Организация бухгалтерского учёта и налогообложения в организации

Под организацией бухгалтерского учёта понимают систему условий и элементов построения учётного процесса с целью получения достоверной, и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации, и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции.

В соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» [8] ведение бухгалтерского учёта и хранение документов бухгалтерского учёта организуются руководителем организации. Согласно этому же закону руководители малых и средних организаций могут принять ведение бухгалтерского учёта на себя, возложить эти обязанности на главного бухгалтера или иное должностное лицо организации либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учёта. В ООО «Прогрессивные технологии» до 01.01.2013 бухгалтерский учёт не вёлся в полном объёме т.к. организация находится на упрощённой системе налогообложения с объектом доходы 6%. Структура бухгалтерии представлена на рис. 1.2. в разделе 1.3.

В соответствии законодательством до 01.01.2013 г. организации, применяющие УСН, были освобождены от ведения бухгалтерского учёта налогоплательщиков, применяющих УСН (п. 3 ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» [7]. Однако, при всем этом упрощенцы должны вести бухгалтерский учёт основных средств и нематериальных активов в соответствии с ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» (утв. приказом Минфина от 30 марта 2001 г. № 26н) [18] и ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов» (утв. приказом Минфина от 27 декабря 2007 г. № 153н) [20]. Помимо перечисленных факторов не следует забывать и о порядке ведения упрощенцами книги учёта доходов и расходов, что также следует прописать в учётной политике.

С 2013 г. согласно Закона № 402-ФЗ [8] организации, применяющие УСН, обязаны вести бухгалтерский учёт в полном объёме.

В качестве форм первичных документов в организации приняты формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учётной документации, разработанных Госкомстатом Российской Федерации. В целях осуществления контроля и своевременности предоставления первичных документов (актов оказанных услуг, договора), документооборот с контрагентами в основном электронный. Расчётные документы по заработной плате хранятся в течение всего срока существования организации.

Общество с ограниченной ответственностью «Прогрессивные технологии» находится на упрощённой системе налогообложения и является плательщиком единого «упрощённого» налога, агентом по налогу на доходы физических лиц, отчислений в Пенсионный фонд, на медицинское и социальное страхование. Налоговый учёт и формирование налоговых деклараций ведётся автоматически с использованием программы «1С: Предприятие 8.2» в соответствии с Налоговым Кодексом РФ [24].

Основные цели налогового учёта:

• — формирование полной и достоверной информации о порядке учёта для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых в течение отчётного (налогового) периода;
• — обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов.

Налоговый учёт в обществе ведётся по кассовому методу. Он ведётся на счетах бухгалтерского учёта, дополнительные счета/субсчёта бухгалтерского учёта, необходимые для определения налоговой базы, указаны в Рабочем плане счетов.

Основные положения по ведению налогового учёта, закреплённые в учётной политике:

1. Учёт доходов кассовым методом.

Налоговая база в общем случае равна стоимости товаров, работ, услуг, отгруженных (оказанных) клиентам. К базе прибавляются авансы, поступившие от покупателей в счёт предстоящих поставок.

Налоговая база по каждой операции определяется по более ранней из двух дат: момент отгрузки и момент оплаты (полной или частичной). Единый «упрощённый» налог при объекте налогообложения доходы начисляется по ставке 6%. Не позднее 25 числа месяца, следующего за отчётным периодом (кварталом, полугодием и девятью месяцами), нужно перечислить в бюджет авансовый платёж. Он равен налоговой базе за отчётный период, умноженной на соответствующую ставку, за минусом авансовых платежей за предшествующие периоды.

По окончании налогового периода необходимо перечислить в бюджет итоговую сумму единого «упрощённого» налога, причём для организаций и предпринимателей установлены разные сроки уплаты. Так, предприятия должны перевести деньги не позднее 31 марта следующего года, а ИП — не позднее 30 апреля следующего года. При перечислении итоговой величины налога следует учесть все авансовые платежи, сделанные в течение года.

К тому же налогоплательщики, выбравшие объект «доходы», уменьшают авансовые платежи и итоговую сумму налога на обязательные страховые взносы в ПФР, ФСС и медстрах, на случай временной нетрудоспособности работников, а также на выплаты по больничным листам работников. При этом авансовый платёж или итоговую сумму налога нельзя уменьшить более чем на 50%.

Отчитываться по единому «упрощённому» налогу нужно один раз в год. Организации должны предоставить декларацию по УСН не позднее 31 марта, а предприниматели — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Отчётность по итогам квартала, полугодия и девяти месяцев не предусмотрена.

Форма декларации по УСН установлена Приказом Минфина РФ от 22 июня 2009 г. N 48н (в ред. приказа Минфина РФ от 20.04.2011 № 48н) [24].

НДФЛ (прежде всего с заработной платы) рассчитывается, удерживается и перечисляется в бюджет работодателем (налоговым агентом).

В зависимости от налогового статуса физического лица и от вида дохода устанавливаются различные виды ставок: 9, 13, 15, 30, 35%.

Исчисление суммы налога производится без учёта доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Согласно п. 2 ст.230 НК РФ [3] налоговые агенты обязаны представить в налоговый орган не позднее 1 апреля 2013 года, по месту своего учёта сведения о доходах физических лиц за 2012 год, по форме (форматам) в порядке. Сведения о доходах физических лиц формы 2-НДФЛ за 2012 и 2013 год передаются в формате и по форме, официально утверждёнными Приказом Федеральной налоговой службы России от 17 октября 2010 года № ММВ-7−3/611@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по её заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников» с учётом изменений, внесённых Приказом ФНС России от 06.12.2011 г. № ММВ-7−3/909@ [27].

В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N₂₁₂-ФЗ (ред. от 18.07.2011) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» [32], Общество является плательщиком страховых взносов. По окончанию каждого отчётного периода (1-й квартал, 1-е полугодие, 9 месяцев и год) сдаётся отчётность:

• 1. В Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) — расчёт по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам по форме РСВ-1.
• 2. В ПФР — комплект персонифицированной отчётности состоящей из реестра сведений о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованных лиц (форма СЗВ-2), опись сведений, передаваемых страхователем в ПФР (форма АДВ-2), а также при необходимости сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица (форма СЗВ-1) и опись документов, о начисленных и уплаченных страховых взносах и страховом стаже застрахованного лица, передаваемых страхователем в ПФР (форма АДВ-3).
• 3. В Фонд социального страхования также — расчёт по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма — 4 ФСС РФ).

В органы статистической отчётности по окончанию отчётного года сдаётся отчётность, содержащая отдельные показатели финансово-хозяйственной деятельности организации (финансовые и экономические показатели, численность работников, оплата труда, и другие). Проведя анализ деятельности ООО «Прогрессивные технологии», можно сделать вывод о том, что учёт в Обществе осуществляется в целом на должном уровне.

В качестве недостатков можно отметить применяемую систему налогообложения УСН 6%. При применении УСН можно отметить следующие недостатки:

• — вероятность утраты права на применение УСН (в случае превышения норматива по выручке или численности персонала). В этом случае придётся восстанавливать данные бухучёта за весь период применения «упрощенки»;
• — отсутствие возможности заниматься определёнными видами деятельности (например, страховой);
• — отсутствие возможности открывать филиалы и представительства;
• — ограничение по размеру полученных доходов, остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов;
• — отсутствие обязанности уплачивать НДС может привести к потере покупателей плательщиков НДС, т.к. они не смогут предъявить НДС к возмещению из бюджета;
• — включение в налоговую базу полученных от покупателей авансов, которые могут оказаться ошибочно зачисленными суммами;
• — необходимость уплаты минимального налога при приобретении убытков (при выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы»), в отличие от налога на прибыль, единый налог платить нужно в любом случае;
• — необходимость пересчёта налоговой базы и уплаты дополнительного налога и пени в случае продажи основных средств или нематериальных активов, приобретённых в период применения УСН (для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения «доходы минус расходы»);
• — обязанность составления бухгалтерской отчётности при ликвидации организации;
• — отсутствие возможности уменьшения налоговой базы на сумму убытков, приобретённых в период применения УСН, при переходе на прочие режимы налогообложения и наоборот, невозможность учёта убытков, приобретённых во время применения иных налоговый режимов, в налоговой базе УСН;
• — ограниченный перечень расходов, уменьшающих налоговую базу при объекте налогообложения «доходы минус расходы».

Иными словами, если организация переходит с УСН на общий режим налогообложения или, наоборот, с общего режима на упрощённый, то предыдущие убытки не будут учитываться при расчёте единого налога или налога на прибыль. Переносятся лишь убытки, приобретённые в период использования текущего налогового режима.

Важно осознавать, что утрата прав на УСН может привести к значительным издержкам. К примеру, необходимо будет уплатить и сдать декларации по налогам, не взимаемым при использовании УСН (налог на прибыль, НДС, налог на имущество).

Появятся сложности с формированием налоговой базы (п. 2 ст. 346.25 НК РФ [4]) по налогу на прибыль в связи с переходом с кассового метода на метод начисления и в связи с другой процедурой признания доходов и расходов. Придётся также начислить и уплатить в бюджет НДС с реализации товаров (работ, услуг), произведённой с начала квартала, а по основным средствам, приобретённым до перехода на УСН, необходимо.