Основные понятия учета и аудита основных средств и нематериальных активов

Определение, классификация, оценка основных средств и нематериальных активов

Основные средства предприятия разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учет необходима классификация по видам, назначениям или характеру участия в процессе производства, по отраслевому признаку, степени использования и по принадлежности.

Порядок учета и движения основных средств определяется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (в ред. от 18.05.2002 № 45н), а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (приказ Минфина России от 13.10.2003).

Основные средства относят к внеоборотным активам и представляют собой средства труда, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг либо в целях управления организацией в течение времени 12 месяцев или обычного операционного цикла с учетом вышеприведенного ограничения. Под обычным операционным циклом понимается разумное использование средств труда в течение технологического периода, превышающего 12 месяцев, в процессе изготовления продукции, выполнения работ или оказание услуг.

Срок полезного использования — период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации, определяемой для принятых к бухгалтерскому учету основных средств в соответствии с установленным порядком. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

В перечне единовременного выполнения наличия указанных выше условий, дающих основание признавать в учете соответствующие активы в качестве основных средств, должна быть и способствовать таких активов в будущем приносить организации экономические выгоды (доход) в процессе их использования.

Учетной единицей основных средств является инвентарный объект, представляющий собой законченное устройство со всеми приспособлениями, позволяющими ему выполнить самостоятельные функции.

Наличие у конкретного объекта нескольких частей с разными сроками их использования дает основание рассмотреть каждую из них в текущем учете как самостоятельный инвентарный объект. В таком случае каждому инвентарному объекту присваивается свой инвентарный номер. Общий инвентарный номер закрепляется за объектом, состоящим из нескольких частей, при наличии у них единого срока полезного использования.

Инвентарный номер не меняется в течение всего срока полезной службу объекта. Более того, исходя из общего правила после списания объекта с учета независимо от причин его выбытия, данный инвентарный номер может быть присвоен вновь принятому объекту не ранее пяти лет после указанного события.

Классификация основных средств.

На постановку учета основных средств оказывает влияние их классификация. Классификация основных средств предусматривает их группировку по следующим признакам:

• — Наличию вещественно-натуральной формы, так называемые материальные основные фонды и «неосязаемые» — нематериальные основные фонды (нематериальные активы). Такое деление основных средств с 1 января 1996 г. предусмотрено в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов.
• — Отраслям народного хозяйства (24 отрасли, в том числе промышленность, информационно-вычислительное обслуживание, общая коммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка и пр.).
• — Группам: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование;

измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; капитальные вложения в многолетние насаждения; коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра другие природные ресурсы, находящиеся в собственности организации); внутрихозяйственные дороги; материальные основные фонды, не включенные в другие группировки (фонды библиотек, органов научно-технической информации, архивов, музеев и подобных учреждений). Состав их формирует так называемые «Прочие соответствующие объекты» .

• — Назначению (характеру участия в процессе производства) — промышленно-производственные, производственного назначения других отраслей народного хозяйства, непроизводственные (основные средства социальной сферы).
• — Объему прав на соответствующие объекты: принадлежащие организации на праве собственности, в том числе сдача в аренду; полученные ею в аренду; находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении.

Принадлежность соответствующего объекта к той или иной группе устанавливается согласно первичной учетной документации (технические паспорта, инструкции по эксплуатации и т. п.).

Оценка основных средств.

Необходимым условием правильной постановки учета основных средств является единообразие в системе их оценки на всех предприятиях независимо от форм собственности. Принцип единства и реальности оценки данного вида имущества является определяющим фактором в организации учета основных средств. В текущем учете выделяют пять видов оценки: первоначальную, восстановительную, остаточную, ликвидационную и амортизационную.

Первоначальная (историческая, балансовая) стоимость сопутствует объекту в течение всего срока его эксплуатации. Исторический аспект ввода определяется по дате поставке на баланс соответствующего объекта, подтвержденной соответствующими документами, а величина его первоначальной стоимости формируется с учетом источника поступления:

• — в сумме фактических затрат (при изготовлении на предприятии или приобретении за оплату на стороне). Величину этих затрат определяют стоимость изготовления, а также расходы по доставке, монтажу и установке;
• — по договорной стоимости согласно учредительному договору между соучредителями (в качестве взноса в уставный капитал);
• — в экспертной оценке или данным документов приемки-передачи при безвозмездном получении в виде субсидий.

Первоначальная стоимость основных средств в дальнейшем может быть изменена при реконструкции, доставке, дооборудовании, переоценке, частичной ликвидации и в некоторых других случаях.

Организации разрешено не чаще одного раза в год (начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости исходя из современной оценки их воспроизводства. Переоценка допускается по основным средствам, переданным в аренду по договору безвозмездного пользования, находящемуся в эксплуатации, в запасе, на складе или консервации. Она осуществляется по рыночным ценам путем прямого пересчета или путем индексации.

Данные о рыночным ценам, подтвержденные документально, могут быть предоставлены в виде:

• — Сведений об уровне цен, имеющихся у региональных и федеральных органов государственной статистики, налоговых органов. Торговых инспекций;
• — Информации, представленной предприятиямиизготовителями;
• — Информации об уровне цен, опубликованных в специальных изданиях и средствах массовой информации;
• — Экспертных оценок стоимости отдельных объектов.

Помимо этих вариантов применения рыночных цен предприятие может также воспользоваться для переоценки основных средств индексами-дефляторами, устанавливаемыми ежеквартально Госкомстатом РФ.

Если по результатам переоценки балансовая стоимость основных средств превысит рыночную, то сумму превышения необходимо отразить на увеличение добавочного капитала; в обратном случае сумма уценки списывается на уменьшение добавочного капитала. Объекты, учтенные на счетах 07 «Оборудование к установке» и на 08 «Вложения во внеоборотные активы», переоценки не подлежат.

Переоценку основных средств организация имеет права проводить не реже одного раза в год путем индексации по методике Госкомстата РФ или прямого пересчета по рыночным ценам, подтвержденным документально. Разница между восстановительной стоимостью и стоимостью даты переоценки подлежит отнесению на добавочный капитал организации. Если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Остаточная стоимость — рассматривается как реальная стоимость основных средств на определенную дату. Она исчисляется путем вычитания из фактических затрат по приобретению и изготовлению конкретного объекта суммы его амортизации за период эксплуатации. В этой оценке основных средств отражается баланс.

Ликвидационная стоимость — стоимость полезных отходов (запасные части, металлолом и т. п.), полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых к учету в определенной оценке.

Амортизируемая стоимость — стоимость, перенесенная на вновь созданный продукт за период эксплуатации соответствующего объекта. Размер её исчисляется путем исключения из первоначальной стоимости ликвидационной части. При отсутствии такой части амортизируемая стоимость совпадает с ликвидационной.

При принятии решения о переоценке по основным средствам необходимо помнить, что в последующем они должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

В соответствии с п. 2.16 ПБУ 6/01 оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Нематериальные активы.

К нематериальным активам относят активы, которые удовлетворяют следующим условиям:

• — отсутствие материально-вещественной структуры;
• — возможность идентификации о г другого имущества;
• — использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• — использование в течение длительного времени, т. е. срок полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• — организация не предполагает последующую перепродажу данного имущества;
• — способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
• — наличие надлежаще оформленных документ существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

В соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» нематериальные активы подразделяются на группы:

• 1. Объекты интеллектуальной собственности:
  • — исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель;
  • — исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных:
  • — имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
  • — исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров:
  • — исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
• 2. Деловая репутация организации — разность между ценой покупки предприятия как единого имущественно-хозяйственного комплекса и стоимостью его чистых активов. Разница может быть либо положительной, либо отрицательной. Положительную деловую репутацию рассматривают как отдельный инвентарный объект. Отрицательную — как доходы будущих периодов.
• 3. Организационные расходы — расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада учредителей в уставный капитал opганизации:
  • — затраты по созданию пакета учредительных документов и расчетов по обоснованию направлений его деятельности;
  • — гонорары юристам за составление учредительных документов, услуги по регистрации фирмы;
  • — расходы по оплате услуг посреднических и консультационных фирм;
  • — оплата сборов и пошлин, в размере, признанном в соответствии с учредительными документами.

Синтетический учет нематериальных активов ведется на счетах 04 «Нематериальные активы» (счет активный) и 05 «Амортизация нематериальных активов» (счет пассивный).

На счете 04 «Нематериальные активы» обобщается информация о наличии и движении нематериальных активов организации. Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы» .

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы»).