Заключение. 
Бухгалтерский учет, анализ и аудит материально-производственных запасов

В результате исследования организации учета материально-производственных запасов в ОАО «Энергосервис» было выявлено следующее:

• 1. Открытое Акционерное Общество ОАО «Энергосервис» учреждено и действует в соответствии с законодательством, учредительными документами.
• 2. Основным видом деятельности является оптовая торговля прочими машинами и оборудованием. Данная деятельность по ОКВЭД классифицируется — 51.65.
• 3. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор и главный бухгалтер ОАО «Энергосервис». Бухгалтерия, являясь самостоятельным структурным подразделением, непосредственно подчиняется заместителю генерального директора по финансам.
• 4. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета, разработанным на основании плана счетов, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н.
• 5. Рабочий план счетов бухгалтерского учета утвержден приказом Исполнительного директора ОАО «Энергосервис», что соответствует п. 3 ст. 6 Закона «О бухгалтерском учете».
• 6. Исследование организации бухгалтерского учета позволил выявить основные особенности учета материально-производственных запасов в ОАО «Энергосервис»:
  • — на складах материально-ответственными лицами ведется только количественных учет движения материалов на карточках складского учета по их видам;
  • — в бухгалтерии ведется денежный учет по синтетическим счетам, субсчетам и местам хранения;
  • — взаимная сверка данных складского учета проводится по окончании каждого месяца в денежной оценке количественных остатков на складах.
• 7. В процессе исследования финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Энергосервис» был проведен аудит бухгалтерской отчетности за 2007;2008 годы. Исследование показало, что запасы занимают значительный удельный вес в структуре оборотных активов (62,59%). В структуре кредиторской задолженности на конец периода преобладает задолженность перед поставщиками и подрядчиками — 70,91%.
• 8. Несмотря на то, что финансовые результаты ОАО «Энергосервис» за 2006;2008 годы имеют положительную динамику, открытое акционерное общество «Энергосервис» имеет абсолютно неустойчивое финансовое состояние и находится в кризисном положении.
• 9. Анализ показал, что структуре запасов наибольшая доля приходится на товары для перепродажи. По данным 2008 года — 85,84%.
• 10. За анализируемый период наблюдается рост материально-производственных запасов в ОАО «Энергосервис», который оценивается положительно, так как он сопровождается повышением оборачиваемости материально-производственных запасов, которое приводит к увеличению объема реализации продукции.
• 11. В ходе аудита было выявлено, что в учетной политике ОАО «Энергосервис» установлен порядок ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств, материальных активов, затрат на производство, создания резервов, в том числе и материально-производственных запасов.
• 12. Выбор вариантов учетной политики осуществляется в ОАО «Энергосервис» с ПБУ и Налоговым кодексом РФ.
• 13. К недостаткам учетной политики ОАО «Энергосервис» за 2006;2007 годы следует отнести отсутствие обязательных по законодательству приложений в виде графика документооборота, порядка проведения инвентаризаций. Однако на 2008 год к учетной политике в качестве приложений являются рабочий план счетов, график документооборота и график внутреннего аудита хозяйственных операций.
• 14. Аудит рабочего плана счетов выявил, что при составлении данного документа не достаточно полно отражена специфика деятельности организации, т. е. достаточность введенных синтетических счетов и аналитических позиций (включая субсчета) для адекватного отражения всех хозяйственных операций, осуществляемых организацией, отсутствуют счета 15 и 16. Кроме того, ОАО «Энергосервис» имеет в своем составе несколько обособленных подразделений, а при разработке рабочего плана счетов ОАО «Энергосервис» не учтены особенности организационной структуры предприятия.
• 15. Исполнительные органы ОАО «Энергосервис», не подходили к построению учетной политики организации с позиции ее финансовой устойчивости и инвестиционной привлекательности организации, поэтому учетную политику организации нельзя признать эффективной.
• 16. Аудит материально-производственных запасов показал, что их аналитический учет ведется в разрезе:
  • — отдельных наименований (видов и групп запасов, а также сортов, размеров и т. д.);
  • — мест хранения (в том числе материально ответственных лиц).
• 17. Аудит материально-производственных запасов ОАО «Энергосервис» выявил следующее:
  • — поступление и списание материалов оформляется без нарушения бухгалтерского учета и гражданского законодательства.
  • — при оформлении поступления материалов и МБП не было выявлено нарушений при расчете НДС.
  • — проводки отражаются правильно и в полном объеме, но с некоторым временным запозданием.
  • — по ряду счетов отсутствует аналитическая часть (субсчета), что снижает контроль и может иметь негативные последствия при ведении учета и составлении отчетности.
  • — на складе недостаточно закрытое помещение, существует свободный доступ посторонних людей, что ведет к вероятности хищения.
  • — несущественное отклонение материальных затрат существует, но не влечет искажения бухгалтерской отчетности.
  • — материально-производственные запасы учитываются на складе кладовщиками и в бухгалтерии. Учет их осуществляется на основе типовых форм первичной документации.
• 18. Бухгалтерский учет в ОАО «Энергосервис» в анализируемый период велся в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции последующих изменений и дополнений), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, другими нормативными актами РФ, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета.
• 19. В учетной политике ОАО «Энергосервис» закреплен вариант списания МПЗ по средней себестоимости. Расчеты показали, что при разработке учетной политики на 2010 год ОАО «Энергосервис» необходимо при оценке учета и списания материально-производственных запасов оставить метод по средней себестоимости, что позволит улучшить картину финансового положения организации и сделать его инвестиционно привлекательным.