых доходов, так и о необходимости реализации системных и последовательных мер, направленных на диверсификацию и развитие доходного потенциала федерального бюджета.

Предусматривается рост расходов федерального бюджета в номинальном выражении в 2011 году — на 4,2%, в 2012 году — на 5,4%, в 2013 году — на 8,3%. В реальном выражении общий объем расходов по сравнению с предыдущим периодом в 2011 году снизится на 2,7%, в 2012 году — на 1,4%, в 2013 году вырастет на 2,3%.

Таблица 2.

Бюджетная классификация расходов Федерального бюджета на 2011 год

С учетом межбюджетных трансфертов наиболее крупным и быстро растущим направлением расходов федерального бюджета является социальная политика с ежегодным ростом расходов в указанной сфере в среднем на 7 процентов.

Увеличится объем расходов на обеспечение обороны, безопасности и правоохранительной деятельности — сферах, полностью отнесенных к ведению Российской Федерации.

Снижение объема расходов на жилищно-коммунальное хозяйство в 2012 и 2013 годах обусловлено сокращением бюджетных ассигнований на реализацию ФЦП и непрограммной части ФАИП, в том числе на обеспечение военнослужащих служебным и постоянным жильем с 125,9 млрд. рублей в 2010 году до 25,3 млрд. рублей в 2013 году в связи с завершением соответствующих мероприятий. Кроме того, в 2011 году предусмотрены бюджетные ассигнования на предоставление субсидии государственной корпорации — Фонду содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства в виде имущественного взноса на восстановление имущества указанного фонда, переданного в собственность Российской Федерации в 2009 году, в размере 15,0 млрд. рублей, которые в 2012 и 2013 годах не планируются.

По другим функциональным направлениям расходов федерального бюджета основным фактором, влияющим на изменение объема бюджетных ассигнований, являются бюджетные ассигнования, предусматриваемые на реализацию ФЦП и непрограммной части ФАИП, которые имеют измеримый и законченный срок реализации (исполнения).

2.2 Анализ основных показателей бюджета муниципального района Подберите цифровой материал о доходах/расходах муниципального образования.

Решение Рассмотрим бюджет города Екатеринбурга за 2003;2011гг.

Исполнение бюджета Екатеринбурга по доходам в целом составило в 2011 году 110,9% от соответствующего утвержденного показателя (по отношению к первоначально утвержденному бюджету — 120,8%), по налоговым и неналоговым доходам — 98,7% (98,8% к первоначальному), по безвозмездным поступлениям (включая безвозмездные поступления в целевой бюджетный фонд) — 139,9% (192,9% к первоначальному). Исполнение бюджета по расходам в целом — 97,1% (103,6% к первоначальному).

Бюджет был изначально запланирован с дефицитом в размере 2 100 904 тыс. руб. Пересмотренный бюджет предусматривал сокращение дефицита бюджета до 1 748 713 тыс. руб. (-16,8% к первоначальному варианту бюджета). В результате исполнения бюджета город получил профицит бюджета в размере 1 603 489 тыс. руб.

Рассмотрение динамики исполнения бюджета города по доходам и расходам с 2003 года (см. табл. 1) позволяет заметить редкую стабильность по указанным показателям. Это обусловлено тем, что бюджет года пересматривается в конце ноября — начале декабря отчетного года и фактически подгоняется под полученные показатели исполнения бюджета.

Таблица 1

Исполнение бюджета города по доходам и по расходам в целом, % к утвержденным показателям

Анализ доходной части бюджета Анализ доходной части бюджета МО «город Екатеринбург» за 2011 год, показал, что в первоначальном варианте бюджета города совокупный доход был запланирован на уровне 21 934 648 тыс. руб., в конечном варианте бюджета сумма доходов бюджета была увеличена до 23 894 079 тыс. руб., то есть предусматривалось увеличение доходов на 1 959 431 тыс. руб. или на 8,9%.

Основной причиной пересмотра бюджета в сторону увеличения явился не предполагаемый рост собственных, налоговых и неналоговых, доходов, а увеличение почти в два раза (+90,6% к пересмотренному варианту бюджета) субсидий, предоставляемых городскому бюджету (+465,2% к первоначально утвержденному бюджету).

Анализ расходной части бюджета Основные доли в структуре расходной части бюджета города занимают:

— Образование — 34,5%,

— ЖКХ — 21,6%,

— Национальная экономика — 20,7%,

— Здравоохранение, физическая культура и спорт — 13,2%.

Расходная часть бюджета Екатеринбурга в 2011 году первоначально планировалась в размере 24 035 552 тыс. руб., позже была увеличена до 25 642 792 тыс. руб., то есть на 6,7%. Поскольку изменения, внесенные в расходную часть бюджета, связаны, в основном, с поступлениями из вышестоящих бюджетов, расходы по разделам изменились неравномерно.

Значительные изменения расходов претерпели разделы:

— Национальная экономика (+4,1%) — в основном за счет роста статьи «Дорожное хозяйство», расходы на которую были увеличены на 11,2% и уменьшения статей «Мероприятия по землеустройству и землепользованию» (-9,7%) и «Развитие и поддержка малого и среднего бизнеса» (-4,5%).

— ЖКХ (+23,1%) — за счет роста статей «Жилищное хозяйство» (+41,7%, увеличение связано, в основном, с выделением средств на капитальный ремонт из Фонда содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства) и «Благоустройство» (+17,5%, введена новая статья бюджета, направленная на капитальное строительство муниципальных объектов, финансируемая из собственных средств);

— Образование (+3,6%) — за счет статей «Дошкольное образование» (+6,4%), «Общее образование» (+2,0%), «Высшее профессиональное образование» (+7,3%) и «Другие вопросы в области образования"(+8,2%);

— Социальная политика (-12,8%) — структура расходов не позволяет посмотреть за счет чего именно были снижены эти расходы, пояснительные записки информационно-аналитического отдела ЕГД также обходят этот раздел расходов бюджета стороной.

2.3 Анализ доходов бюджета субъекта РФ Формирование проекта бюджета Челябинской области осуществлялось с учетом положений Бюджетного послания Президента России и Программы повышения эффективности бюджетных расходов, утвержденной распоряжением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2010 г. № 1101-р.

Доходы областного бюджета в 2011 году запланированы в сумме 77 503 млн. рублей с приростом к первоначальному плану 2010 года на 27%.

Расходы бюджета рассчитаны в сумме 83 млрд. 688,1 млн. рублей, или на 16% больше первоначального объема на текущий год.

Дефицит бюджета планируется в сумме 6 млрд. 185,1 млн. рублей и уменьшится по отношению к уровню текущего года на 43%. Превышение расходов над доходами планируется покрыть частично за счет остатков бюджетных средств на 1 января 2011 года, частично за счет привлечения кредитов.

В основу расчетов доходной базы областного бюджета приняты показатели умеренного варианта прогноза социально-экономического развития Челябинской области на 2011 год, которые предусматривают рост к уровню текущего года:

валового регионального продукта — на 4,3%;

прибыли прибыльных предприятий — на 8,6%;

фонда оплаты труда — на 8,2%;

среднегодовой стоимости имущества — на 10%.

На 82% доходы областного бюджета на 2011 год будут сформированы за счет собственных (налоговых и неналоговых) поступлений.

Структура собственных доходов в 2011 году практически вернется к докризисному состоянию. Основными доходными источниками будут: налог на прибыль организаций — 36% в объеме собственных доходов, налог на доходы физических лиц — 32%, налог на имущество организаций — 14%, акцизы — 13%.

Планируемый объем поступлений из федерального бюджета составит

13 537,5 млн. рублей с приростом на 11% к первоначальному бюджету текущего года.

2.4 Анализ налоговых доходов регионального бюджета В табл. 1 представлены соответствующие расчеты по доходной части консолидированного бюджета области. Они позволяют выделить целый ряд аспектов, которые требуют усиленного внимания в ходе реализации стратегических задач.

Таблица 1

Динамика и структура доходной части консолидированного бюджета Вологодской области в 2006 — 2010 годах (цены соответствующих лет)

1. Несмотря на рост номинальных абсолютных показателей, сопоставимый объем доходной части консолидированного бюджета области в 2007 — 2009гг. сокращался (по итогам 2009 г. по отношению к 2006 г. доходы составили 84,4%).

2. Количество источников формирования доходов ограничено. Главными из них являются отчисления от двух федеральных налогов — налога на прибыль предприятий и налога на доходы физических лиц. Их доля в совокупном объеме доходов постоянно возрастает (в 2006 г. она составляла 45%, по итогам 2009 г. — 53%, в оценке исполнения в 2010 г. — 67%)

Таблица 2

Динамика основных составляющих доходной части консолидированного бюджета Вологодской области в 2006;2010 годах (цены 2009 года)

3. Сохраняется потребность в финансовой помощи из федерального бюджета. В 2009 г. доля федеральных средств составляла более 10% доходной части. Это обстоятельство отчасти явилось результатом ряда изменений в бюджетной и налоговой политике федерального центра, которые были необходимы после кризиса 2005 г. и имели своей целью централизацию наиболее надежных доходных источников в федеральном бюджете. Вместе с тем отметим, что доля регионального бюджета в совокупном объеме налогов и сборов, поступающих в бюджетную систему с территории региона (табл. 3), остается достаточно стабильной, намечается тенденция к ее увеличению.

Таблица 3

Распределение налогов, собираемых на территории Вологодской области, между уровнями бюджетной системы (в %)

Внутренние условия функционирования территориального бюджета области в настоящее время имеют другие особенности, носящие негативную окраску.

Во-первых, существует большая зависимость доходной части консолидированного бюджета от ограниченного числа крупных налогоплательщиков.

В 2006 г. доля платежей от пяти крупнейших предприятий в налоговых доходах бюджета территории составляла 54,2%, по итогам 2009 г. — порядка 60%. Это создает определенные препятствия для нормального функционирования системы общественных финансов региона в силу тех или иных изменений конъюнктуры рынка

Во-вторых, в области имеется большое количество муниципальных бюджетов, не имеющих возможности покрывать за счет собственных доходов законодательно возложенные на них расходные обязательства.

Особенности территориального размещения производительных сил региона таковы, что их основная часть сосредоточена в Череповце Вологде, в то время как половина населения области проживает на территории 26 муниципальных районов, экономика которых развита значительно слабее и не дает финансовых результатов, достаточных точки зрения пополнения доходов местных бюджетов. В этой связи региональные органы управления вынуждены практически полностью передавать на местный уровень региональную долю регулирующих налогов.

Однако следует заметить, что с точки зрения формализации распределения финансовой помощи муниципалитетам в Вологодской области за последние годы достигнуты положительные сдвиги. Методика определения объемов финансовой помощи за последние три года стала более усовершенствованной. Расходные потребности районов определяются на основе расчета индекса бюджетных расходов, учитывающего различия в количестве потребителей конкретных бюджетных услуг по отдельным направлениям. Определение доходных возможностей местных бюджетов происходит на основе оценки их налогового потенциала.

Но на практике не всегда удается добиться выравнивания муниципальных бюджетов по обеспеченности населения бюджетными доходами даже с учетом выделения финансовой помощи из областного бюджета. Главная причина этого заключается в том, что при планировании параметров межбюджетных отношений на очередной финансовый год затруднена достоверная оценка объемов налоговых доходов муниципальных бюджетов.

В-третьих, значителен объем государственного долга области. Несмотря на то, что областными финансовыми органами ведется постоянная работа по управлению государственным долгом, общий недостаток собственных финансовых ресурсов на протяжении ряд последних лет не позволяет снизить общий объем задолженности региона. При этом, как показывают данные табл. 2.4, положительную тенденцию к снижению объемов долга можно наблюдать в период после 2008 г. В то же время в силу отсутствия стабильных и достаточных доходов региональные органы управления вынуждены продолжать практику привлечения значительных средств в форме займов и кредитов для финансового обеспечения расходных полномочий.

В-четвертых, острыми остаются вопросы обеспечения сбалансированности консолидированного бюджета.

2.5 Распределение доходов между бюджетами бюджетной системы РФ Перепишите таблицу, заполните пустующие ячейки, сделайте сноски на соответствующие нормативно-правовые документы (название документа, соответствующие статьи) Таблица 6

Распределение доходов между бюджетами бюджетной системы (в %)

Примечание: ФБ — федеральный бюджет, РБрегиональный бюджет (бюджет субъекта федерации),

ГО — городской округ, МР — муниципальный район, П — поселение (сельское/городское).

НПА — нормативно-правовой акт (кодексы, законы)

2.6 Анализ расходов подразделов раздела Федерального бюджета на 2011 год Используя данные приложения к ФЗ «О Федеральном бюджете» проанализируйте подразделы разделов бюджетной классификации расходов Федерального бюджета на текущий год, сделайте выводы. Данные отразите в таблице.

Таблица 1

Анализ расходов подразделов раздела 9 «Здравоохранение» Федерального бюджета на 2011г

Анализ динамики расходов федерального бюджета по законопроекту по данному разделу показывает, что расходы как в целом по разделу, так и без учета межбюджетных трансфертов увеличиваются в 2011 и 2012 годах по сравнению с соответствующим предыдущим годом и снижаются в 2013 году по сравнению с 2012 годом. В 2013 году по сравнению с 2010 годом увеличение составит 0,7%, без учета межбюджетных трансфертовна 13,9%.