Пример зарубежной деятельности

Организация «Альфа» создала зарубежную дочернюю организацию «Омега». Стоимость чистых активов дочерней организации на 1 января составляет 600 000 долларов США. Акционерный капитал дочерней организации составляет 400 000 долларов США, 200 000 долларов США являются внутригрупповым кредитом. Кредит должен рассматриваться как часть чистых инвестиций в дочернюю организацию. Относящаяся к нему курсовая разница учитывается в составе изменения капитала. Обменный курс на дату создания дочерней организации составлял 135 тенге, на отчетную дату — 137 тенге. Сумма займа подверглась изменениям:

(137 тенге — 135 тенге) х 200 000 =400 000 тенге.

Прибыль от изменения курса е сумме 400 000 тенге добавляется к сумме капитала организации «Альфа» .

При наличии задолженности по валютным средствам, полученным в виде займов (кредитов), курсовая разница возникает в результате уценки или дооценки кредиторской задолженности в связи с изменением курса тенге. Определение курсовой разницы производится с даты возникновения до даты окончательного погашения задолженности.

Например, организация получает ссуду от иностранного банка-нерезидента на сумму 100 000 долларов США. По условиям кредитного договора срок пользования средствами кредита составляет 60 дней. Процентная ставка 18 процентов годовых. Договором предусмотрена уплата процентов ежемесячно. Рыночный курс доллара США на день получения ссуды 155,5 тенге, на день уплаты процентов за 1-й месяц -156 тенге, на день возврата кредита — 156,2 тенге.

Доходы и расходы, возникающие в результате обмена одной валюты на другую, отличаются от доходов и расходов от курсовых разниц. Такие доходы и расходы отражаются в финансовой отчетности как результаты неосновной деятельности. Они возникают в результате применения двух различных курсов на одну и ту же дату: рыночного курса и курса реальной сделки, т. е. курса, по которому валюта покупается и продается, то есть образуются разницы, именуемые иногда, как «суммовые разницы».

Например, организация совершила операцию по купле-продаже иностранной валюты. На дату совершения сделки образовалась разница между рыночным курсом и курсом реальной сделки, т. е. разница между курсом, по которому операция отражается в тенге в бухгалтерском учете, и применяемым курсом по покупке и продаже иностранной валюты.

Курсовые разницы в оценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисляются в тенге по рыночному курсу. Операции по купле-продаже иностранной валюты не вызывают появление курсовых разниц.

В таких случаях разницы квалифицируются как доходы и расходы от неосновной деятельности, так как они образуются в связи с применением двух разных курсов на одну и ту же дату. Имеются в виду рыночный курс, по которому иностранная валюта должна учитываться в бухгалтерском учете, и курс реальной сделки.

Под курсом реальной сделки понимается курс, по которому иностранная валюта продается или покупается. Положительная суммовая разница, возникающая между рыночным курсом и курсом реальной сделки, квалифицируется как доход от прочей реализации. Соответственно, отрицательная суммовая разница учитывается как прочие расходы.

Таблица 1 Курсовая разница

Например, валютный кредит учитывается по рыночному курсу с использованием групп счетов 6250 и 7430 Типового плана счетов (при определении курсовой разницы на дату расчета или отчетную дату). Операции по купле-продаже являются причиной возникновения доходов и расходов, и для их учета следует использовать группы счетов 6280 и 7470 Типового плана счетов. Например, рыночный курс доллара США по отношению к тенге составил 152,05 тенге, затем курс составил 152, 1 тенге. Курсовая разница составила 0,05 тенге, которая учитывается по кредиту 6250. Приобретена валюта по курсу 152,35 тенге, «суммовая» разница составила 0,25 тенге (152,35−152,1), которая отражается по дебету 7410. Далее продана валюта по курсу 152 тенге, «суммовая разница» составила 0,1 тенге (152,1 — 152,0), которая отражается по дебету 7410.

Отметим необходимое условие при расчетах курсовых разниц. Курсовая разница возникает и может возникать только при получении и расходовании иностранной валюты непосредственно организацией, осуществляющей операции по денежным обязательствам с использованием иностранной валюты.