Налоговые аспекты учетной политики коммерческого банка

Особенность учетной политики в современных условиях — необходимость разработки наряду с учетной политикой для целей собственно бухгалтерского учета также и специальной учетной политики для целей расчетов по налогам (и иным обязательным платежам). Порядок ведения бухгалтерского учета и учета для целей налогообложения не во всех случаях совпадают. Кроме того, налоговое законодательство допускает разные сроки и варианты уплаты налогов. В недалеком прошлом все данные, необходимые для правильного исчисления налогов, подлежащих уплате в бюджеты, формировались в составе бухгалтерского учета и могли непосредственно использоваться как при расчете налогов, так и при составлении налоговых деклараций. Сейчас бухгалтерский учет и налоговый учет — это самостоятельные учетные системы, преследующие разные цели и имеющие разные законодательные базы. Налоговый учет предназначен для накопления и обработки информации, необходимой для исчисления и уплаты предприятиями и организациями распространяющихся на них налогов (иных обязательных платежей) и, для контроля за своевременным исполнением ими обязанности вносить соответствующие суммы в бюджеты.

В соответствии с НК РК (п. 1 ст. 23) основные задачи налогового учета следующие:

• * учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена в законодательстве о налогах и сборах;
• * представление в налоговый орган по месту учета деклараций по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена в законодательстве о налогах и сборах.

Объектами налогового учета могут быть (п. 1 ст. 38 НК РФ): операции реализации товаров (работ, услуг); имущество, прибыль, доход; стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг); иные объекты, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристики, если с наличием таких объектов у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности платить налог. При этом каждый налог имеет самостоятельный объект обложения. Начиная с 2001 г. в налоговое законодательство вводится норма о необходимости формирования предприятиями и организациями своей учетной политики для целей налогообложения. Сама эта норма стала применяться с 2002 г. Согласно ст. 313 НК РК налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным в НК РК. Положения указанной главы Налогового кодекса допускают значительные расхождения порядков группировки и учета хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете. Так, налоговый учет в организациях может быть построен по двум схемам: в первом случае регистры налогового учета формируются на основании данных первичных документов независимо от бухгалтерского учета, во втором — на основании данных регистров бухгалтерского учета и их корректировки.

Выбор той или иной схемы налогового учета является элементом учетной политики организации. Организация должна самостоятельно разработать регистры налогового учета. В приказе об учетной политике для целей расчетов по налогам (и иным обязательным платежам) должны быть отражены следующие вопросы (с соответствующим обоснованием):

• — выбранные организацией способы формирования налоговой базы по различным налогам;
• — схемы ведения налогового учета; формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных;
• — порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения.

Выбирая вариант формирования налоговой базы, организация должна четко определить, к какому налогу конкретно относится тот или иной способ учета. При этом данные налогового учета должны отражать:

• — порядок формирования суммы доходов и расходов;
• — порядок определения доли расходов, учитываемых для целей расчетов по налогам в текущем налоговом (отчетном) периоде;
• — остатки расходов (убытка), подлежащие отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
• — порядок формирования резервов; сумму задолженности по расчетам с бюджетом и др.

Для целей налогового учета банку наряду с рабочим планом счетов и другими обязательными элементами учетной политики целесообразно утвердить единые для всех филиалов требования:

ь периодичность определения финансовых результатов деятельности;

ь варианты исчисления и уплаты налогов, выбранные из допускаемых налоговым законодательством;

ь рабочую схему аналитического учета доходов и расходов;

ь формы внутренней документации, применяемой банком с целью учета объектов налогообложения по разным налогам.

В соответствии с п. 7.1 Правил ведения бухгалтерского учета выведение результатов деятельности (прибыли, убытки) производится по решению, принятому в кредитной организации, — не реже одного раза в квартал.

Банк также имеет право установить периодичность уплаты налога на прибыль. В соответствии с п. 5.1 Инструкции Госналогслужбы Казахстана от 10.08.1995 N 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» (ред. от 18.03.1997) кредитные организации имеют право перейти на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога. В зависимости от периодичности определения финансового результата деятельности, как правило, осуществляется и уплата налога на прибыль.

Для уплаты налога на прибыль банком и его филиалами важно вести учет доходов и расходов по идентичной схеме счетов аналитического учета.

Внедрение единой схемы аналитического учета доходов и расходов является важным условием правильности исчисления и уплаты налогов. Большое значение имеет и внедрение единых форм документов, применяемых как банком, так и его филиалами с целью учета объектов налогообложения по разным налогам.

Наряду с изложенными принципиальными вопросами ведения налогового учета банку следует определиться по ряду других вопросов:

• а) методы оценки имущества и обязательств;
• б) порядок амортизации активов, их переоценки и выявления финансового результата от реализации (списания);
• в) порядок ведения бухгалтерского и налогового учета отдельных операций, влияющих на формирование налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;
• г) порядок ведения бухгалтерского и налогового учета доходов банка, являющихся базой для исчисления и уплаты налога на пользователей автомобильных дорог и других налогов, исчисляемых от доходов банка;
• д) порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

При выборе учетной политики необходимо предусмотреть возможность максимального совмещения бухгалтерского и налогового учета. Их совмещение возможно, в частности, по следующим направлениям: учет расходов на ремонт основных средств; учет расходов на НИОКР; оценка остатков незавершенного производства; способы группировки учета затрат.

Банк документооборот отчетность инвентаризация.