Основные направления совершенствования бухгалтерского учёта в ТОО «Желдорстрой»

В связи с переходом бухгалтерского учёта на Международные стандарты ТОО «Желдорстрой» необходимо произвести переучёт в соответствии с Типовым планом счетов.

РАЗДЕЛЫ РАБОЧЕГО ПЛАНА СЧЕТОВ.

• 1 раздел — «Краткосрочные активы»,
• 2 раздел — «Долгосрочные активы»,
• 3 раздел — «Краткосрочные обязательства»,
• 4 раздел — «Долгосрочные обязательства»,
• 5 раздел — «Капитал и резервы»,
• 6 раздел — «Доходы»,
• 7 раздел — «Расходы»,
• 8 раздел — «Счета производственного учета».

Типовой план счетов представляет собой систему регистрации и группировки операций в бухгалтерском учете и содержит полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Рабочий план счетов организации разрабатывается согласно Инструкцией в соответствии со спецификой деятельности организации. Организация открывает синтетические и аналитические счета, исходя их потребностей деятельности организации в соответствии с законодательством РК и учредительными документами, в порядке, установленном Инструкцией. Рабочий план счетов утверждается руководителем организации.

Синтетические счета бухгалтерского учета в рабочем плане счетов открываются в порядке уменьшения ликвидности, установленной Инструкцией. В рабочий план счетов включаются синтетические счета, необходимые для отражения деятельности организации, в соответствии с Перечнем групп синтетических счетов рабочего плана счетов бухгалтерского учета, определенном в приложении к Инструкции.

Номера счетов бухгалтерского учета в рабочем плане счетов содержат четыре знака. Первая цифра номера указывает на принадлежность к разделам, вторая — на принадлежность к подразделам, которые расположены в порядке уменьшения ликвидности, третья — на принадлежность к группам синтетических счетов, четвертая цифра — определяется организацией самостоятельно в порядке ликвидности расположения синтетических счетов.

Чтобы суметь успешно применить схему перекладки и подготовить комплект финансовых отчетов в соответствии с международными стандартами учета, необходимо заранее собрать и изучить определенное количество информации. Эту предварительную информацию необходимо взять из документов предприятия, а также из другой его документации. Это поможет лицу, отвечающему за подготовку финансовой отчетности в соответствии с МСФО, принимать решения, касающиеся практических корректировок и случаев переклассификации. Кроме того, собранные таким образом и проанализированные данные послужат основой для примечаний к финансовым отчетам, подготовленным в соответствии с МСФО.

Вся аналитическая информация должна соответствовать данным Главной книги и регистрам аналитического учета. В случае если представляемые данные носят оценочный/предположительный характер, это следует указать.

Настоятельно рекомендуется вовлечение в процесс подготовки финансовых отчетов в соответствии с МСФО руководство предприятия, специалистов производственных и экономических служб, юристов.

Этим преследуется две цели:

• 1. Дать возможность руководству и сотрудникам предприятия пройти соответствующее обучение без отрыва от производства.
• 2. Предотвратить возникновение последующих проблем у руководства предприятия с разъяснением и обоснованием финансовой отчетности.

Переход на МСФО был совершён в соответствии с планом (Приложение С).

Для улучшения организации бухгалтерского учёта в ТОО «Желдорстрой» необходимо улучшить работу внутреннего аудита предприятия. Внутренний аудит представляет собой важную функцию управления, которая охватывает учет, финансовый анализ и контроль, сравнение и оценку фактически достигнутого результата с поставленными целями и задачами предприятия. Внутренний аудит систематически контролирует деятельность всех объектов управления, выявляет причины отступления от стандартов, отклонение от целей поставленных перед конкретным объектом, что способствует оперативному устранений выявленных нарушений. Организация внутреннего аудита как функции управления предприятием подразумевает строгую регламентацию своей деятельности, определение прав, обязанностей и ответственности специалистов, квалификационные требования, взаимоотношений с подразделениями и персоналом предприятия.

Работа службы внутреннего аудита на предприятии организуется в соответствии с индивидуальными и календарными планами работ, которые утверждает руководитель предприятия. По окончании любого вида работ внутренний аудитор представляет руководителю предприятия отчет, позволяющий привлечь внимание руководителя к выявленным или возможным нарушениям. Работа читается выполненной тогда, когда вопросы, поставленные в отчетах внутренних аудиторов, рассмотрены руководителем предприятия и когда издано официальное распоряжение о принятии (непринятии) рекомендаций аудиторов.

Успех аудиторской проверки оценивается наличием рекомендаций по решению имеющихся и будущих проблем, а показателем ее качества являются полнота аудита, издержки по его проведению и эффективность. Экономическая эффективность достигается за счет предупреждения нарушений, своевременного внесения изменений в налоговые расчеты, применения налоговых льгот, оптимальной учетной политики, значительного сокращения штрафных налоговых санкций.

Структура службы внутреннего аудита во многом зависит от специфики организации, её величины и конкретных целей её администрации и включает в себя совокупность подразделений, укомплектованных персоналом соответствующей квалификации и полномочий, осуществляющих информационное взаимодействие в виде прямых и обратных связей, имеющих соответствующее материально-техническое и информационное обеспечение и подчиняющихся соответствующему исполнительному органу.

Для изложения организационных аспектов управления экономическим субъектом по созданию подразделений внутреннего аудита может быть использовано понятие «служба» («бригада»). Под службой следует понимать организационно-штатную единицу, включающую в себя работника, группу, бюро, отдел, управление, департамент или другой элемент организационной структуры управления (структурное подразделение) и специализирующуюся на выполнении комплекса однородных функций управления.

Основным объектом деятельности службы внутреннего аудита является финансово-хозяйственная деятельность организации. Целесообразно сохранить в отдельных случаях прежний порядок, сформировавшийся при функционировании контрольно-ревизионной службы, и при необходимости привлекать опытного специалиста, как представителя службы внутреннего аудита.

Несомненно, сотрудники службы внутреннего контроля должны иметь образование, соответствующее характеру их деятельности. Целесообразно в составе службы внутреннего аудита предусмотреть наличие аудитора, имеющего соответственный квалификационный аттестат, поскольку он должен владеть специфическими приемами проверки, которые базируются на оценке существенности и аудиторского риска.

Рассмотрим примерный состав службы внутреннего аудита и свойственные её членам функциональные обязанности:

Руководитель службы (аттестованный аудитор) — это наиболее квалифицированный специалист, обладающий разносторонними знаниями и навыками, способный дать высшему руководству самый компетентный совет в области экономики и финансов. Главный аудитор в идеале должен иметь познания и практические навыки в области бухгалтерии, налогового права, экономики, финансового менеджмента, общей юриспруденции, маркетинга, общего управления, менеджмента персонала, иметь собственно аудиторские знания и навыки. Кроме того, он должен знать задачи, поставленные высшим руководством перед организацией, возможности и потребности коллектива, внешние связи своей организации. Ему необходимы достаточные знания в области компьютерной техники и технологии. Рассмотрим функции руководителя:

• — составляет план-графика проверок;
• — определяет состав группы для проверки филиала и документальное оформление результатов аудиторских процедур;
• — может взять на себя проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности;
• — проводит консультации по отдельным вопросам;
• — контролирует выполнение приказов и распоряжений руководителя головной организации по финансово-хозяйственным вопросам;
• — составляет общий отчет о проделанной службой внутреннего аудита работе;
• — может разрабатывать методический материал по повышению профессионального уровня работников бухгалтерии и управления, проводить семинары по доведению последних требований налогового законодательства и т. п. (в данный момент он может принять участие в разработке регистров для ведения на предприятии налогового учета).

Специалист по расчетам с головной организацией:

• — проводит анализ финансовых потоков между филиалами и головной организацией;
• — консультирует по финансовым вопросам;
• — участвует в составлении общего плана и программы внутреннего аудита;
• — участвует в текущем контроле за финансовой деятельностью филиалов;
• — составляет отчет по результатам внутреннего аудита.

Специалист по камеральным и документальным проверкам отчетности филиалов:

• — составляет план-график проверок;
• — комплектует выездную группу;
• — организует и осуществляет текущий контроль работы с филиалом;
• — составляет общий план и программу внутреннего аудита;
• — доводит до сведения руководителя службы основные результаты аудита, которые могут повлиять на содержание и выводы отчета о внутреннем аудите;
• — участвует в подготовке и непосредственно осуществляет и документально оформляет результаты аудиторских процедур;
• — составляет отчет по результатам внутреннего аудита;
• — организует и контролирует работу участников выездных аудиторов;
• — проводит консультации, проверку выполнения приказов и распоряжений руководителя головной организации по финансово-хозяйственным вопросам.

Специалисты по налогообложению, по правовым вопросам, по финансовым вопросам.

Специалист владеющий навыками контроля в соответствующих технико-технологических направлениях (т.к. в организации есть специализированные контролирующие подразделения, такие как: отдел методов и средств контроля, отдел входного контроля, отдел технического контроля, работники обслуживающие функционирование компьютерных систем и т. д.).

Специалисты по налогообложению, правовым вопросам и финансовому анализу могут не состоять в штате и привлекаться к работе на договорных началах наряду с экспертами.

Сведения о службе внутреннего аудита, о порядке её образования и полномочиях должны быть зафиксированы соответствующим распоряжением по головной организации. Обязанности сотрудников службы и уровень их квалификации должны быть зафиксированы в должностных инструкциях.

Деятельность службы внутреннего аудита должна осуществляться в соответствии с планом внутреннего аудита, разработанным руководителем службы и утвержденным руководителем организации. Выполнение конкретной работы по контролю того или иного объекта осуществляется внутренней аудиторской группой или аудитором в соответствии с программой внутреннего аудита. Программа разрабатывается ведущими специалистами аудиторской службы на основании плана внутреннего аудита, затем утверждаются руководителем службы (отдела) внутреннего аудита в соответствии с внутренними документами юридического лица.

Необходимо отметить, что планирование работы службы внутреннего аудита должно проводиться в соответствие с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами:

• — комплексность планирования, принцип, который мы смогли бы использовать в том же виде, в каком он содержится в стандарте: как «обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования — от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита».
• — непрерывность планирования, принцип равномерного распределения спланированной нагрузки между всеми работниками службы, для выполнения всех поставленных перед службой внутреннего аудита задач.
• — оптимальность планирования, как возможность варьирования при составлении программы аудита на основе критериев, определенных в положениях службы внутреннего аудита и мнения аудиторской бригады с учетом рейтинга неблагополучия.

Особенность этапов планирования при внутреннем аудите заключается в том, что общий план аудита разрабатывается службой внутреннего аудита в целях координации в централизованном порядке, что оптимизирует работу в особенности при проверке однотипных филиалов. Хотя типовая программа аудита может быть, и скорректирована после выезде бригады по месту нахождения конкретного филиала при ознакомлении с его спецификой финансово-хозяйственной деятельности. Также в процессе самого аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые при этом в план изменения, а также причины изменений должны подробно документироваться.

В общем плане рекомендуется предусмотреть:

• — формирование аудиторской группы, ее численность, включая специалистов других подразделений, привлекаемых к проведению аудита;
• — распределение проверяющих в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам;
• — инструктирование всех членов группы об их обязанностях и правах, доведение информации о проверяемом объекте;
• — ведение рабочей документации;
• — документальное оформление проведенной работы и порядок её согласования с должностными лицами проверяемого объекта.

Одним из начальных этапов процесса планирования общего аудита является оценка СВК, основная цель которой — уточнение вида, времени проведения и объема аудиторских процедур, поскольку структура или функционирование определенных элементов СВК могут увеличивать или уменьшать вероятность наличия существенных ошибок или искажений в проверяемой финансовой отчетности.

Для оптимизации работы при проведении процедуры оценки эффективности СВК можно использовать опросный лист, стандартный вариант которого может быть разработан аудиторами и применяться при проведении аудиторских проверок предприятий. Собранные результаты ответов по опросному листу, могут существенно повлиять на объем выборки, а утвердительная в целом форма опроса положительно характеризует состояние системы внутреннего контроля, и наоборот. Чем больше количество положительных ответов будет получено, тем ниже вероятность не обнаружения ошибки системой внутреннего контроля, следовательно, тем выше степень доверия и меньше аудиторская выборка. В случае если вопрос напрямую не характеризует СВК, в примечаниях дается комментарий, таким образом, данный факт влияет на величину аудиторского риска и соответственно может повлиять на величину выборки. Стоит также заметить, что на практике аудиторы обычно больше полагаются на сведения, полученные благодаря многочисленным тестам и различным видам анализа, чем на детальное документирование различных операций.