Амортизация и износ

В процессе эксплуатации основные средства, сохраняя свою первоначальную вещественную форму, постепенно изнашиваются, перенося свою стоимость на расходы торговой организации.

В соответствии со стандартом бухгалтерского учета 6 «Учет основных средств» износ — это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств.

Процесс потери физических характеристик объектов основных средствэто утрата части их первоначальной стоимости в процессе эксплуатации, характеризующаяся потерей эксплуатационных качеств вследствие истирания, поломки, разрушения механизмов, деталей, отдельных частей и воздействия внешней среды.

Процесс потери моральных характеристик объектами основных средств — это снижение первоначальной стоимости действующих объектов в виду появления более совершенных и производительных машин, оборудования и других объектов основных средств. Этому износу подвергаются все объекты основных средств (здания, сооружения, машины, оборудование и т. д.).

Во всех случаях объекты основных средств сохраняют первоначальную форму, хотя стоимость их снижается на сумму фактического износа.

Стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы называется амортизацией. Амортизируемая стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и ликвидационной, которая определяется как стоимость запасных частей, лома, отходов, образующихся при ликвидации объектов основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию. Амортизируемая стоимость систематически распределяется в виде амортизационных отчислений за каждый отчетный период на расходы организации в течении всего срока полезной или нормативной службы.

Амортизационные отчисления производятся по установленным нормам амортизации на год в процентах к среднегодовой стоимости объектов основных средств. В соответствии с Налоговым кодексом подлежащие амортизации объекты основных средств распределяются по другим группам с предельными нормативами амортизации. Организации имеют право по своему усмотрению применять нормы амортизации, но не выше предельной.

Общий размер амортизационных отчислений за весь период функционирования объектов основных средств должен быть равен их первоначальной стоимости, за исключением чистой выручки от ликвидации (ликвидационной стоимости). Поэтому нормы амортизации устанавливаются, исходя из экономически целесообразных сроков службы объектов основных средств, и выражают срок возмещения стоимости основных средств.

Согласно стандарту бухгалтерского учета 6 «Учет основных средств», для начисления суммы амортизации рекомендовано применять следующие методы:

Равномерного (прямолинейного) списания стоимости;

Списания стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод);

Ускоренного списания:

уменьшающегося остатка;

списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод).

К различным видам основных средств допускается применение различных методов амортизации. При этом к одному виду основных средств следует применять не более одного метода.

Выбранные торговой организацией методы начисления амортизации должны закрепляться учетной политикой и применяться последовательно от одного отчетного периода к другому. В случае изменения метода начисления амортизации должны раскрываться причины, вызвавшие эти изменения.

В торговле применяется, в основном, метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости, при котором расчет амортизации условно исходит из равномерного снашивания объектов основных средств, и получаемые доходы от их использования одинаковы в каждом периоде на протяжении срока его эксплуатации, т. е. уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно. Этот метод является наиболее простым, при нем сумма амортизационных отчислений определяется, исходя из срока службы и предельных норм амортизации, и амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах.

Для определения годовой нормы амортизации используют следующую формулу (формула 1.1):

Nам.год%= Sперв/Kэксп * Sперв где Nам. год — годовая норма амортизации, %,.

Sперв — первоначальная стоимость, тенге,.

Kэксп — количество лет эксплуатации.

Нормы устанавливаются исходя из экономической целесообразных сроков службы объектов основных средств, которые, как правило, указываются в технической документации предприятия-изготовителя.

Норма амортизации может быть определена комиссионно, если техническая документация отсутствует или объект уже находится в эксплуатации или подвергается значительному моральному устареванию, но не выше, чем предусмотрено Законом «О налогах и других платежах в бюджет» [13].

Износ по вновь введенным в эксплуатацию объектам основных средств начисляется с первого месяца, следующего за месяцем зачисления объекта в состав основных средств. Начисление износа прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия объекта или месяцем полной его амортизации. Расчет износа основных средств (кроме зданий жилищного фонда и объектов внешнего благоустройства) ведут в ведомости № 6 «Расчет амортизационных отчислений».

Амортизационные отчисления по каждой подгруппе, группе определяются путем применения норм амортизации (таблица 1.1), но не выше предельных, к стоимостному балансу подгруппы, группы на конец налогового периода:

Таблица 1.1 — Нормы амортизации.

Особенностью ПКСК является то, что большая часть основных средств ПКСК представлена жилищным фондом. Начисление амортизации жилищного фонда производится в конце года.

Следует иметь в виду, что срок полезной службы объектов основных средств, как и ликвидационная стоимость, при необходимости может пересматриваться с учетом последующих произведенных затрат, улучшающих состояние объектов, что приводит к увеличению срока службы, а также с учетом технологических изменений на рынке сбыта или в результате изменения условий хозяйственной деятельности, что приводит к сокращению срока службы [8].

В настоящее время действуют нормы амортизационных отчислений только на полное восстановление основных средств, устанавливаемые на год в процентах к первоначальной стоимости объектов по видам основных средств, назначению машин и оборудования.

Следует отметить, что амортизационные отчисления по активной части основных средств (машины, оборудования и транспортные средства) производятся в течение нормативного срока их службы или срока, за который первоначальная стоимость этих средств полностью переносится на расходы организаций, т. е. амортизационные отчисления по указанным основным средствам прекращаются при полном погашении первоначальной стоимости объекта (100% начисленной амортизации). Излишки амортизационных отчислений сверх первоначальной стоимости по этим объектам не разрешается.

Для стимулирования быстрейшего обновления машин, оборудования и транспортных средств организациям разрешается осуществлять ускоренную амортизацию. При этом норма амортизации может быть увеличена, но не более чем в два раза.

По всем другим основным средствам амортизационные отчисления производятся в течении всего фактического срока их службы. Не начисляют амортизацию по основным средствам, переведенным по решению Правительства Республики Казахстан или местных органов власти на консервацию, по библиотечным фондам, по продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям.

По основным средствам, сданным в аренду, амортизацию начисляет арендодатель в общем порядке.

Основанием для начисления амортизации (износа) основных средств являются данные регистров аналитического учета, в частности, «Инвентарной карточки учета основных средств», в которых, исходя из первоначальной стоимости основных средств и норм амортизации, исчисляется годовая сумма амортизации (износа). Затем годовая сумма делится на 12 месяцев, и на полученные суммы ежемесячно составляется расчет по начислению амортизации (износа) основных средств.

В случае изменения метода начисления амортизации следует отразить этот факт и его причины, а также оценку последствий такого изменения в пояснительной записке к финансовой отчетности предприятия. Следует отметить, что изменение метода амортизации может привести и к изменению размера налога на имущество.

Начисление амортизации на новые основные средства начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода их в эксплуатацию; а по выбывшим основным средствам прекращается с первого числа с 1 числа месяца, следующего за месяцем их выбытия.

Земля, находящаяся в собственности предприятия, не подлежит амортизации.

Начисление амортизации также не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных средств при условии их полной остановки, а также в случае перевода основных средств на консервацию.

Порядок учета аренды основных средств отражен в СБУ — 17 «Учет аренды», согласно которому аренда подразделяется на финансируемую (лизинг) и текущую [14].