Налоговый контроль как разновидность финансового

Регулирование налогового контроля имеет особое значение в развитых странах по поводу сбалансированности налогообложения и поступления денежных средств в бюджеты всех уровней.

Система налогового контроля начала активно формироваться с начала 90-х гг. и продолжает развиваться и в настоящее время. Формирование и развитие налогового контроля происходит в условиях изменения экономических отношений и становления принципиально нового налогового законодательства, создающего основы для разработки современных теоретических моделей правовых институтов налогового контроля.

Регулирование налогового контроля — это одна из актуальных проблем в сфере налогообложения в нашей стране. Особое значение эта проблема приобретает в период перехода от одной системы налогообложения к другой. Налоговый контроль является одним из важнейших направлений государственного финансового контроля. Приоритетность налогового контроля как направления контрольной деятельности, в первую очередь, обусловлена значимостью налогов и сборов как источников доходов федерального, региональных и местных бюджетов.

Налоговый контроль как особый организационно-правовой механизм можно понимать как в широком, так и в узком смысле. В широком смысле налоговый контроль охватывает все сферы деятельности уполномоченных органов, включая осуществление налогового учета, налоговых проверок и другое, а также все сферы деятельности контролируемых субъектов, связанные с уплатой налогов и сборов (учет объектов налогообложения, соблюдение сроков и порядка уплаты налогов и сборов, порядок представления налоговой отчетности и т. д.). В узком смысле под налоговым контролем понимается только проведение налоговых проверок уполномоченными органами.

Цель данной курсовой работы состоит в том, чтобы проанализировать налоговый контроль как разновидность финансового контроля.

На основе этого можно определить задачи данной курсовой работы:

— уточнить понятие финансового и налогового контроля;

— проанализировать субъекты, объекты, цели, задачи и содержание налогового контроля;

— исследовать принципы налогового контроля;

— изучить формы и методы налогового контроля;

— рассмотреть основные мероприятия налогового контроля;

— сформулировать предложения по совершенствованию налогового законодательства и правоприменительной практики.

1. Налоговый контроль, его понятие и значение

налоговый контроль учет камеральный Государственный финансовый контроль является существенным элементом управления государственными финансами и обязательным условием функционирования финансовой системы и экономики страны в целом. Его основная цель — содействие успешной реализации финансовой политики государства в процессе финансирования и использования фондов, необходимых государству для выполнения своих функций. Основными составляющими системы государственных финансов являются государственные доходы и расходы, поэтому финансовый контроль в первую очередь направлен на проверку своевременности и полноты мобилизации доходов, правомерности и целесообразности расходования государственных средств.

Налоговые поступления являются основным доходным источником бюджетов всех уровней. Значимость налогов в процессе формирования денежных фондов государства определяет особую роль налогового контроля в системе государственного финансового контроля. Налоговый контроль основывается на определенных принципах (Приложение 1).

Основными элементами налогового контроля являются:

— субъект налогового контроля (уполномоченный контролирующий орган);

— объект контроля;

— формы и методы контроля;

— порядок осуществления налогового контроля;

— мероприятия налогового контроля;

— направления налогового контроля и другие.

Налоговый контроль включает следующие элементы:

— Субъект;

— Содержание;

— Объект.

Субъектов контрольного налогового правоотношения можно разделить на две основные группы: контролирующие субъекты, т. е. налоговые и другие органы, олицетворяющие государство и реализующие его интересы, с одной стороны, и субъекты, подверженные контролю, — контролируемые субъекты, защищающие в ходе контрольных налоговых правоотношений свои частные интересы, с другой стороны.

Объектом государственного налогового контроля является вся совокупность налоговых отношений как императивных, так и денежных, в процессе которых образуются денежные фонды государства.

Порядок осуществления налогового контроля регламентирован гл. 14 НК РФ. Другим нормативно-правовым источником, регулирующим сферу налогового контроля, являются подзаконные акты по вопросам налогообложения и организации работы налоговой инспекции.

Налоговый контроль как элемент управления налогообложением является необходимым условием существования эффективной налоговой системы; обеспечивает обратную связь налогоплательщиков с органами государственного управления, которые наделены особыми правами и полномочиями по всем вопросам налогообложения.

Налоговый контроль — завершающая стадия управления налогообложением, один из элементов методики планирования налоговых доходов бюджета.

1.1 Формы и методы налогового контроля

Налоговый контроль осуществляется путем применения различных приемов и способов, а также использования специальных процедур. Совокупность приемов, способов и процедур образует методы налогового контроля.

При этом необходимо выделить два уровня методов налогового контроля: общенаучные и специально-правовые методы. Общенаучные методы, такие, как анализ, синтез, статистические методы применяются при осуществлении любого вида деятельности, в то время как применение специально-правовых методов характерно именно для определенных видов деятельности, в частности таких, как контрольная деятельность.

Осуществление налогового контроля на практике происходит в рамках контрольно-процессуальной деятельности соответствующих органов, которые используют конкретные правовые формы и методы налогового контроля. Закрепление форм и методов осуществления контрольной деятельности на должном законодательном уровне имеет важное значение для регулирования отношений между органами и налогоплательщиками.

Необходимо отметить, что вопрос об определении методов и форм налогового контроля и их соотношении продолжает оставаться дискуссионным. Так, Налоговый кодекс определил формы проведения налогового контроля, причем некоторые из них ранее обычно относили к методам осуществления налогового контроля (например, осмотр помещений и территорий).

Форма проведения налогового контроля представляет собой внешнее выражение практической реализации контрольной деятельности налоговых органов.

Налоговый кодекс устанавливает следующие формы проведения налогового контроля (ст. 82 НК РФ):

— налоговые проверки;

— получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;

— проверки данных учета и отчетности;

— осмотр и обследование помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);

— другие формы.

Специально-правовые методы налогового контроля представляют собой совокупность способов изучения объекта и предмета налогового контроля. К специально-правовым методам налогового контроля можно, в частности, отнести визуальный осмотр, арифметическую и формальную проверку документов, сопоставление данных, выборочный и сквозной методы проверки документов и т. д.

В последнее время в области правового регулирования методов и форм контрольной деятельности появилась новая правовая форма регламентации контроля — стандарты контрольной деятельности. Стандарты контрольной деятельности устанавливают основные единые принципы проведения контроля и требования к проведению контроля соответствующими органами. Очень часто стандарты определяют требования к профессиональной квалификации инспекторов, правовому и документальному обеспечению проверок, оформлению результатов (доказательств), действиям контролирующих органов.

1.2 Виды налогового контроля

Налоговый контроль может проявляться в различных его видах. Существует определенная классификация видов налогового контроля в зависимости от выбранного критерия.

В соответствии с этой классификацией выделяют следующие виды налогового контроля:

1) По величине объекта контроля или по объему налоговой проверки:

— Комплексный (полный) контроль. Предусматривает полное изучение информации о налогоплательщике, позволяет значительно повысить результативность налогового контроля за счет обеспечения логической связи между хозяйственными операциями и достоверностью привлекаемых источников информации.

— Тематический (частичный) контроль. В ходе тематического контроля исследуются отдельные вопросы финансово-хозяйственной деятельности, порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете отдельных операций.

2) По характеру контрольных мероприятий:

— Плановый контроль. Налоговая проверка проводится по плану-графику, который разрабатывается на календарный год и утверждается начальником налоговых органов.

— Внезапный (внеплановый) контроль.

3) По времени проведения:

— Предварительный контроль. Используется на стадии планирования проведения налоговой проверки для принятия оптимальных решений.

— Текущий контроль. Носит оперативный характер, является частью регулярной работы и представляет собой проверку, проводимую в отчетном периоде для оценки правильности отражения различных операций и достоверности данных учета и отчетности.

— Последующий контроль. Это проверка, проводимая по окончанию определенного отчетного периода.

4) По методу проверки документов

— Сплошной контроль. Предполагает изучение всех первичных документов и записей в формах аналитического и синтетического учета. Этой форме налогового контроля подвергаются наиболее ответственные и уязвимые, с позиции вероятности налоговых нарушений операции предприятия (кассовые операции, банковские операции, формирование себестоимости и т. д.).

— Выборочный контроль. Выборочная форма проверки исполняется с двух позиций или проверяются все документы в отдельные периоды в течение года, либо проверяется часть документов, но за весь отчетный период.

5) По источникам данных

— Документальный контроль. Проводится на основании изучения данных о проверяемом объекте, содержащихся в первичных документах.

Реализуется документальный контроль следующими приемами: формальная, логическая и арифметическая проверка документов; юридическая оценка хозяйственных операций, отраженных в документах; встречная проверка по отражению операций в аналогичных документах контрагента или по отражению данной операции в других документах и учетных записях; оценка правильности отражения данных первичного документа на счетах бухгалтерского и налогового учета; экономический анализ.

— Фактический контроль. Предполагает всестороннее изучение деятельности предприятия и полноценности первичных документов; подтверждается специальными приемами фактического контроля. К методам фактического контроля относятся: инвентаризация, обследование, экспертиза и др.

6) По месту проведения:

— Камеральные проверки. Проводятся без выхода налогового инспектора к налогоплательщику, по материалам, предоставленным налогоплательщиком.

— Выездные проверки — проверки с выходом к налогоплательщику.

1.3 Полномочия налоговых органов при проведении налогового контроля

Налоговый контроль — одна из функций государственного управления, представляющая собой систему наблюдения за финансово — хозяйственной деятельностью плательщиков с целью ее оптимизации для качественного исполнения налогового законодательства.

Осуществление налогового контроля наделяет сотрудников государственной налоговой службы широким кругом прав и возможностей осуществления контрольных мероприятий.

В компетенцию налоговых органов включено право производить проверки документации по исчислению и уплате налогов в предприятиях, организациях, учреждениях любой формы собственности, в т. ч. совместных предприятиях, объединенных организациях с участием российских и иностранных юридических лиц и граждан, министерств и ведомств. При этом налоговый работник может потребовать необходимые объяснения, справки и иные сведения, касающиеся хозяйственной деятельности плательщика и необходимые для проверки.

Налогоплательщик имеет право не предоставлять сведения, которые составляют коммерческую тайну. Перечень сведений, составляющих налоговую тайну, должен быть оформлен в виде приказа руководителя предприятия, в противном случае ссылки должностных лиц на это обстоятельство при непредставлении сведений о финансово — хозяйственной деятельности в расчет не принимаются.

Сведения, которые не могут составлять коммерческую тайну, определены Правительством РФ, к числу которых относятся:

— Учредительные документы (решение о создании или договор учредителей);

— Документы, дающие право заниматься предпринимательской деятельностью (регистрационное удостоверение, лицензии, патенты);

— Сведения по установленным формам отчетности о финансово — хозяйственной деятельности и иные сведения, необходимые для проверки правильности исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в государственную бюджетную систему и внебюджетные фонды;

— Документы об уплате налогов и обязательных платежей;

— Сведения о численности, составе работающих, их заработной платы и условий труда;

— Сведения о загрязнении окружающей среды, нарушении антимонопольного законодательства, реализации продукции, причиняющей вред здоровью населения, о других нарушениях законодательства и размерах причиненного при этом ущерба;

— Сведения об участии должностных лиц предприятий в кооперативах, малых организациях, занимающихся предпринимательской деятельностью.

В случае непредставления или отказа предоставить налоговым органам документы, связанные с исчислением и уплатой налоговых платежей обязательного характера, могут быть приостановлены финансовые операции предприятий, учреждений, организаций и граждан по расчетным и иным счетам в банках, на основании предписания установленной формы, которое подписывается руководителем налогового органа или его заместителем.

Кроме того, налоговые органы вправе получать от предприятий, учреждений, организаций, граждан с их согласия справки, документы и копии с них, касающихся хозяйственной деятельности плательщика в целях правильности налогообложения.

При осуществлении своих полномочий органы налоговой службы вправе обследовать все производственные, складские, торговые и иные помещения предприятий, организаций, учреждений и граждан, независимо от места их нахождения, которые используются для извлечения дохода либо связаны с содержанием объектов налогообложения.

При отказе лиц допустить должностных лиц налоговых органов к обследованию, следует учитывать, что в этом случае их облагаемый доход может быть определен на основании документов о получении ими доходов на условиях обложения лиц, занимающихся аналогичной деятельностью. Круг лиц, подлежащих налоговому контролю, не ограничивается только налогоплательщиками (юридическими и физическими лицами). Налоговые органы имеют право проверять налоговых агентов, т. е. лиц, в соответствии с законодательством несущих обязанности по начислению, удержанию и перечислению в бюджет налога вместо налогоплательщика, а также банки и кредитные учреждения, которые ответственны за кассовое исполнение бюджета.

Налоговые органы вправе требовать от руководителей проверяемого предприятия устранения выявленных нарушений законодательства о налогах.

2. Постановка на учет организаций и физических лиц

Налоговый учет является тем базисом, на котором начинают выстраиваться отношения между налогоплательщиками и налоговыми органами. Без постановки на налоговый учет, т. е. без предоставления в налоговые органы соответствующей информации, налоговые органы не имеют реальной возможности осуществить в отношении такого налогоплательщика мероприятия налогового контроля и, как следствие, привлечь такого налогоплательщика к ответственности. Таким образом, осуществление налогового учета является важнейшим видом деятельности налоговых органов. В результате его осуществления налоговые органы получают информацию, необходимую для проведения налоговых проверок: юридический адрес, адрес фактического места жительства налогоплательщика, сведения о руководителях и организационно-правовой форме организации-налогоплательщика и другое.

Налоговый учет — это комплекс установленных налоговым законодательством мероприятий, осуществляемых налоговыми органами с целью регистрации всех налогоплательщиков (или налоговых агентов) в налоговых органах и аккумулирования сведений о налогоплательщиках в едином государственном реестре налогоплательщиком.

Налоговый учет проводится только в отношении налогоплательщиков (организаций и физических лиц) или налоговых агентов. Плательщики сборов не подлежат постановке на налоговый учет, поскольку Налоговый кодекс не содержит норм по учету плательщиков сборов, и, согласно п. 3 ст. 1 НК РФ, действие Налогового кодекса в части осуществления налогового учета на плательщиков сборов не распространяется.

Филиалы и обособленные подразделения организаций не являются самостоятельными налогоплательщиками или налоговыми агентами, в связи с чем они также не подлежат постановке на налоговый учет. По месту нахождения филиалов и обособленных подразделений в качестве налогоплательщиков обязаны встать на налоговый учет организации, в состав которых входят данные филиала и обособленные подразделения.

Общими характеристиками осуществления налогового учета являются:

— Налоговый учет осуществляется в целях проведения налогового контроля (ст. 83 НК РФ);

— Налоговый учет осуществляется налоговыми органами;

— Налоговый учет осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми связано возникновение обязанности по уплате того или иного налога, т. е. налоговый учет носит общеобязательный характер для всех налогоплательщиков;

— Налоговый учет одного и того же налогоплательщика может осуществляться по нескольким основаниям;

— НК РФ установлены основные элементы налогового учета (основания, сроки, место и порядок постановки на учет и др.);

— Налоговый учет является основой для ведения единого государственного реестра налогоплательщиков и осуществления документооборота по уплате налогов и сборов (на всех документах по уплате налогов и сборов необходимо наличие идентификационного номера налогоплательщика — ИНН);

— За нарушение порядка налогового учета установлена ответственность по налоговому законодательству.

Налоговый учет можно разделить на виды в зависимости от объектов налогового учета:

— Налоговый учет организаций;

— Налоговый учет физических лиц.

3. Налоговые проверки в системе налогового контроля

Налоговые проверки являются главной и наиболее эффективной формой осуществления налогового контроля.

Налоговая проверка представляет собой совокупность специальных приемов налогового контроля, применяемых уполномоченными органами с целью установления достоверности и законности отражения объектов налогообложения и порядка уплаты налогов и сборов в документах, отчетах, бухгалтерских балансах и других носителях информации. В ходе налоговых проверок осуществляется всестороннее изучение финансово-хозяйственных операций организаций или физических лиц с объектами налогообложения.

Качество и эффективность проводимых налоговых проверок во многом зависят от тщательной подготовки и планирования. Организация контрольной деятельности и использование тех или иных методов и форм налогового контроля осуществляется на основе разрабатываемых планов и программ поведения мероприятий налогового контроля.

Планирование является одним из основных базовых принципов осуществления налогового контроля уполномоченными органами. При этом существуют различные виды планов контрольной работы: годовые, перспективные, текущие и т. д. Планирование часто является первоначальным этапом контрольной работы, в ходе которого определяются задачи и цели налоговых проверок, осуществляется выбор объектов контроля, составляется перечень вопросов, подлежащих проверке, программа налоговых проверок, определяются сроки реализации контрольных мероприятий, а также исполнители.

После определения указанных выше вопросов необходимо правильно организовать проведение самой налоговой проверки. В организацию налоговой проверки входят, прежде всего, тщательная подготовка к ней, определение целей, составление программы, осуществление в установленном порядке мероприятий налогового контроля, оформление материалов налоговой проверки и принятие мер по выявлению и предупреждению нарушений порядка и сроков уплаты налогов и сборов.

Результаты проведения налоговых проверок оформляются в виде итогового документа — акта налоговой проверки, за достоверность которого соответствующие должностные лица несут персональную ответственность.

В зависимости от различных критериев выделяются следующие виды налоговых проверок:

В зависимости от характера материала, на основе которого проводятся налоговые проверки, они делятся на документальные, предполагающие проверку первичных документов, и фактические налоговые проверки, базирующиеся не только на проверке документов, но и на изучении фактического состояния проверяемых объектов (наличие денежных средств и материальных ценностей в натуральном виде).

В зависимости от объема налоговой проверки и решаемых в ходе нее задач различают тематические и комплексные налоговые проверки. Тематические налоговые проверки проводятся по определенному кругу вопросов или одной теме в отношении налогоплательщиков.

Комплексные налоговые проверки охватывают всю совокупность направлений деятельности организации в налоговой сфере, используют различные приемы, способы и методики налогового контроля.

По степени охвата данных в процессе налоговой проверки различают сплошные налоговые проверки, когда проверке подвергаются все имеющиеся документы и материальные ценности за анализируемый период, и выборочные налоговые проверки, когда налоговому контролю подвергается только определенная часть документов.

В зависимости от места проведения проверки и глубины налоговой проверки выделяют камеральные и выездные налоговые проверки. Камеральные налоговые проверки проводятся по месту нахождения налогового органа на основании представленных налогоплательщиком документов, а выездные налоговые проверки проводятся по месту фактического нахождения налогоплательщика, налогового агента или плательщика сборов с изучением документов, хранящихся у указанных лиц. Сравнительный анализ выездной и камеральной проверок представлен в Приложении 2.

В зависимости от включения в план проведения проверок бывают плановые и внеплановые налоговые проверки (проверки, которые проводятся при ликвидации или реорганизации организаций-налогоплательщиков; повторные налоговые проверки, проводимые вышестоящими налоговыми органами).

Участники налоговых проверок — это лица, которые в соответствии с Налоговым кодексом РФ наделены полномочиями либо имеют права и обязанности при совершении действий в ходе осуществления налоговой проверки.

По функциональному критерию участников налоговой проверки можно подразделить на следующие группы:

— Субъекты, осуществляющие налоговую проверку, — уполномоченные органы: налоговые органы;

— Субъекты, деятельность которых проверяется в ходе налоговой проверки: налогоплательщики, налоговые агенты, плательщики сборов, банки;

— Субъекты, которые могут быть привлечены к участию в налоговой проверке: эксперты, переводчики, специалисты, свидетели, понятые.

В качестве объекта налоговой проверки можно определить действия (бездействие) проверяемого лица по надлежащему учету и совершению операций с объектами налогообложения, соблюдению порядка уплаты налогов и сборов, правомерному использованию налоговых льгот.

При проведении налоговых проверок можно выделить следующие этапы:

— Подготовка к проведению налоговой проверки, включающая изучение дела налогоплательщика, т. е. документов, имеющихся у налоговых органов (деклараций, балансов, отчетов, расчетов по налогам и т. д.);

— Проведение налоговой проверки;

— Оформление результатов налоговой проверки.

3.1 Камеральные налоговые проверки

Камеральная налоговая проверка — это проверка, которая проводится по месту нахождения налогового органа (таможенного органа) на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком (налоговым агентом, плательщиком сбора), служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральные проверки проводятся как в отношении организаций, так и в отношении физических лиц. Камеральная налоговая проверка является формой текущего налогового контроля и позволяет налоговым органам оперативно реагировать на нарушения налогового законодательства.

К общим правилам проведения камеральной налоговой проверки относится:

1. Проводится только по месту нахождения налогового (таможенного) органа.

2. Проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без специального решения руководителя налогового органа.

3. Срок проведения: в течение 3 месяцев со дня представления налоговых деклараций и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если налоговым законодательством не предусмотрены иные сроки.

4. Проводится на основе налоговых деклараций и документов, представляемых налогоплательщиком, и документов налогового органа либо имеющихся у налогового органа.

Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

В случае выявления ошибок в заполнении документов или противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, налоговый орган направляет сообщение налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.

На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, направляется требование об уплате суммы налога и пеней.

Камеральная налоговая проверка не предполагает специального назначения проверки путем вынесения какого-либо решения руководителя налогового органа. Началом проведения камеральной налоговой проверки является день представления налогоплательщиком налоговой декларации. Как правило, день представления налоговой декларации устанавливается законами, регулирующими порядок уплаты конкретных налогов. Длительность проведения камеральной проверки составляет 3 месяца с даты представления налоговой декларации. После истечения указанного срока в отношении налогоплательщика не могут производиться действия налоговых органов по осуществлению камеральной налоговой поверки.

В ходе камеральной налоговой проверки осуществляется проверка правильности заполнения установленных форм соответствующих отчетных документов, налоговых деклараций, расчетов сумм налогов, правильность применения налоговых льгот, наличие необходимых платежных документов, проверка соблюдения установленных сроков уплаты налогов и представления документов, производится учет поступивших в бюджет сумм налогов и сборов и другое. При этом используются различные методы проведения налоговых проверок:

— Арифметическая проверка: проверяется арифметическая правильность расчетов;

— Формальная проверка: проверка правильности заполнения установленных форм и наличия необходимых документов;

— Проверка соблюдения сроков уплаты налогов и представления документов;

— Сопоставление различных документов.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговые органы вправе требовать представления только тех документов, которые связаны с правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов (платежные документы, выписки и т. д.). В случае обнаружения ошибок в заполнении документов или противоречий в сведениях, содержащихся в документах, налоговый орган устанавливает срок (в пределах срока проведения налоговой проверки), в который налогоплательщик должен внести соответствующие исправления.

Налоговый кодекс не устанавливает документ, которым оформляются результаты камеральной налоговой проверки. Однако предусматривается, что по её результатам может быть направлено требование об уплате налога и пеней. Очевидно, что по результатам камеральной налоговой проверки должно быть выставлено требование, которое основывается на результатах налоговой проверки. В таком случае в соответствии со ст. 70 НК РФ в результате проведения любой налоговой проверки должно быть вынесено решение налогового органа, а требование об уплате налога, выставленное по результатам проверки направляется в течение 10 дней с даты вынесения соответствующего решения.

Таким образом, по результатам камеральной проверки в случае необходимости направления требования и привлечения к ответственности должно быть вынесено решение налогового органа. Однако Налоговый кодекс не устанавливает срока и порядок принятия такого решения.

3.2 Выездные налоговые проверки

Выездная налоговая проверка — это налоговая проверка, осуществляемая налоговыми (таможенными) органами по месту нахождения налогоплательщика. Налоговый кодекс не содержит прямого указания на то, что налоговые органы обязаны проводить выездную налоговую проверку по месту фактического нахождения налогоплательщика, однако определение срока проведения выездной проверки в зависимости от времени фактического нахождения на территории проверяемого налогоплательщика косвенно указывает на данный признак выездной налоговой проверки.

К общим правилам проведения камеральной налоговой проверки относится:

1. Проводится в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов (организаций, их филиалов и представительств, индивидуальных предпринимателей).

2. Выездные проверки филиалов и представительств. Налоговые органы вправе проверять филиалы и представительства налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) независимо от проведения проверок самого налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора

3. Выездная проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа.

4. Выездная проверка проводится по одному или нескольким налогам. В случаях, когда выездная налоговая проверка проводится по нескольким налогам, она носит характер тематической выездной налоговой проверки, например, если осуществляется только по косвенным налогам. Если выездная налоговая проверка проводится по всем налогам, то она носит характер комплексной налоговой проверки.

5. Частота проведения налоговых проверок: не могут проводиться в течение одного календарного года две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Данное правило совсем не исключает возможности проведения двух и более выездных налоговых проверок в течение одного календарного года в отношении одного и того же налогоплательщика, но по разным налогам или за разные периоды времени.

6. Глубина выездной налоговой проверки, т. е. временной период деятельности налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, который может быть охвачен налоговой проверкой, составляет 3 календарных года, непосредственно предшествовавших году проведения проверки.

7. Продолжительность выездной налоговой проверки — 2 месяца (это срок может быть продлен до 4 месяцев, а в исключительных случаях по решению вышестоящего налогового органа — до 6 месяцев) — фактическое нахождение на территории налогоплательщика — не включаются периоды времени между вручением налогоплательщику требования о представлении документов и представление документов.

8. Заканчивается выездная налоговая проверка составлением справки о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и акта выездной налоговой проверки.

3.3 Оформление результатов налоговых проверок

В современных условиях, когда процедуры судебного разбирательства налоговых сборов требуют от налоговых органов обоснования доказательств в правомерности принятых решений о наложение различного рода взысканий на плательщика, особо актуальным становится соблюдение правил оформления результатов контрольных действий.

По окончанию камеральной проверки при отсутствии нарушений налогового законодательства и ведения бухгалтерского учета, проверяющий составляет справку.

При установлении нарушений налогового законодательства и порядка ведения бухгалтерского учета проверяющий оформляет акт проведения камеральной проверки.

По окончанию выездной налоговой проверки обязательно составляется акт, независимо от того выявлено нарушение в ходе проверки или нет.

Акт подписывается должностным лицом налоговой службы, руководителем, гл. бухгалтером проверяемого предприятия и другими участниками налоговой проверки. Для выполнения функций доказательности налоговых нарушений акт должен быть оформлен надлежащим образом и содержать необходимые сведения для принятия соответствующего решения органом, производящим проверку, а в спорных случаях судом.

Акт проверки по структуре состоит из трех частей: вводная, описательная, итоговая. В вводной части акта проверки указывается полное наименование предприятия, на котором проводилась проверка, его организационно — правовая форма и адрес, а также фамилии ответственных должностных лиц. Также здесь указывается вид проведенной проверки, мотивы ее проведения, вопросы, подлежащие выяснению, время начала и окончания, место ее проведения, должность и фамилия проверяющего.

В изложении акта проверки должны быть соблюдены объективность, ясность, лаконичность и точность описания выявленных фактов нарушения налогового законодательства. При этом по каждому факту нарушения, отраженному в акте проверки, должно быть четко изложено его содержание со ссылкой на соответствующий нормативный документ.

В заключительном разделе вносятся конкретные предложения по устранению выявленных нарушений, взысканию недоначисленных сумм налога, установлению санкций.

Таким образом, в итоговой части акта обобщаются выявленные факты, подсчитываются и фиксируются суммы недоплаты или переплаты по каждому конкретному налогу, вносятся предложения.

Акт составляется в двух экземплярах со всеми приложениями (один экземпляр проверяющему, другой под расписку руководителю проверяемого предприятия).

В отдельных случаях к акту прилаживается протокол изъятия документов. В случае если в ходе проверки выявлено нарушение, за которое виновное лицо подлежит привлечению к административной ответственности, составляется протокол об административном правонарушении.

К акту выездной налоговой проверки, остающемуся в налоговом органе, должны быть приложены:

1) решение руководителя налогового органа о проведении выездной налоговой проверки;

2) требование о представлении необходимых для проверки документов;

3) разделы актов проверок филиалов;

4) акты инвентаризации имущества налогоплательщика;

5) копии первичных документов, регистров налогового и бухгалтерского учета, подтверждающих наличие фактов нарушения законодательства о налогах и сборах;

6) заключение эксперта;

7) иные материалы, имеющие значение.

В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, налогоплательщик вправе представить в налоговые органы письменные возражения по акту. Налоговый орган рассматривает акт налоговой проверки, материалы, документы, представленные плательщиком и на основании этого выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении.

4. Основные направления совершенствования налогового контроля

Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур контрольных проверок. Необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются:

— Наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;

— Применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;

— Использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы.

Проблема рационального отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок приобретает особую значимость в условиях современной России. Система отбора, о которой было сказано выше наиболее эффективна, так как использует два способа отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок: случайный и специальный отбор. Это позволяет наиболее полно охватить документальными проверками налогоплательщиков, обеспечивает профилактику налоговых правонарушений за счет внезапности и непредвиденности контрольных проверок, а также проведение целенаправленной выборки налогоплательщиков, у которых вероятность обнаружения налоговых нарушений представляется наиболее высокой.

Основным направлением совершенствования системы налогового контроля является переход к информационным технологиям, позволяющим полностью автоматизировать процесс отбора налогоплательщиков с наиболее характерными отклонениями уровней, динамики, соотношений различных отчетных показателей от допустимых для организаций соответствующих отраслей экономики значений, оценить реальный размер налоговых обязательств налогоплательщика.

Первоочередной задачей налоговой инспекции является постоянное совершенствование форм и методов налогового контроля.

Практика показала, что весьма полезным в работе налоговых инспекций является проведение рейдов в вечернее и ночное время, также значительно увеличивается результативность контроля при применении перекрестных проверок, сущность которых состоит в выезде сотрудников отделов одной налоговой инспекции на территорию другой инспекции.

Особенно актуальным представляется применение косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы, использование которых может принести большую пользу в условиях массового уклонения от уплаты налогов и усложнения применяемых российскими налогоплательщиками форм сокрытия объектов налогообложения.

Наиболее распространенными из них являются следующие:

— Метод общего сопоставления имущества;

— Метод, основанный на анализе производственных запасов. Используя данный метод, можно дать оценку достоверности отраженного в отчетности объекта продаж с затратами на производство.

Основной задачей совершенствования форм и методов налогового контроля является повышение его эффективности. Но этого невозможно достичь без улучшения работы с кадрами.

Тут полезным может быть введение системы бальной оценки работы налоговых инспекторов, осуществляющих контрольные проверки. Сущность такой оценки, состоит в том, что в зависимости от категории каждого проверенного предприятия, — исходя из классификации на крупные, средние, малые и мелкие, а также отраслевой принадлежности, налоговому инспектору зачитывается определенное количество баллов. При этом за отчетный период каждый налоговый инспектор должен набрать определенное минимальное количество баллов.

Но в конце надо отметить, что никакое совершенствование форм не даст положительных результатов, если налоговый инспектор не будет постоянно совершенствовать свои знания в области налогообложения.

Заключение

Подводя итог, можно сказать, что в нашей стране на данном этапе экономического развития происходят последовательные преобразования налоговой системы РФ. Эти преобразования затрагивают и налоговый контроль, который является составной частью финансового контроля.

Субъекты налогообложения обязаны вносить налоговые платежи в установленных размерах и в определенные сроки в бюджет РФ. Однако в России исполнение этой обязанности налогоплательщика по уплате налогов оставляет желать лучшего.

Одной из главных причин уклонения от уплаты налогов является нестабильное финансовое положение налогоплательщика, и чем оно неустойчивее, тем сильнее намерение скрыть налоги.

Еще одна из причин уклонения от налогов — сложность и противоречивость налогового законодательства. Результаты собираемости налогов напрямую зависят от четкости изложения методик налогообложения, технической оснащенности налоговых инспекций, профессиональной подготовленности их работников, а также от уровня знаний граждан и организаций в области налогового законодательства.

Таким образом, в первую очередь необходимо совершенствовать законодательную базу, регулирующую организацию и осуществление налогового контроля. При этом надо взять самое лучшее и подходящее для наших условий из зарубежного опыта в этой области.

Налоговый контроль в России осуществляется в разных формах: налоговые проверки, получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов, проверки данных учета и отчетности, осмотр и обследование помещений и территорий, используемых для извлечения дохода. При этом используются такие методы как: анализ, синтез, статистические методы, визуальный осмотр, арифметическую и формальную проверку документов, сопоставление данных, выборочный и сквозной методы проверки документов и т. д. Основной и самой эффективной формой налогового контроля является проведение налоговых проверок.

Анализ работы налоговых органов в области налогового контроля показал:

— Сокращается количество выездных налоговых проверок, повышается их эффективность;

— Увеличивается объем доначислений на одну проверку;

— Повышаются суммы взысканий начисленных сумм по результатам налоговых проверок.

Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур налогового контроля:

— Системы отбора налогоплательщиков для проведения проверок;

— Использование системы оценки работы налоговых инспекторов;

— Форм и методов налоговых проверок.

Совершенствование каждого из этих элементов позволит улучшить организацию налогового контроля в целом. Наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков позволит выбрать наиболее оптимальное направление использования кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции. При совершенствовании работы с кадрами перспективным здесь может быть переход на балльную оценку работы налоговых инспекторов.

Преобразование форм и методов налогового контроля должно происходить по следующим направлениям:

— Увеличение количества совместных проверок с органами федеральной службы налоговой полиции;

— Повторные проверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах;

— Проведение перекрестных проверок;

— Использование косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы при наличии законодательных норм.

Данный перечень путей совершенствования, конечно же, не является исчерпывающим. Необходимо искать дальнейшие направления улучшения контрольной работы налоговой инспекции, при этом мобилизуя усилия на выше перечисленных направлениях.

Необходимо также отметить, что одним из наиболее эффективных средств уменьшения нарушений налогового законодательства является повышение сознательности налогоплательщика.

У ФНС России есть нереализованный потенциал в части роста качества контрольной работы. Ведь качество работы налоговых органов это:

— Предсказуемая грамотная налоговая политика;

— Снятие бюрократических барьеров для налогоплательщиков;

— Разъяснительная работа и ответственность за принятые решения.

Для обеспечения дальнейшего роста эффективности контрольной работы налоговых органов руководством ФНС России было принято решение о реорганизации центрального аппарата. Сегодня в налоговой службе нет узкой специализации управлений по налогам. Цель такой реструктуризации — обеспечить более профессиональную методологическую поддержку в работе с налогоплательщиками как с объектом контроля, не замыкаясь на контроле отдельно взятого налога или декларации.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации части 1 и 2 с изменениями и дополнениями на 15 августа 2001 г.// Москва. Издательство «Проспект». 2001 г.;

2. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ;

3. Романовский М. В., Врублевская О. В., «Налоги и налогообложение», изд-во Питер, 2007 г.;

4. Евстигнеев О. П. «Налоги и налогообложение», изд-во Питер, 2007 г.;

5. Александров Н. М. «Налоги и налогообложение», изд. Дашков и. К, 2008 г.;

6. Сердюков А. Э, Вникова Е. С. «Налоги и налогообложение», изд. Питер, 2005 г.;

7. Перов А. В., Толкушин А. Д., «Налоги и налогообложение», изд. Юрайт, 2006 г.;

8. Рыманов А. Ю., «Налоги и налогообложение», изд. Питер, 2008 г.;

9. Черник Д. Г., «Налоги», изд-во ЮНИТИ, 2008 г.;

10. Юткина Т. Ф. «Налоги и налогообложение», изд. Финансы и статистика, 2001 г.;

11. Миляков Н. М. «Налоги и налогообложение», изд. ИНФРА-М, 2006 г.;

12. Макарьева В. И. Сущность налоговых проверок // Российский налоговый курьер. — 2008. -№ 8. — с. 7−11;

13. Алпатов Ю. Ф. Повышение эффективности контрольной работыважная задача налоговых органов // 2008 г. Российский налоговый курьер — № 11. — с. 2−3;

14. www. rnk. ru

Приложение