Виды удержаний и платежей из заработной платы

Из оплаты труда членов трудового коллектива и лиц, работающих в организации по трудовым соглашениям, договорам подряда, по совместительству выполняющих разовые и случайные работы, производятся различного рода удержания. Удержания из заработной платы производятся только в случаях предусмотренных трудовым кодексом и иными федеральными законами. По своему характеру эти удержания подразделяются на три группы: обязательные и удержания по инициативе организации по согласию между работником и работодателем[40].

К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц и по исполнительным документам, в том числе удержание алиментов.

К удержаниям по инициативе работодателя для погашения его задолженности работодателю (ст. 137 Трудового кодекса РФ) относятся: для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы; для погашения неизрасходованного и своевременно невозвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, а также в других случаях (например, при выдаче денежных средств под отчет на хозяйственные нужды); для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (ст. 155 Трудового кодекса РФ) или простое (ст. 157 Трудового кодекса РФ); при увольнении работника до окончания рабочего года, в счет которого он получил ежегодный оплачиваемый отпуск за неотработанные дни отпуска; для возмещения ущерба, причиненного по вине работника предприятию (ст. 238 Трудового кодекса РФ) и др[33].

К удержаниям, производимым по согласованию между работником и работодателем относят удержания: алиментов по письменному заявлению работника; сумм в погашение займов, кредитов, выданных работнику; профсоюзных взносов и т. д.;

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50% заработной платы, причитающейся работнику (ст, 138 Трудового кодекса РФ).

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительный документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50% заработной платы.

Ограничения, установленные ст. 138 Трудового кодекса РФ, не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением.

Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может привышать70%.

Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание.

Налог на доходы физических лиц. Плательщики налога на доходы — все граждане, которые являются физическими лицами и получают какие-либо доходы. Доходами в данном случае признаются дивиденды, проценты, арендная плата, заработная плата и пр. Основными критериями для определения обязанности уплаты налога на доходы является гражданство физического лица в Российской федерации, а также место получения доходов — на территории России или вне ее[1].

Согласно ст. 11 Налогового кодекса РФ резидент-это физическое лицо, пребывающее на территории РФ не менее 183 календарных дней в году. Если физическое лицо является резидентом РФ, то обязанность по уплате налога на доходы не зависит от места их получения (ст. 209 НК РФ).

Лица, не являющиеся резидентами РФ, должны платить налог только с тех доходов, которые получены на территории России.

Обязанность по уплате налога на доходы физических лиц возлагается ст. 226 НК РФ на работодателей (налоговых агентов).

Налоговые агенты обязаны удерживать налог со всех видов дохода физических лиц, в пользу которых они получены в соответствии с Налоговым кодексом.

Налог на доходы не удерживается с: доходов, не подлежащих налогообложению (ст. 217 НК); доходов, полученных индивидуальными предпринимателями; стоимости имущества, купленного у физического лица; выигрышей в лотерею, на тотализаторах и т. п.

Индивидуальные предприниматели обязаны самостоятельно рассчитывать и уплачивать налог со всех видов своего дохода (ст. 227 НК). В случае каких-либо выигрышей физическое лицо должно самостоятельно уплатить налог на доходы с суммы выигрыша. Кроме того, самостоятельно уплачивать налог физические лица обязаны, если они получили: доходы по договорам гражданско-правового характера, найма или аренды с другими физическими лицами; доходы за пределами РФ (если они являются резидентами); доходы от налогового агента, а удержания налога с них не производилось.

В целях достоверного учета доходов физического лица, а также своевременной и правильной уплаты налога на доходы налоговые агенты (работодатели) должны (ст. 24 НК РФ): учитывать доходы, облагаемые налогом, как начисленные, так и выплаченные физическому лицу; рассчитывать, удерживать и перечислять налог в бюджет; предоставлять в налоговые органы письменное извещение о тех гражданах, налог на доходы с которых удержан не был; представлять в налоговые органы документы для контроля расчетов и уплаты налогов с доходов граждан, полученных за календарный год.

В зависимости от видов полученных доходов, а также соответствую им налоговой ставки определяется налоговая база.

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и инда дуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 Налогового кодекса РФ.

При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщик услуги на безвозмездной основе;

3) оплата труда в натуральной форме.

Статья 224 НК РФ предусматривает четыре вида ставок налога на доходы физических лиц: 13%; 35%; 30%; 6%.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении: дивидендов; доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации. Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении: выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр. Налоговая ставка 6% устанавливается в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов. Остальные доходы облагаются по ставке 13%.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставке 13% налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных и профессиональных).

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13% подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равно нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов в этом налоговом периоде не переносится.

Удержания по инициативе администрации. Администрацией предприятия (организации) может быть вынесено решение об удержании из заработной платы работника в следующих случаях (ст. 137ТКРФ):

• — для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;
• — для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность и других случаях;
• — для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случаях признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155) или простое (ч. 3 ст. 157);
• — при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

При возникновении производственной необходимости предприятие направляет работников в служебные командировки. Командированному работнику выдаются под отчет денежные средства на оплату проживания, питания, стоянки и других нужд в пределах установленных нормативов. Лицо, получившее деньги на командировку, является подотчетным (материально ответственным). Подотчетное лицо должно предъявить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет об израсходованных суммах не позднее 3-х рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, либо со дня возвращения из командировки.

Бухгалтер производит расчет по авансовому отчету работника и списывает с него те расходы, которые подтверждаются соответствующими документами (чеками, квитанциями, накладными и пр.) и соответствуют нормативам.

Суммы, израсходованные неправомерно либо не имеющие оправдательных документов, взыскиваются с работника на основании приказа руководителя предприятия, издаваемого в течение одного месяца со дня окончания срока, установленного для их возвращения или сдачи авансового отчета. Удержания на основании данного приказа производятся, если работник согласен и не оспаривает его оснований.

В случае расхождения мнений работника и работодателя спор решается в судебном порядке.

Работник несет материальную ответственность за нанесенный предприятию ущерб в пределах своего среднемесячного заработка, если иное не пересмотрено трудовым кодексом или иными федеральными законами.

Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба может возлагаться на работника лишь в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом или иными федеральными законами.

Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника в следующих случаях (ст. 243 Трудового кодекса РФ):

• 1) когда в соответствии с Трудовым кодексом или иными федеральными законами на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнений работником трудовых обязанностей. Например, полную материальную ответственность несут кассиры, операторы связи, внештатные страховые агенты и распространители билетов. Полную материальную ответственность такие категории работников несут независимо от того, заключены ли с ними договоры о полной материальной ответственности или нет;
• 2) недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу.

Удержания по заявлению работника. По желанию работника работодатель может производить дополнительные удержания из заработной платы. Например, удержания ежемесячных сумм для уплаты членских взносов профсоюзной организации в соответствии с коллективным договором или соглашением. Издания приказа для удержания взносов не требуется.

Достаточно письменного заявления работника согласно п. 3 ст. 28 Федерального закона от 12 января 1996 г. N° 10-ФЗ «О профессиональных союзах, правах и гарантиях» (в ред. от 29.06.2004 г.).

В Размеры и порядок удержаний устанавливаются в коллективном договоре или уставе предприятия.

Заемные (кредитные) средства могут быть получены налогоплательщики по договору займа, кредитному договору, договору товарного кредита в соответствии со ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Срок и порядок возврата сумм займа определяются сторонами по договоренности (п. 1 ст. 810 Гражданского кодекса РФ).

Как правило, при заключении договора займа между предприятием и работником устанавливается, что обязанности заемщика по возврату полученного займа и уплате процентов за пользование заемными средствами реализуются путем удержания соответствующих сумм из заработной платы. При этом поскольку удержания из заработной платы производятся по заявлению работника, то их размер может устанавливаться независимо от других удержаний без применения установленных ограничений (20% или 50% от суммы начисленной заработной платы).

Платежи с заработной платы. Расчеты организации с государственными внебюджетными социальными фондами учитываются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по субсчетам: с Фондом социального страхования (субсчет 69−1); Пенсионным фондом (субсчет 69−2); Фондом обязательного медицинского страхования (субсчет 69−3); Фондом занятости населения (субсчет 69−4) [50].

Единый социальный налог предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальна обеспечение (страхование) и медицинскую помощь[42].

Объектом налогообложения для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым донорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 Налогового Кодекса РФ) [47].

В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 15 декабря 2001 До 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (в ред. от 20.07.2004 г.) обязательное пенсионное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических организационных мер, направленных на компенсацию гражданам заработка (выплат, вознаграждений в пользу застрахованного лица), получаемого ими до установления обязательного страхового обеспечения (трудовой пеней социального пособия на погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти).

В состав обязательного страхового пенсионного обеспечения входят страховая и накопительная части трудовой пенсии:

• — по старости;
• — по инвалидности;
• — по случаю потери кормильца.

Кроме того, сюда относится социальное пособие на погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти.

В процессе трудовой деятельности граждан РФ с сумм заработка производится отчисление единого социального налога в федеральный бюджет. Отчисляемые налоги составляют основу финансирования выплаты базовой части трудовой пенсии. Страховая и накопительная части трудовой пенсии выплачиваются за счет средств бюджета Пенсионного фонда РФ. Пенсионные накопления, финансирующие накопительную часть трудовой пенсии, учитываются в специальной части лицевого счета застрахованного лица[42].

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются и уплачиваются в Фонд социального страхования РФ в соответствии со ст. 22 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (в ред. от 08.12.2003 г.).

Страховые взносы уплачиваются исходя из тарифов, размер которых Дифференцирован по группам отраслей (подотраслей) экономики в зависимости от класса профессионального риска.

Правила отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска утверждены постановлением Правительства РФ от 31 августа 1999 г. № 975 (в ред. от 08.08.2003 г.) [46].

Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.